2015建設(shè)工程經(jīng)濟(jì)：工程成本核算的程序

（一）確定成本核算對(duì)象，設(shè)置成本核算科目，開(kāi)設(shè)成本明細(xì)賬

確定成本核算對(duì)象是正確歸集、分配和計(jì)算工程成本的基礎(chǔ)和前提，工程成本核算對(duì)象的確定前已述及。為了對(duì)各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用進(jìn)行歸集和分配，劃清有關(guān)費(fèi)用的界限，正確計(jì)算工程成本，需要設(shè)置成本核算科目，成本核算科目同時(shí)還是填制會(huì)計(jì)憑證和設(shè)置、登記賬簿的依據(jù)。根據(jù)工程施工生產(chǎn)費(fèi)用的特點(diǎn)和成本核算要求，成本核算科目可以設(shè)置“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”、“輔助生產(chǎn)”、“間接費(fèi)用”等科目。

1.“工程施工”科目應(yīng)按成本核算對(duì)象（工程項(xiàng)目或單位工程等）設(shè)置二級(jí)科目，用于陽(yáng)集直接計(jì)入成本核算對(duì)象的生產(chǎn)費(fèi)用以及分配計(jì)入的生產(chǎn)費(fèi)用。已完工程施工生產(chǎn)費(fèi)用轉(zhuǎn)入工程結(jié)算成本（產(chǎn)成品成本）。

2.“機(jī)械作業(yè)”科目核算企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算的施工單位、機(jī)械站和運(yùn)輸隊(duì)使用自有施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；該科目應(yīng)按承包工程和機(jī)械類別設(shè)金二級(jí)科目歸集有關(guān)生產(chǎn)費(fèi)用；然后按照受益對(duì)象（工程成本核算對(duì)象）分配計(jì)入“工程施工”等科目。

3.“輔助生產(chǎn)”科目核算企業(yè)非獨(dú)立核算的輔助生產(chǎn)部門(mén)為工程施工、產(chǎn)品生產(chǎn)、機(jī)械作業(yè)、專項(xiàng)工程等生產(chǎn)材料物資、提供勞務(wù)（如設(shè)備維修、構(gòu)件現(xiàn)場(chǎng)制作、固定資產(chǎn)清理、風(fēng)水電供應(yīng)等）所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用；然后按照受益對(duì)象（工程成本核算對(duì)象）分配計(jì)入“工程施工'”機(jī)械作業(yè)“等科目。

4.“間接費(fèi)用”科目核算企業(yè)及其內(nèi)部獨(dú)立核算單位為組織和管理施工生產(chǎn)活動(dòng)所發(fā)生的現(xiàn)場(chǎng)性費(fèi)用支出，分配以后轉(zhuǎn)入有關(guān)“工程施工”等科目。

（二）核算與分配各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用

成本核算總的原則是：各項(xiàng)費(fèi)用能分清受益對(duì)象的直接計(jì)入，分不清的需按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入。各項(xiàng)費(fèi)用的核算方法如下：

1.人工費(fèi)的核算

勞動(dòng)工資部門(mén)根據(jù)考勤表、施工任務(wù)書(shū)和承包結(jié)算書(shū)等，每月向財(cái)務(wù)部門(mén)提供“單位工程用工匯總表”，財(cái)務(wù)部門(mén)據(jù)以編制“工資分配表”，按受益對(duì)象計(jì)入成本和費(fèi)用。

采用計(jì)件工資制度的，費(fèi)用一般能分清為哪個(gè)工程項(xiàng)目所發(fā)生的；采用計(jì)時(shí)工資制度的，計(jì)入成本的工資應(yīng)按照當(dāng)月工資總額和工人總的出勤工日計(jì)算的日平均工資及各工程當(dāng)月實(shí)際用工數(shù)計(jì)算分配；工資附加費(fèi)可以采取比例分配法；勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)的分配方法與工資是相同的。

2.材料費(fèi)的核算

應(yīng)根據(jù)發(fā)出材料的用途，劃分工程耗用與其他耗用的界限，只有直接用于工程所耗用的材料才能計(jì)入成本核算對(duì)象的“材料費(fèi)”成本項(xiàng)目，為組織和管理工程施工所耗用的材料及各種施工機(jī)械所耗用的材料，應(yīng)先分別通過(guò)“間接費(fèi)用”、“機(jī)械作業(yè)”等科目進(jìn)行歸集，然后再分配到相應(yīng)的成本項(xiàng)目中。

材料費(fèi)的歸集和分配的方法：

（1）凡領(lǐng)用時(shí)能夠點(diǎn)清數(shù)量、分清用料對(duì)象的，應(yīng)在領(lǐng)料單上注明成本核算對(duì)象的名稱，財(cái)會(huì)部門(mén)據(jù)以直接匯總計(jì)入成本核算對(duì)象的“材料費(fèi)”項(xiàng)目。

（2）領(lǐng)用時(shí)雖然能點(diǎn)清數(shù)量，但屬于集中配料或統(tǒng)一下料的，則應(yīng)在領(lǐng)料單上注明“集中配料”，月末由材料部門(mén)根據(jù)配料情況，結(jié)合材料耗用定額編制“集中配料耗用計(jì)算單”，據(jù)以分配計(jì)入各受益對(duì)象。

（3）既不易點(diǎn)清數(shù)量、又難分清成本核算對(duì)象的材料，可采用實(shí)地盤(pán)存制計(jì)算本月實(shí)際消耗量，然后根據(jù)核算對(duì)象的實(shí)物量及材料耗用定額編制“大堆材料耗用計(jì)算單”，據(jù)以分配計(jì)入各受益對(duì)象。

（4）周轉(zhuǎn)材料、低值易耗品應(yīng)按實(shí)際領(lǐng)用數(shù)量和規(guī)定的攤銷方法編制相應(yīng)的攤銷計(jì)算單，以確定各成本核算對(duì)象應(yīng)攤銷費(fèi)用數(shù)額。

3.機(jī)械使用費(fèi)的核算

租入機(jī)械費(fèi)用一般都能分清核算對(duì)象。自有機(jī)械費(fèi)用，應(yīng)通過(guò)“機(jī)械作業(yè)”歸集并分配，其分配方法有臺(tái)班分配法、預(yù)算分配法、作業(yè)量分配法。

4.其他直接費(fèi)的核算

其他直接費(fèi)一般都可分清受益對(duì)象。發(fā)生時(shí)直接計(jì)入成本。

5.間接費(fèi)用的核算

間接費(fèi)用的分配一般分兩次，第一次是以人工費(fèi)為基礎(chǔ)將全部費(fèi)用在不同類別的工程以及對(duì)外銷售之間進(jìn)行分配；第二次分配是將第一次分配到各類工程成本和產(chǎn)品的費(fèi)用再分配到本類各成本核算對(duì)象中。分配的標(biāo)準(zhǔn)是：建筑工程以直接費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)，安裝工程以人工費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)品（勞務(wù)、作業(yè)）的分配以直接費(fèi)或人工費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)。

（三）計(jì)算期末工程成本（施工生產(chǎn)費(fèi)用）

企業(yè)應(yīng)在會(huì)計(jì)期末（月末、年末）對(duì)未完工程進(jìn)行盤(pán)點(diǎn)，按照預(yù)算定額規(guī)定的工序折合成已完部分分項(xiàng)工程量，再乘以該部分分項(xiàng)工程預(yù)算單價(jià)，以計(jì)算出期末未完工程成本。期末未完工程、已完工程和本期生產(chǎn)費(fèi)用的關(guān)系式是：

期初未完工程成本+本期發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用一期末未完工程成本=本期已完工程成本

（四）計(jì)算年度合同費(fèi)用

根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——建造合同》，推行完工百分比法“確認(rèn)工程收入和結(jié)轉(zhuǎn)成本費(fèi)用。

建造合同準(zhǔn)則規(guī)定了企業(yè)確定合同完工進(jìn)度可用三種方法：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例；已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例；已完合同工作量的測(cè)量。

采用累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例確定合同完工進(jìn)度的，累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本不包括下列內(nèi)容：

1.施工中尚未安裝或使用的材料成本等與合同未來(lái)活動(dòng)相關(guān)的合同成本。

2.在分包工程的工作量完成之前預(yù)付給分包單位的款項(xiàng)。

在資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)當(dāng)按照合同總收入乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照合同預(yù)計(jì)總成本乘以完工進(jìn)度扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。

當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)收入后的余額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會(huì)計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。

若建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)，當(dāng)合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用；合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。

（五）計(jì)算竣工單位工程的實(shí)際成本和預(yù)算成本，編制單位工程竣工成本決算。

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