工程施工企業(yè)營業(yè)稅改增值稅的具體應(yīng)對措施

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摘要：隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制的逐步完善，社會分工細(xì)化，貨物和勞務(wù)的界限日益模糊。增值稅、營業(yè)稅兩稅并存的“分稅制”顯然已不能適應(yīng)目前的實(shí)際情況。改革營業(yè)稅，代之以更加科學(xué)的增值稅，已是必然趨勢。本文簡要敘述了“營改增”的必要性，就“營改增”對施工企業(yè)的影響作出具體分析，并提出了施工企業(yè)應(yīng)對“營改增”的若干措施。

關(guān)鍵字：施工企業(yè) “營改增” 措施
2011年11月，財(cái)政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)了《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案》，明確從2012年1月1日起，在上海市交通運(yùn)輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)開展“營改增”試點(diǎn)。隨后，試點(diǎn)范圍分批擴(kuò)大至北京、天津、江蘇、浙江、安徽、福建、湖北、廣東、廈門等11個(gè)省市。這是繼2009年增值稅轉(zhuǎn)型后，貨物勞務(wù)稅收制度的又一次重大改革，也是一項(xiàng)重要的結(jié)構(gòu)性減稅措施，將有助于消除目前對貨物和勞務(wù)分別征收增值稅和營業(yè)稅所產(chǎn)生的重復(fù)征稅問題。按照規(guī)劃，增值稅將在“十二五”期間向全國全行業(yè)推廣?？梢灶A(yù)見，建筑業(yè)將在未來4年內(nèi)告別營業(yè)稅，開始繳納增值稅。這一政策必將對施工企業(yè)產(chǎn)生深遠(yuǎn)的影響。
一、“營改增”的必要性
我國自1994年開始實(shí)行“分稅制”，增值稅和營業(yè)稅做為兩個(gè)重要的流轉(zhuǎn)稅稅種，平行運(yùn)行。這種稅制安排，適應(yīng)了當(dāng)時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境，在促進(jìn)社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展和保證財(cái)政稅收收入方面發(fā)揮了重要作用。隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，社會分工逐步細(xì)化，貨物和勞務(wù)的界限越來越模糊，這種分行業(yè)適用不同稅制的做法也日益凸顯其不合理性。“分稅制”不可避免地會使企業(yè)為避免重復(fù)征稅而傾向于“小而全”、“大而全”模式，扭曲企業(yè)在競爭中的生產(chǎn)和投資決策。為完善和優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)，使我國的企業(yè)更專業(yè)、更科學(xué)的參與市場活動，進(jìn)而轉(zhuǎn)變經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式，保民生、促發(fā)展，“營改增”已成必然趨勢。
二、“營改增”對施工企業(yè)的影響
（一）對施工企業(yè)的有利影響
1、企業(yè)稅負(fù)可能降低
“營改增”前，施工企業(yè)的營業(yè)稅稅負(fù)是固定的，即按照業(yè)主批復(fù)的工程結(jié)算收入的3%繳納營業(yè)稅，無論施工項(xiàng)目盈虧，均需繳納。但是在繳納增值稅情況下，因其只對工程項(xiàng)目增值部分征稅，施工項(xiàng)目的盈虧數(shù)額直接影響了企業(yè)繳納增值稅的多少，對于企業(yè)的一些微利甚至是虧損項(xiàng)目來說，可能出現(xiàn)繳納增值稅稅負(fù)低于繳納營業(yè)稅的稅負(fù)的情況。
按照財(cái)政部和國家稅務(wù)總局下發(fā)的財(cái)稅[2011]110號文件規(guī)定，建筑業(yè)“營改增”后和交通運(yùn)輸業(yè)一樣，適用11%稅率。由于施工企業(yè)在施工生產(chǎn)過程中采購的材料進(jìn)項(xiàng)稅額一般按照17%抵扣。這樣施工企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額稅率高于銷項(xiàng)稅額稅率。給企業(yè)稅負(fù)減輕提供了空間。