解讀稽便函[2011]31號(hào)：如何應(yīng)對(duì)發(fā)票檢查

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　　最近國(guó)家稅務(wù)總局稽查局印發(fā)了《關(guān)于重點(diǎn)企業(yè)發(fā)票使用情況檢查工作相關(guān)問(wèn)題的補(bǔ)充通知》（稽便函[2011]31號(hào)），對(duì)重點(diǎn)企業(yè)的發(fā)票使用情況的檢查工作作了補(bǔ)充要求。該文件雖然僅針對(duì)9戶重點(diǎn)企業(yè)，但通知內(nèi)容也對(duì)發(fā)票檢查提出了一些新規(guī)定、新要求，對(duì)于其他企業(yè)如何正確使用發(fā)票和應(yīng)對(duì)稅務(wù)檢查也具有參考意義。因此，有關(guān)重點(diǎn)企業(yè)作為在各類經(jīng)營(yíng)或消費(fèi)活動(dòng)中應(yīng)開(kāi)具或應(yīng)索取發(fā)票的銷售方或購(gòu)買方，應(yīng)認(rèn)真對(duì)待即將到來(lái)的從嚴(yán)從緊的發(fā)票大檢查。

　　一、企業(yè)要充分關(guān)注“必查發(fā)票”

　　“稽便函[2011]31號(hào)”文明確規(guī)定了兩類“必查發(fā)票”，一是“將企業(yè)填開(kāi)一定金額以上的發(fā)票列為必查發(fā)票”，二是“對(duì)企業(yè)列支項(xiàng)目為‘會(huì)議費(fèi)’、‘餐費(fèi)’、‘辦公用品’、‘傭金’和各類手續(xù)費(fèi)等的發(fā)票，須列為必查發(fā)票進(jìn)行重點(diǎn)檢查。”該文還同時(shí)將“一定金額以上”必查發(fā)票填開(kāi)金額標(biāo)準(zhǔn)的確定權(quán)授予了各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局。對(duì)以上規(guī)定，筆者對(duì)各地相關(guān)企業(yè)作三點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)提示：

　　一是要關(guān)注當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)確定的“一定金額以上”必查發(fā)票的具體標(biāo)準(zhǔn)究竟是多少。筆者認(rèn)為，該問(wèn)題可能主要涉及到以往一些企業(yè)為其他企業(yè)虛開(kāi)發(fā)票（沒(méi)有實(shí)際交易發(fā)生），為其他企業(yè)調(diào)節(jié)稅負(fù)及偷稅漏稅提供方便的問(wèn)題，所以，有這類問(wèn)題的企業(yè)今后務(wù)必確保對(duì)開(kāi)具的發(fā)票以企業(yè)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為前提，同時(shí)務(wù)必加大對(duì)必查發(fā)票開(kāi)具和審核把關(guān)的力度，確保對(duì)發(fā)票使用的真實(shí)性、合法性，防止不必要的稅收風(fēng)險(xiǎn)。

　　二是對(duì)“稽便函[2011]31號(hào)”文將企業(yè)列支項(xiàng)目為‘會(huì)議費(fèi)’、‘餐費(fèi)’、‘辦公用品’、‘傭金’和各類手續(xù)費(fèi)等的發(fā)票確定為必查發(fā)票的問(wèn)題，主要是針對(duì)以往一些企業(yè)喜歡利用‘會(huì)議費(fèi)’、‘餐費(fèi)’、‘辦公用品’、‘傭金’和各類手續(xù)費(fèi)等名義從外部開(kāi)具發(fā)票回本單位報(bào)銷的情況。這樣做一方面可以將賬面資金從賬內(nèi)提出（形成小金庫(kù)、私分或貪污等），同時(shí)開(kāi)具的費(fèi)用還可以享受所得稅稅前扣除，一舉兩得。所以，有此類問(wèn)題的企業(yè)需注意，今后在利用上述各種費(fèi)用名義開(kāi)具發(fā)票報(bào)銷實(shí)施舞弊的道路上必將會(huì)遇到重點(diǎn)“盤查”，風(fēng)險(xiǎn)特大。

　　三是不能因?yàn)橹懒艘欢ń痤~以上發(fā)票必查的金額標(biāo)準(zhǔn)，知道了有關(guān)費(fèi)用的發(fā)票列入了必查發(fā)票，從而放松對(duì)外開(kāi)具小額發(fā)票或其他費(fèi)用發(fā)票的使用要求，企業(yè)仍然要防止由于內(nèi)部控制缺陷、人為舞弊（如企業(yè)管理層凌駕于內(nèi)部控制之上）等原因?qū)е略谄渌l(fā)票的使用上出現(xiàn)不應(yīng)該出現(xiàn)的違法違規(guī)甚至是犯罪問(wèn)題。必須強(qiáng)調(diào)的是，雖然“一定金額以上”及上述所列舉類別的費(fèi)用發(fā)票為必查發(fā)票，但對(duì)一定金額以下的發(fā)票及其他類別費(fèi)用的發(fā)票，稅務(wù)檢查人員肯定還會(huì)關(guān)注，而且很可能會(huì)根據(jù)實(shí)際情況的需要實(shí)施檢查。所以，企業(yè)仍應(yīng)重視對(duì)必查發(fā)票以外各類發(fā)票合法合規(guī)的使用問(wèn)題，對(duì)發(fā)票的使用不能有僥幸心理。

　　二、清醒認(rèn)識(shí)不實(shí)發(fā)票很容易原形畢露

　　企業(yè)要清醒認(rèn)識(shí)到，由于“稽便函[2011]31號(hào)”文件對(duì)兩類必查發(fā)票明確規(guī)定了具體的檢查方法，即對(duì)一定金額以上的必查發(fā)票“要逐筆進(jìn)行查驗(yàn)比對(duì)，通過(guò)對(duì)資金、貨物等流向和發(fā)票信息的審核分析，重點(diǎn)檢查其業(yè)務(wù)的真實(shí)性”，對(duì)費(fèi)用類必查發(fā)票“要逐筆進(jìn)行查驗(yàn)比對(duì)，重點(diǎn)檢查企業(yè)是否存在利用虛假發(fā)票及其他不合法憑證虛構(gòu)業(yè)務(wù)項(xiàng)目、虛列成本費(fèi)用等問(wèn)題。”對(duì)這兩條規(guī)定，同樣作三點(diǎn)風(fēng)險(xiǎn)提示：

　　一是相關(guān)企業(yè)要充分認(rèn)識(shí)到稅務(wù)部門今后對(duì)發(fā)票的檢查已不再局限于以往傳統(tǒng)的“就票查票”。

　　“稽便函[2011]31號(hào)”文件不僅規(guī)定了采取“逐筆進(jìn)行查驗(yàn)比對(duì)”最嚴(yán)格的檢查手段，而且還要“通過(guò)對(duì)資金、貨物等流向和發(fā)票信息的審核分析”印證檢查的方法來(lái)查證發(fā)票的“真實(shí)性”。也就是說(shuō)，今后對(duì)銷售業(yè)務(wù)的檢查，不僅會(huì)以企業(yè)賬面應(yīng)該具備的記賬要件為依據(jù)，而且檢查人員還可能通過(guò)對(duì)資金、貨物的流向，通過(guò)與對(duì)方購(gòu)貨單位的“查驗(yàn)比對(duì)”進(jìn)行認(rèn)證。因此，企業(yè)即使開(kāi)具了銷售發(fā)票，但有沒(méi)有真正發(fā)貨，有沒(méi)有收到貨款，對(duì)方單位有沒(méi)有貨物入庫(kù)并付款等問(wèn)題，檢查人員都可能跟蹤追擊并查驗(yàn)比對(duì)。在這種相互印證和刨根問(wèn)底的檢查方式下，虛開(kāi)、多開(kāi)等弄虛作假的問(wèn)題將會(huì)立馬原形畢露。稅務(wù)部門的這種升級(jí)版的發(fā)票檢查方法，再次提醒企業(yè)今后再也不能利用發(fā)票，特別是“必查發(fā)票”進(jìn)行偷稅漏稅、徇私舞弊。

　　二是企業(yè)所使用的發(fā)票都必須以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為基礎(chǔ)。一方面對(duì)外開(kāi)具“一定金額以上”發(fā)票時(shí)，一定要以實(shí)際發(fā)生的銷售業(yè)務(wù)為前提，不能為他人、為自己開(kāi)具與實(shí)際經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)情況不符的發(fā)票；另一方面，對(duì)經(jīng)常從外部以‘會(huì)議費(fèi)’、‘餐費(fèi)’、‘辦公用品’、‘傭金’和各類手續(xù)費(fèi)等名義開(kāi)具發(fā)票的企業(yè)而言，盡管“稽便函[2011]31號(hào)”文件沒(méi)有明確對(duì)這些費(fèi)用發(fā)票的檢查標(biāo)準(zhǔn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)也不可能就每一筆金額很小的上述各項(xiàng)費(fèi)用的發(fā)票都進(jìn)行檢查。但不可否認(rèn)的是，上述費(fèi)用的發(fā)票肯定會(huì)作為今后稅務(wù)機(jī)關(guān)的必查內(nèi)容。

　　此外，企業(yè)也要認(rèn)識(shí)到，不能為了回避大金額費(fèi)用發(fā)票被查而化整為零去開(kāi)具發(fā)票，因?yàn)橐坏┒悇?wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)同一個(gè)單位開(kāi)出多張小金額的甚至連號(hào)的發(fā)票，反而會(huì)對(duì)接受發(fā)票的企業(yè)重點(diǎn)檢查。

　　一些企業(yè)可能會(huì)考慮采取回避“稽便函[2011]31號(hào)”文所列舉費(fèi)用，開(kāi)具“廣告費(fèi)”、“咨詢費(fèi)”、“運(yùn)費(fèi)”等其他名義的發(fā)票。對(duì)此，筆者提示這些企業(yè)，如果在該文件出臺(tái)后您所在單位的“廣告費(fèi)”、“咨詢費(fèi)”、“運(yùn)費(fèi)”等費(fèi)用突然增加，而“會(huì)議費(fèi)”、“餐費(fèi)”、“辦公用品”、“傭金”和各類手續(xù)費(fèi)等又突然減少，這也會(huì)暴露企業(yè)利用其他費(fèi)用發(fā)票進(jìn)行舞弊的事實(shí)。更何況從“稽便函[2011]31號(hào)”對(duì)幾項(xiàng)費(fèi)用列舉的表述上來(lái)看，根本不是全列舉，說(shuō)明稅務(wù)機(jī)關(guān)的檢查重點(diǎn)遠(yuǎn)不止是這幾項(xiàng)費(fèi)用，企業(yè)切勿自作聰明。