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瀝青路面施工企業(yè)的“目標(biāo)成本”管理

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  一、施工項(xiàng)目成本概述

  施工項(xiàng)目成本是指建筑企業(yè)以施工項(xiàng)目作為成本核算對(duì)象的施工過(guò)程中所耗費(fèi)的生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價(jià)值和勞動(dòng)者的必要?jiǎng)趧?dòng)所創(chuàng)造的價(jià)值的貨幣形式,也就是某一施工項(xiàng)目在施工中所發(fā)生的全部施工費(fèi)用的總和。具體包括所消耗的主要材料、結(jié)構(gòu)件、其他材料;周轉(zhuǎn)材料的攤銷費(fèi);施工機(jī)械的臺(tái)班費(fèi)、機(jī)械租賃費(fèi)以及機(jī)械的進(jìn)出場(chǎng)費(fèi)用;支付給施工工人的工資、獎(jiǎng)金以及項(xiàng)目經(jīng)理部(或分公司)等一級(jí)組織在管理工程施工中所發(fā)生的全部費(fèi)用支出。

  如何合理的去控制以上的費(fèi)用,如何及時(shí)的發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并及時(shí)的提出解決方案是目前施工企業(yè)需要去探索和研究的。比如,作為路面施工企業(yè),材料費(fèi)所占的比例高達(dá)65-75%,做好材料費(fèi)的控制是尤其重要的,但是如何實(shí)時(shí)的去控制和監(jiān)督它,則需要建立相應(yīng)的核算控制體系,而目標(biāo)成本就是這個(gè)體系的核心。

  二、目標(biāo)成本的分類

  目標(biāo)成本原則上包括兩個(gè)部分:目標(biāo)成本預(yù)測(cè)報(bào)告和目標(biāo)成本結(jié)算分析報(bào)告。但是,對(duì)于工期比較長(zhǎng)的路面施工項(xiàng)目,可以編制目標(biāo)成本中期分析報(bào)告。

  1、目標(biāo)成本預(yù)測(cè)報(bào)告

  目標(biāo)成本預(yù)測(cè)報(bào)告以施工合同、項(xiàng)目部(分公司)提交的項(xiàng)目成本計(jì)劃表、試驗(yàn)配合比以及試驗(yàn)計(jì)劃表等資料為依據(jù)進(jìn)行計(jì)算。

  目標(biāo)成本預(yù)測(cè)報(bào)告由成本控制部門編制,經(jīng)管理層審批后下發(fā)到項(xiàng)目部。項(xiàng)目經(jīng)理應(yīng)切實(shí)按照目標(biāo)成本對(duì)項(xiàng)目的費(fèi)用進(jìn)行控制,對(duì)于施工過(guò)程中的設(shè)計(jì)變更、材料單價(jià)變化、機(jī)械設(shè)備的增加以及招待咨詢費(fèi)的超支應(yīng)及時(shí)反饋到成本控制部門。

  2、目標(biāo)成本中期分析報(bào)告

  對(duì)于項(xiàng)目工期較長(zhǎng)(3個(gè)月以上)的項(xiàng)目,成本控制部門可以根據(jù)項(xiàng)目部上報(bào)的變更情況對(duì)項(xiàng)目的目標(biāo)成本預(yù)測(cè)進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整,將變更后的目標(biāo)工料機(jī)消耗情況與項(xiàng)目部上報(bào)的實(shí)際工料機(jī)消耗量進(jìn)行比較并編制成本中期分析報(bào)告對(duì)發(fā)生的偏差進(jìn)行披露。

  中期報(bào)告作為比較客觀的分析資料對(duì)于項(xiàng)目經(jīng)理開(kāi)展項(xiàng)目部的工作有著指導(dǎo)性作用。作為較長(zhǎng)工期的項(xiàng)目,涉及到數(shù)個(gè)中期報(bào)告的下發(fā),前一次報(bào)告發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題必須在下一次報(bào)告中得到改善。對(duì)于沒(méi)有得到好轉(zhuǎn)的項(xiàng)目,成本控制部門應(yīng)向總經(jīng)理或者管理層直接披露。

  3、目標(biāo)成本結(jié)算分析報(bào)告

  目標(biāo)成本結(jié)算報(bào)告以項(xiàng)目結(jié)算工程量為依據(jù),對(duì)前期的目標(biāo)成本預(yù)測(cè)進(jìn)行調(diào)整。調(diào)整后的目標(biāo)成本作為考核項(xiàng)目績(jī)效的標(biāo)準(zhǔn),它可以較真實(shí)的反映項(xiàng)目成本的贏虧情況。因此,建立以目標(biāo)成本為中心的薪酬體系是勢(shì)在必行的。

  三、目標(biāo)成本的組成

  1、直接工程費(fèi)

  (1)材料費(fèi)=材料單價(jià)*測(cè)算數(shù)量

  材料單價(jià)由材設(shè)部門提供實(shí)時(shí)單價(jià)(同期入庫(kù)或者到場(chǎng)價(jià)格),如果項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程中材料的單價(jià)有較大的波動(dòng),則在最終的成本分析報(bào)告中以加權(quán)平均單價(jià)進(jìn)行計(jì)算。

  材料測(cè)算數(shù)量根據(jù)內(nèi)部定額為依據(jù)進(jìn)行計(jì)算。

  (2)機(jī)械費(fèi)=公司自有設(shè)備使用費(fèi)+租賃設(shè)備使用費(fèi)+混合料運(yùn)輸費(fèi)

  自有設(shè)備使用費(fèi)由臺(tái)班單價(jià)*測(cè)算臺(tái)班數(shù)量進(jìn)行確定。

  租賃設(shè)備按照租賃設(shè)備單價(jià)和計(jì)劃工期進(jìn)行計(jì)算。

  混合料運(yùn)輸費(fèi)根據(jù)混合料目標(biāo)耗量*運(yùn)輸單價(jià)計(jì)算。

  (3)人工費(fèi)

  人工費(fèi)=項(xiàng)目人工單價(jià)*目標(biāo)測(cè)算數(shù)量

  項(xiàng)目人工單價(jià)為不同的施工項(xiàng)目的綜合單價(jià)。

  2、其他直接費(fèi)

  其他直接費(fèi)=直接工程費(fèi)*相關(guān)費(fèi)率

  3、現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)

  現(xiàn)場(chǎng)經(jīng)費(fèi)=直接費(fèi)*相關(guān)費(fèi)率

  直接費(fèi)=直接工程費(fèi)+其他直接費(fèi)

  4、公司管理費(fèi)

  公司管理費(fèi)=直接費(fèi)*相關(guān)費(fèi)率

  (以上核算體系需要結(jié)合公司內(nèi)部實(shí)際情況制定,相關(guān)費(fèi)率及計(jì)算原則按照企業(yè)內(nèi)部施工定額執(zhí)行)

  四、建立以“目標(biāo)成本”為中心的企業(yè)內(nèi)部成本控制體系

  (1)建立企業(yè)的內(nèi)部施工定額、內(nèi)部機(jī)械臺(tái)班定額、內(nèi)部勞務(wù)掛牌單價(jià)、材料市場(chǎng)單價(jià)、內(nèi)部材料調(diào)撥單價(jià)、運(yùn)輸單價(jià)等等。這個(gè)環(huán)節(jié)尤為重要,建立了完善的內(nèi)部成本控制標(biāo)準(zhǔn),可以使目標(biāo)成本的制定更加完善,可以更加了解企業(yè)自身的施工水平,掌握企業(yè)自身的利潤(rùn)空間,指導(dǎo)企業(yè)投標(biāo)報(bào)價(jià)。

  (2)建立以項(xiàng)目成本計(jì)劃為預(yù)測(cè),目標(biāo)成本為控制中心,實(shí)際成本為評(píng)價(jià)依據(jù)的三成本對(duì)比控制原則。項(xiàng)目成本計(jì)劃由項(xiàng)目部根據(jù)項(xiàng)目施工組織并結(jié)合實(shí)際情況編制,計(jì)劃中主要提供材料的采購(gòu)數(shù)量、需使用的機(jī)械設(shè)備、需租賃的設(shè)備等;目標(biāo)成本由成本控制部門根據(jù)內(nèi)部核算體系資料如試驗(yàn)及施工配合比、內(nèi)部施工定額以及內(nèi)部掛牌單價(jià)等做出的成本預(yù)測(cè);實(shí)際成本則由財(cái)務(wù)部門按照對(duì)應(yīng)科目歸結(jié)。

  (3)建立以“目標(biāo)成本”為考核依據(jù)的項(xiàng)目薪酬體系。項(xiàng)目部完成目標(biāo)成本指標(biāo)的給予項(xiàng)目基本獎(jiǎng),對(duì)于節(jié)約部分應(yīng)建立相應(yīng)的分配計(jì)算辦法給項(xiàng)目提成。通過(guò)目標(biāo)成本的考核,把項(xiàng)目成本的節(jié)超和項(xiàng)目部人員的收益直接聯(lián)系起來(lái)。與此同時(shí),各職能部門根據(jù)目標(biāo)成本指標(biāo)從人材機(jī)以及間接費(fèi)上對(duì)項(xiàng)目的成本進(jìn)行事中考核,逐項(xiàng)對(duì)比,逐項(xiàng)考核,發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)披露。對(duì)于超標(biāo)的費(fèi)用,直接在項(xiàng)目節(jié)約金額中扣除,充分體現(xiàn)以“目標(biāo)成本”為依據(jù)的獎(jiǎng)懲考核制度。

  五、加強(qiáng)各職能部門的溝通,以“目標(biāo)成本”為媒介共同控制項(xiàng)目成本

  (1)工程管理部門應(yīng)該及時(shí)掌握項(xiàng)目的進(jìn)展情況,對(duì)項(xiàng)目的實(shí)際完工量進(jìn)行統(tǒng)計(jì)。利用該完工量,成本控制部門可以根據(jù)實(shí)時(shí)的完工量測(cè)算出相對(duì)應(yīng)的工料機(jī)耗量,從而做到對(duì)項(xiàng)目成本的實(shí)時(shí)監(jiān)控;工程管理部門對(duì)于勞務(wù)工的數(shù)量也應(yīng)該做好監(jiān)督,計(jì)件人工的數(shù)量不應(yīng)該超過(guò)與業(yè)主單位的結(jié)算工程量。

  (2)材料設(shè)備管理部門應(yīng)根據(jù)目標(biāo)成本中材料和機(jī)械臺(tái)班耗量對(duì)項(xiàng)目的實(shí)際消耗進(jìn)行控制。由于材料和設(shè)備費(fèi)用在路面施工中所占的比例很大,因此材設(shè)管理部門在控制項(xiàng)目的成本過(guò)程中擔(dān)當(dāng)著極其重要的角色。在瀝青施工企業(yè)中,對(duì)材料消耗的考核可以把很多方面聯(lián)系起來(lái)分析。比如,對(duì)于混合料的出庫(kù)量,計(jì)算機(jī)有記錄,將出庫(kù)量與實(shí)際完工面積比較可以得出攤鋪的損耗情況;將出庫(kù)量與運(yùn)輸費(fèi)比較,可以確定運(yùn)輸費(fèi)的計(jì)算是否正確;將出庫(kù)量與實(shí)際材料消耗相比較,可以確定各種材料的損耗情況。

  (3)人事部門匯總各項(xiàng)目的勞務(wù)費(fèi)用,將目標(biāo)費(fèi)用和實(shí)際費(fèi)用對(duì)比分析,發(fā)現(xiàn)超標(biāo)及時(shí)將情況反饋到成本控制部門,經(jīng)確認(rèn)屬于項(xiàng)目控制不嚴(yán),則對(duì)該部分超標(biāo)費(fèi)用在項(xiàng)目毛利潤(rùn)中(目標(biāo)成本-實(shí)際成本)直接扣除。

  (4)成本核算部門匯總各項(xiàng)目招待咨詢費(fèi)用,對(duì)這部分費(fèi)用進(jìn)行限額控制。一旦發(fā)現(xiàn)超標(biāo)及時(shí)向項(xiàng)目經(jīng)理通報(bào),同時(shí)向管理層披露。對(duì)于超標(biāo)費(fèi)用,則在年終考核時(shí)直接從項(xiàng)目毛利中扣除。同時(shí)通過(guò)網(wǎng)絡(luò)獲取各職能部門統(tǒng)計(jì)資料,及時(shí)將完工量換算成目標(biāo)消耗量并反映在局域網(wǎng)中,各職能部門根據(jù)自身部門的職責(zé)對(duì)相關(guān)的數(shù)據(jù)進(jìn)行實(shí)時(shí)抽查。

  六、職能部門實(shí)行目標(biāo)成本的必要性

  目前的大多數(shù)施工企業(yè)并沒(méi)有對(duì)項(xiàng)目進(jìn)行目標(biāo)成本控制考核,更談不上對(duì)職能管理部門實(shí)施該項(xiàng)考核。但是隨著中國(guó)入世,越來(lái)越多的國(guó)外公司進(jìn)入中國(guó),先進(jìn)的理念和管理方式值得我們?nèi)ソ梃b和學(xué)習(xí)。作為國(guó)外的內(nèi)部控制部門(內(nèi)部審計(jì)),已經(jīng)從對(duì)財(cái)務(wù)的審計(jì)監(jiān)督發(fā)展到現(xiàn)在對(duì)整個(gè)公司的職能、管理體系和制度的審計(jì)和考核。

  對(duì)于我們而言,把目標(biāo)成本的控制引入到職能部門的考核中,也是加強(qiáng)內(nèi)部管理和提高工作效率的有力措施。每年要求職能部門編制部門成本計(jì)劃,包括人員的工資獎(jiǎng)金和職能部門的管理費(fèi)用開(kāi)銷。對(duì)于這個(gè)計(jì)劃,管理層應(yīng)對(duì)其進(jìn)行審核,經(jīng)審批后的成本計(jì)劃作為考核職能部門績(jī)效的依據(jù)之一。

  這樣的做法有如下好處:

  (1)職能的部門的開(kāi)銷都進(jìn)入到公司的管理費(fèi)用中,由于沒(méi)有具體分項(xiàng)考核,費(fèi)用難以區(qū)分。各部門的費(fèi)用開(kāi)銷是否合理,人員的配備是否正確,取得的成果和完成的工作量是否匹配,都可以根據(jù)成本計(jì)劃進(jìn)行分析。

  (2)由于對(duì)部門的費(fèi)用無(wú)具體考核,人員的積極性往往無(wú)法得到充分的調(diào)動(dòng),工作效率有可能低下,節(jié)約的習(xí)慣也難以養(yǎng)成。

  (3)可以有效的杜絕把項(xiàng)目的招待費(fèi)報(bào)銷到職能部門的經(jīng)營(yíng)費(fèi)用中。

  (4)部門經(jīng)理可以根據(jù)自身工作的需求,招聘外來(lái)臨時(shí)員工協(xié)助工作,由于工資和獎(jiǎng)金的總額控制,人員數(shù)量與收入成反比,可以極大調(diào)動(dòng)員工的積極性。

  (5)完成成本計(jì)劃的,按照編制辦法發(fā)放基本獎(jiǎng)金,節(jié)約部分給予獎(jiǎng)金提成。

  結(jié)論:

  目標(biāo)成本的成熟需要一個(gè)過(guò)程,需要企業(yè)全體員工的認(rèn)可,需要內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)等硬件的支持。作為一個(gè)成熟的施工企業(yè),在利潤(rùn)空間越來(lái)越小的今天,目標(biāo)成本在指導(dǎo)企業(yè)內(nèi)部投標(biāo)報(bào)價(jià)、控制內(nèi)部成本、調(diào)動(dòng)員工積極性方面已經(jīng)起到了非常重要的作用,如何完善以“目標(biāo)成本”為中心的核算體系,建立和國(guó)際接軌的內(nèi)部控制系統(tǒng),是我們今后努力的目標(biāo)。

發(fā)布:2007-04-20 17:14    編輯:泛普軟件 · xiaona    [打印此頁(yè)]    [關(guān)閉]
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