探索高校內(nèi)部審計轉(zhuǎn)型，引領(lǐng)教育財務(wù)新方向，共筑智慧校園未來

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 　　隨著高校規(guī)模的不斷擴大和財務(wù)活動的復(fù)雜化，內(nèi)部審計的角色與功能也在逐步演進。從單一的財務(wù)合規(guī)性審計，到如今涵蓋綜合管理審計、內(nèi)部控制審計和風(fēng)險管理審計的多元化模式，高校內(nèi)部審計正在經(jīng)歷一場深刻的變革。然而，面對管理體制的缺陷、控制環(huán)境的薄弱以及審計理念的滯后，如何確保審計工作的有效性和前瞻性，成為高校管理面臨的重要課題。

　　一、以科學(xué)發(fā)展觀為指導(dǎo)轉(zhuǎn)變高校內(nèi)部審計理念

　　在新時代，高校內(nèi)部審計工作應(yīng)緊密圍繞科學(xué)發(fā)展觀，更新審計理念，明確職能定位，提升審計效能。具體而言，需要堅持以下原則：

　　1.以人為本，服務(wù)為先：將師生利益放在首位，緊密圍繞學(xué)校發(fā)展大局，將審計服務(wù)貫穿于學(xué)校管理的全過程。

　　2.全面協(xié)調(diào)，可持續(xù)發(fā)展：全面履行審計職責(zé)，強化審計與學(xué)校發(fā)展戰(zhàn)略的協(xié)同，確保審計工作與學(xué)校的長遠目標相一致。

　　3.統(tǒng)籌兼顧，突出重點：在全面審計的基礎(chǔ)上，聚焦關(guān)鍵領(lǐng)域和關(guān)鍵環(huán)節(jié)，確保審計資源的優(yōu)化配置。

　　4.宏觀視野，提升層次：從宏觀角度分析問題，提出建設(shè)性意見，為高校管理提供有力支持。

　　5.監(jiān)督與服務(wù)并重：在履行監(jiān)督職責(zé)的同時，積極發(fā)揮審計的服務(wù)功能，為學(xué)校的決策和管理提供有價值的參考。

　　6.確立現(xiàn)代審計理念：將內(nèi)部審計視為高校管理的重要組成部分，積極參與學(xué)校治理，為學(xué)校的改革和發(fā)展貢獻力量。

　　二、內(nèi)部審計目標的演進與職能定位的轉(zhuǎn)型

　　內(nèi)部審計作為組織內(nèi)部的重要機制，其目標和職能定位隨著時代的發(fā)展和管理的需求而不斷演進。

　　(一)內(nèi)部審計目標的演進軌跡

　　內(nèi)部審計的目標經(jīng)歷了從保護資產(chǎn)安全、防止錯誤和舞弊，到提升運營效率、加強內(nèi)部控制，再到當前強調(diào)優(yōu)化內(nèi)部控制環(huán)境、強化管理、降低風(fēng)險的轉(zhuǎn)變。正如勞倫斯·索耶所強調(diào)，內(nèi)部審計旨在確保組織業(yè)務(wù)和控制遵循原則、標準，并高效使用資源。國際內(nèi)部審計師協(xié)會(IIA)則進一步將內(nèi)部審計定位為一項獨立、客觀的保證和咨詢活動，旨在增加組織價值和提高運作效率。

　　在我國，隨著《審計署關(guān)于內(nèi)部審計的工作規(guī)定》和《內(nèi)部審計基本準則》的修訂，內(nèi)部審計的目標也逐步與國際接軌，即發(fā)現(xiàn)和診斷內(nèi)部控制與管理中的問題，加強風(fēng)險管理，促進組織目標的實現(xiàn)。

　　(二)現(xiàn)代內(nèi)部審計的職能定位

　　關(guān)于內(nèi)部審計的職能定位，當前學(xué)術(shù)界的觀點主要有單一職能論、雙職能論和多職能論。然而，從科學(xué)發(fā)展觀和現(xiàn)代內(nèi)部審計理念出發(fā)，多職能論更能體現(xiàn)內(nèi)部審計在新時代的發(fā)展趨勢。

　　首先，經(jīng)濟監(jiān)督是內(nèi)部審計的基礎(chǔ)職能，確保經(jīng)濟活動的合規(guī)性和經(jīng)濟性。隨著高校經(jīng)濟活動的復(fù)雜化，內(nèi)部審計作為監(jiān)督機制的重要組成部分，發(fā)揮著不可替代的作用。

　　其次，經(jīng)濟評價職能是監(jiān)督職能的延伸，通過對經(jīng)濟活動、決策和內(nèi)部控制的評估，為管理者提供獨立、客觀、公正的評價。

　　最后，咨詢服務(wù)職能是內(nèi)部審計的增值功能。內(nèi)部審計不僅是監(jiān)督和評價的工具，更是組織內(nèi)部的管理顧問，為管理層提供策略建議和改進措施，幫助組織實現(xiàn)目標。

　　(三) 高校內(nèi)部審計的職能定位與拓展

　　隨著教育體制改革的深入和高校管理模式的創(chuàng)新，高校內(nèi)部審計的職能定位也在不斷地拓展和深化。2009年中國內(nèi)審協(xié)會發(fā)布的內(nèi)部審計實務(wù)指南第4號明確指出，高校內(nèi)部審計旨在通過對學(xué)校資源利用相關(guān)業(yè)務(wù)活動及其內(nèi)部控制的審查，進行確認、評價、咨詢，以促進管理完善、風(fēng)險防范和效益創(chuàng)造，進而推動學(xué)校事業(yè)的發(fā)展。未來，高校內(nèi)部審計應(yīng)在遵循性審計的基礎(chǔ)上，向以下幾個重點領(lǐng)域拓展業(yè)務(wù)空間。

　　首先，高校內(nèi)部審計應(yīng)積極參與風(fēng)險管理，開展風(fēng)險管理審計。風(fēng)險管理是高校管理中不可或缺的一環(huán)，內(nèi)部審計通過識別和評估潛在風(fēng)險，采用定性和定量的分析方法測定風(fēng)險點和風(fēng)險度，審查風(fēng)險應(yīng)對措施的可靠性和有效性，為高校提供合理的風(fēng)險保障。

　　其次，內(nèi)部審計應(yīng)致力于開展內(nèi)部控制審計，以改進高校內(nèi)部治理。內(nèi)部控制是高校自我約束和自我完善的重要機制，內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的監(jiān)督和評價力量，在強化內(nèi)部控制方面具有不可替代的作用。通過日常的審計活動，內(nèi)部審計可以針對內(nèi)部控制的關(guān)鍵環(huán)節(jié)進行逐一評價，發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制中的薄弱環(huán)節(jié)，并提出改進措施，減少資源浪費和低效使用。

　　再次，在常規(guī)審計的基礎(chǔ)上，高校內(nèi)部審計應(yīng)開展績效審計?？冃徲嬯P(guān)注經(jīng)濟性、效率性和效果性三要素，通過綜合分析相關(guān)指標，系統(tǒng)評價所屬單位或項目在實現(xiàn)經(jīng)濟性、效率性和效果性方面的程度。高校內(nèi)部審計可以針對人力資源配置、物資資源使用、資金使用、管理責(zé)任以及服務(wù)質(zhì)量等方面開展績效審計，以促進高校辦學(xué)效益的提升。

　　最后，高校內(nèi)部審計應(yīng)提前參與管理，在常規(guī)審計的基礎(chǔ)上開展管理審計。管理審計是財務(wù)審計的延伸和發(fā)展，以管理信息為主要審查對象。內(nèi)部審計通過對管理活動、控制制度、管理過程和管理質(zhì)量的審查，評價管理組織的合理性、管理機構(gòu)的健全性和管理活動的有效性。管理審計的內(nèi)容包括發(fā)展戰(zhàn)略審計、重大決策審計、計劃和預(yù)算審計、組織和制度審計、控制過程審計以及實施效果審計等，旨在提升高校的管理水平和效益。

　　總之，高校內(nèi)部審計的職能定位應(yīng)與時俱進，不斷拓展業(yè)務(wù)領(lǐng)域，以更好地服務(wù)于高校的發(fā)展和管理。通過積極參與風(fēng)險管理、內(nèi)部控制審計、績效審計和管理審計等領(lǐng)域的工作，內(nèi)部審計將為高校提供更加全面、深入和有效的審計服務(wù)，促進高校事業(yè)的健康穩(wěn)定發(fā)展。

　　三、高校內(nèi)部審計職能的轉(zhuǎn)型與發(fā)展趨勢

　　隨著高校治理結(jié)構(gòu)的不斷完善和審計環(huán)境的變化，高校內(nèi)部審計的職能正經(jīng)歷著從傳統(tǒng)的“查錯防弊”向“管理服務(wù)”的深刻轉(zhuǎn)型。這一轉(zhuǎn)型不僅拓寬了審計的內(nèi)容范圍，更加強調(diào)了內(nèi)部審計的“內(nèi)向性服務(wù)”特點，為高校的發(fā)展提供了更為廣闊的空間。

　　(一)審計目標由監(jiān)督向管理咨詢和風(fēng)險防范轉(zhuǎn)變

　　高校內(nèi)部審計正逐步從傳統(tǒng)的財務(wù)收支審計轉(zhuǎn)向更加關(guān)注內(nèi)部控制、風(fēng)險管理、績效和管理審計。審計的焦點已從單純的財務(wù)合規(guī)性審查擴展到完善內(nèi)部控制、規(guī)范管理、規(guī)避風(fēng)險和提升效益等方面。內(nèi)部審計人員不僅要發(fā)現(xiàn)問題，更要提供解決問題的咨詢和建議，幫助管理者做出更加明智的決策。

　　(二)審計視角從微觀執(zhí)行層面提升到宏觀戰(zhàn)略層面

　　高校內(nèi)部審計開始關(guān)注組織的整體戰(zhàn)略發(fā)展，而不僅僅是具體的執(zhí)行層面。審計人員需要站在更高的角度，評估組織的戰(zhàn)略決策是否符合總體發(fā)展方向，是否有助于增強可持續(xù)發(fā)展能力。這種轉(zhuǎn)變要求內(nèi)部審計機構(gòu)不僅要有深厚的專業(yè)知識，還要具備戰(zhàn)略眼光和全局意識。

　　(三)審計時間從單一事后審計拓展至事前、事中與事后審計相結(jié)合

　　為了更有效地防范和控制風(fēng)險，高校內(nèi)部審計正逐步將審計關(guān)口前移，實現(xiàn)事前、事中、事后的全過程審計監(jiān)督。通過事前審計，為決策提供參考;通過事中審計，監(jiān)控執(zhí)行過程并及時糾正問題;通過事后審計，評估效果并總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn)。這種全過程的審計監(jiān)督能夠更全面地揭示問題，更有效地防范風(fēng)險。

　　(四)審計形式由靜態(tài)審計向動態(tài)實時監(jiān)控轉(zhuǎn)變

　　隨著網(wǎng)絡(luò)通信技術(shù)的發(fā)展，高校內(nèi)部審計開始采用動態(tài)審計的方式，對重點領(lǐng)域進行實時、動態(tài)的監(jiān)控。這種審計方式能夠及時發(fā)現(xiàn)并應(yīng)對風(fēng)險，提高審計的時效性和準確性。同時，動態(tài)審計還能夠幫助內(nèi)部審計機構(gòu)更好地了解被審計單位的運營情況，為管理提供更為及時和有效的支持。

　　(五)審計手段由傳統(tǒng)賬項審計向智能計算機輔助審計轉(zhuǎn)變

　　隨著信息技術(shù)的迅猛發(fā)展，高校內(nèi)部審計正逐步實現(xiàn)由傳統(tǒng)的賬項審計向智能計算機輔助審計的轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變不僅提升了審計工作的效率，還顯著提高了審計的準確性和全面性。審計部門應(yīng)積極探索并熟練掌握審計軟件、數(shù)據(jù)庫和網(wǎng)絡(luò)通信等現(xiàn)代技術(shù)，利用計算機輔助審計軟件強大的計算、統(tǒng)計、抽樣和分析功能，使審計人員能夠?qū)Ｗ⒂跀?shù)據(jù)的深度分析和事實的調(diào)查。同時，借助網(wǎng)絡(luò)技術(shù)實施非現(xiàn)場審計，進一步提高審計工作的靈活性和便捷性。

　　(六)審計隊伍由單一財務(wù)人員向多元化專業(yè)人才結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變

　　面對高校經(jīng)濟活動日益復(fù)雜化和審計類型不斷增多的現(xiàn)狀，高校內(nèi)部審計隊伍正由單一的財務(wù)人員向多元化的專業(yè)人才結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)變。這種轉(zhuǎn)變要求審計部門積極引進和培養(yǎng)在特定領(lǐng)域具有豐富經(jīng)驗和專業(yè)知識的人才，以加深對管理關(guān)鍵環(huán)節(jié)的理解，提高審計的廣度和深度。

　　(七)審計實施方式由單一內(nèi)審向內(nèi)外審結(jié)合轉(zhuǎn)變

　　為提高審計工作的效率和質(zhì)量，高校內(nèi)部審計正逐步從單純依靠內(nèi)審機構(gòu)自身力量向與外部審計相結(jié)合的方向轉(zhuǎn)變。對于專業(yè)性較強或工作量巨大的審計項目，高?？梢猿浞掷猛獠繉徲嬞Y源和專家服務(wù)，使內(nèi)審人員能夠更專注于事前、事中的管理流程分析和評價，以及審計監(jiān)控工作。

　　四、高校內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變的制約因素與對策

　　盡管高校內(nèi)部審計職能轉(zhuǎn)變已取得一定共識和初步成果，但仍面臨諸多制約因素。為克服這些挑戰(zhàn)，高校應(yīng)采取以下對策：

　　1.更新審計理念和方法：高校應(yīng)樹立前瞻性的審計理念，逐步摒棄傳統(tǒng)的審計思維，積極采用現(xiàn)代信息技術(shù)和方法，提高審計工作的效率和準確性。

　　2.加強審計理論研究：針對新審計領(lǐng)域理論基礎(chǔ)薄弱的問題，高校應(yīng)加強審計理論和方法的研究，為內(nèi)部審計創(chuàng)新提供堅實的理論支撐。

　　3.完善審計法規(guī)和標準：高校應(yīng)積極參與審計法規(guī)和標準的建設(shè)，推動審計法律法規(guī)和評價標準體系的完善，為內(nèi)部審計提供明確的指導(dǎo)和規(guī)范。

　　4.優(yōu)化審計環(huán)境：高校應(yīng)加強內(nèi)部控制制度建設(shè)，提高會計信息的真實性和準確性，為內(nèi)部審計創(chuàng)新提供良好的基礎(chǔ)。同時，增強審計機構(gòu)的獨立性，明確管理層對審計創(chuàng)新的內(nèi)在需求。

　　5.加強審計能力建設(shè)：高校應(yīng)加大審計資源的投入，提高審計人員的專業(yè)勝任能力。同時，充分利用外部專家服務(wù)，彌補內(nèi)部審計資源的不足。

　　6.強化審計項目管理和質(zhì)量控制：高校應(yīng)加強對審計項目的管理和質(zhì)量控制，確保審計工作的規(guī)范性和有效性。通過定期評估和改進審計流程，不斷提高審計工作的質(zhì)量和效率。

　　在未來較長一段時間內(nèi)，高校內(nèi)部審計需樹立前瞻性工作理念，與時俱進地推進審計創(chuàng)新，深化審計理論與方法研究，完善審計法規(guī)和評價體系，緊跟高校改革步伐以增強獨立性，并優(yōu)化審計資源配置。同時，加強內(nèi)部審計能力建設(shè)，提升專業(yè)勝任能力，并充分利用外部專家服務(wù)，確保審計工作的系統(tǒng)性和準確性，為高校的健康發(fā)展提供堅實保障。