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2015建設(shè)工程經(jīng)濟(jì):建造(施工)合同收入的確認(rèn)
(一)合同結(jié)果能夠可靠估計時建造(施工)合同收人的確認(rèn)
1.合同結(jié)果能夠可靠估計的標(biāo)準(zhǔn)
建造合同分為固定造價合同和成本加成合同,不同類型的建造合同判斷其能否可靠估計的條件也不相同。
(1)固定造價合同結(jié)果能否可靠估計的標(biāo)準(zhǔn)判斷固定造價合同的結(jié)果能夠可靠估計,需同時具備以下條件:
①合同總收入能夠可靠地計量;
②與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
③實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量;
④合同完工進(jìn)度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定。
(2)成本加成合同的結(jié)果能否可靠估計的標(biāo)準(zhǔn)判斷成本加成合同的結(jié)果能夠可靠估計,需同時具備以下條件:
①與合同相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè);
②實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量。
對成本加成合同而言,合同成本的組成內(nèi)容一般已在合同中作了相應(yīng)的規(guī)定。合同成本確定其合同造價的基礎(chǔ),也是確定其完工進(jìn)度的重要依據(jù),因此,要求其實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。
2.完工百分比法
完工百分比法是指根據(jù)合同完工進(jìn)度來確認(rèn)合同收入的方法。完工百分比法的運用分兩個步驟:第一步,確定建造合同的完工進(jìn)度,計算出完工百分比;第二步,根據(jù)完工百分比確認(rèn)和計量當(dāng)期的合同收入。
確定建造(施工)合同完工進(jìn)度有以下2種方法:
(1)根據(jù)累計實際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計總成本的比例確定
(2)根據(jù)已完成合同工作的技術(shù)測量確定
該方法是在上述兩種方法無法確定合同完工進(jìn)度時所采用的一種特殊的技術(shù)測量方法,適用于一些特殊的建造(施工)合同,如水下施工工程等。
例如,某建筑業(yè)企業(yè)與水利局簽訂一項水下施工建造合同。在資產(chǎn)負(fù)債表日,經(jīng)專業(yè)技術(shù)人員現(xiàn)場測定后認(rèn)定,已完成工作量占合同總工作量的80%.那么該建筑業(yè)企業(yè)可以此認(rèn)定合同的完工進(jìn)度為80%.
需要注意的是,這種技術(shù)測量應(yīng)由專業(yè)人員現(xiàn)場進(jìn)行科學(xué)測定,而不是由建筑業(yè)企業(yè)自行隨意測定。
3.當(dāng)期完成建造(施工)合同收入的確認(rèn)
建造(施工)合同收入的確認(rèn)分兩種情況,一種是當(dāng)期完成建造(施工)合同收入的確認(rèn),另一種是在資產(chǎn)負(fù)債表日建造(施工)合同收入的確認(rèn)。
當(dāng)期完成的建造(施工)合同應(yīng)當(dāng)按照實際合同總收入扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收人后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期合同收入,即:
當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=實際合同總收入一以前會計期間累計已確認(rèn)收入
4.資產(chǎn)負(fù)債表日建造(施工)合同收入的確認(rèn)
當(dāng)期不能完成的建造(施工)合同,在資產(chǎn)負(fù)債表日,應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)收入后的金額,確認(rèn)為當(dāng)期合同收入。即:
當(dāng)期確認(rèn)的合同收入=合同總收入X完工進(jìn)度一以前會計期間累計已確認(rèn)的收入
需要注意的是,公式中的完工進(jìn)度是指累計完工進(jìn)度。因此,建筑業(yè)企業(yè)在應(yīng)用上述公式計算和確認(rèn)當(dāng)期合同收入時應(yīng)區(qū)別以下四種情況進(jìn)行處理:
(1)當(dāng)年開工當(dāng)年未完工的建造合同。在這種情況下,以前會計年度累計已確認(rèn)的合同收入為零。
(2)以前年度開工本年未完工的建造合同。在這種情況下,企業(yè)可直接運用上述計算公武計量和確認(rèn)當(dāng)期合同收入。
(3)以前年度開工本年完工的建造合同。在這種情況下,當(dāng)期計量確認(rèn)的合同收入,等于合同總收入扣除以前會計年度累計已確認(rèn)的合同收入后的余額。
(4)當(dāng)年開工當(dāng)年完工的建造合同。在這種情況下,當(dāng)期計量和確認(rèn)的合同收入,等于該項合同的總收入。
(二)合同結(jié)果不能可靠地估計時建造(施工)合同收入的確認(rèn)
當(dāng)建筑業(yè)企業(yè)不能可靠地估計建造(施工)合同的結(jié)果時,就不能采用完工百分比法來確認(rèn)和計量當(dāng)期的合同收入,應(yīng)區(qū)別以下兩種情況進(jìn)行處理:
1.合同成本能夠回收的,合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本來確認(rèn),合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為費用。
2.合同成本不能回收的,應(yīng)在發(fā)生時立即確認(rèn)為費用,不確認(rèn)收入。
建造合同的結(jié)果不能可靠估計的不確定因素不復(fù)存在的,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)負(fù)債表日建造(施工)合同收入的確認(rèn)規(guī)定確認(rèn)與建造合同有關(guān)的收入。合同預(yù)計總成本超過合同總收入的,應(yīng)當(dāng)將預(yù)計損失確認(rèn)為當(dāng)期費用。
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