證券信息化之金融資產(chǎn)核算流程

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對于證券行業(yè)來說，其最主要的業(yè)務(wù)就是金融資產(chǎn)買入賣出。所以，對于大部分證券企業(yè)，其財務(wù)部門主要核算的業(yè)務(wù)就是金融資產(chǎn)。大概去年吧，隨著國家新企業(yè)會計準則的出現(xiàn)，對于金融資產(chǎn)的核算做了比較大的改動。下面我的例子，將結(jié)合新的企業(yè)會計準則，來談?wù)勛鳛槠髽I(yè)的財務(wù)部門，是如何通過財務(wù)管理系統(tǒng)，對金融資產(chǎn)這一類特殊的資產(chǎn)進行核算的。

在談到金融資產(chǎn)的核算上，我們不得不談的一個問題，就是金融資產(chǎn)的種類。因為金融資產(chǎn)的種類不同，其處理的方法也有差異。所以，要掌握金融資產(chǎn)的核算方法，首先就必須清楚，金融資產(chǎn)的分類了。企業(yè)新會計準則把金融資產(chǎn)分為了四類，分別是可供出售的金融資產(chǎn)、持有到到期投資的金融資產(chǎn)、應收帳款與貸款、以公允價值計量并且公允價值變動計入當期損益的金融資產(chǎn)。在金融資產(chǎn)進行初始確認的時候，企業(yè)就要根據(jù)自己的實際情況對金融資產(chǎn)進行分類。并且，在后續(xù)的管理中，不能隨便變更分類。又因為不同的種類對應不同的核算方法，所以，種類一旦確定，就決定了后續(xù)的處理方法。

下面，我以客戶的實際業(yè)務(wù)為背景，先談?wù)劇耙怨蕛r值計量并且公允價值變動計入當期損益的金融資產(chǎn)”如何通過財務(wù)信息化管理系統(tǒng)進行核算。

某一家證券企業(yè)，今天買入某個股票10000股，價格10元，總共成交金額為100萬元，假設(shè)手續(xù)費用為1萬元。在買入股票的時候，企業(yè)管理當局把這支股票分類為“以公允價值計量并且公允價值變動計入當期損益”的金融資產(chǎn)。若光從這一支股票看，則該股票在期初確認、持有期間、期末計量、股票出售等各個環(huán)節(jié)該如何通過財務(wù)管理系統(tǒng)計量呢?且聽我一一道來。

一、 期初計量。

上面我們說過，金融資產(chǎn)的分類方式?jīng)Q定了金融資產(chǎn)的核算規(guī)則。所以，企業(yè)在買進股票等金融資產(chǎn)，遇到的第一個問題就是要對金融資產(chǎn)進行分類。因為這個分類方式?jīng)]有固定的規(guī)則，而完全看企業(yè)管理層的決議，所以，金融資產(chǎn)的分類，系統(tǒng)無法幫助企業(yè)進行抉擇。企業(yè)用戶要根據(jù)自己公司的實際情況，對金融資產(chǎn)進行恰當?shù)姆诸?。而因為金融資產(chǎn)分類完成后，一般不能進行輕易的更改。特別是“以公允價值計量并且公允價值變動計入當期損益”的金融資產(chǎn)，在任何情況下，都不能再重新劃分為其他類別的金融資產(chǎn)。其他類別的金融資產(chǎn)要重新劃分的話，也有一些懲罰性的條件。所以，企業(yè)用戶在分類的時候，就要特別小心。

在系統(tǒng)中，購買股票后，股票就成為了企業(yè)的資產(chǎn)，要在系統(tǒng)中進行價值的確認。當管理當局把股票的類別定義完以后，企業(yè)財務(wù)用戶就根據(jù)定義的類別在股票價值確認中選擇具體的類別。不同的類別會決定以后不同的處理方式。

在股票期初計量的時候，主要涉及到如下的會計科目。如交易性金融資產(chǎn)-成本、應收股利、應收利息、投資收益、銀行存款等等。期初計量的會計分錄沒有多少難度，只是要注意一點，就是交易費用的處理。企業(yè)會計準則規(guī)定，對于“以公允價值入帳并且公允價值的變動計入當期損益”的金融性資產(chǎn)的交易費用，是計入投資收益。故我們在交易性金融資產(chǎn)期初計量單據(jù)做完以后，查看其會計分錄時，其顯示會計分路就是損益類的會計分錄。因為這是法律的強制規(guī)定，為了防止用戶操作的失誤，我們在系統(tǒng)里做了強制的限制。

這讓沒有作過類似業(yè)務(wù)的財務(wù)人員非常頭痛。因為他們以前習慣把這些交易費用當作管理費用或者銷售費用來對待，但是，這里不是。我在項目實施的時候，向企業(yè)用戶多次強調(diào)這個問題，但是，在具體使用的時候，還是有用戶提出這方面的疑問。故，我們在這個問題上，要特別向用戶進行說明。

不過，一般來說，到現(xiàn)在為止，只有這一類的金融資產(chǎn)，在期初確認的時候，交易費用是計入當期損益的，即投資收益科目。

二、 持有期間與期末計量業(yè)務(wù)。

在股票持有期間與期末計量，發(fā)生的業(yè)務(wù)主要有兩類，一是股利或者利息的發(fā)放，另外一個是公允價值的變動。

股利或者利息的發(fā)放，我主要要關(guān)注的是債券類的金融資產(chǎn)。因為企業(yè)若購入這種類型的金融資產(chǎn)的話，則企業(yè)在剛開始的時候，就要設(shè)置好這種債券的一些基本信息，如債券利息的計息方式、票面利率等。因為系統(tǒng)會根據(jù)這些信息自動計算應收利息并推算計息日期。因為我們知道，對于債券利息，在到達計息期的時候，其會把利息計入到應收利息科目;實際收到利息后，再轉(zhuǎn)入到銀行存款科目。所以說，計息方式就決定了應收股利科目的產(chǎn)生時機。故，這個日期的設(shè)置就顯得尤為的重要。財務(wù)用戶要根據(jù)實際的情況來準確的設(shè)置這個日期，不然的話，以后每次產(chǎn)生應收股利的日期都會發(fā)生錯誤。其實，這個日期在債券上都沒有明確標識，用戶要做的就是在輸入日期的時候，要細心，如要輸入錯誤。同時，還可以通過模擬運算工具，來看看利息的具體結(jié)算日期。從這里也可以判斷，我們?nèi)掌凇⒗实葏?shù)設(shè)置是否準確。因為后續(xù)都是自動化計算，所以，在前期基本資料管理的時候，花點時間來保證資料的準確性也是很有必要的。

另外一類是公允價值的變動。當期末，金融資產(chǎn)的公允價值發(fā)生變動的時候，就會促發(fā)這類業(yè)務(wù)。對于這種在固定日期觸發(fā)的業(yè)務(wù)，我們在財務(wù)管理系統(tǒng)中，把他們叫做經(jīng)常性業(yè)務(wù)。處理這種業(yè)務(wù)的話，我們提供了模板，可以最大程度的節(jié)省用戶處理這種業(yè)務(wù)的時間。根據(jù)企業(yè)會計準則規(guī)定，這類金融資產(chǎn)的公允價值變動，是通過公允價值變動損益來核算的。也就是說，這個業(yè)務(wù)主要在兩個會計科目，即公允價值變動損益與交易性金融資產(chǎn)-公允價值變動兩個科目上在來回的調(diào)。在業(yè)務(wù)處理上也沒有難度。不過，這里有一個決定其運行效率的一個點，就是公允價值如何取得。對于股票的公允價值來說，最好的參考就是股票的價格。若每次在期末運行這個作業(yè)的時候，都要手工的去更新當日的股票價格，顯然很麻煩。特別是當企業(yè)股票種類比較多的時候，更加麻煩。我們的財務(wù)管理系統(tǒng)，為此專門提供了接口，可以從外部系統(tǒng)中取得股票的當日價格。不要看這個小小的價格，可以幫助企業(yè)用戶節(jié)省很多的時間，而且，也會提高業(yè)務(wù)處理的準確率。