鐵路工程項目內(nèi)部審計

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　　一、鐵路建設項目審計概述。

　　(一)鐵路建設項目市場和項目特點。

　　1、“十一五”期間鐵路建設高效推進，總投資達2萬億以上，到2010年末，全國鐵路運營里程達到9.06萬公里。作為資源節(jié)約、環(huán)境友好的可持續(xù)發(fā)展的運輸方式，“十二五”期間，鐵路建設仍在有序進行，安排鐵路投資額計劃將達2.8萬億,2013年全國鐵路工作會議確定，本年度預計安排固定資產(chǎn)投資6500億，其中基礎建設投資5200億元，投產(chǎn)新線里程5200公里，高速鐵路建設在2012年之后將進入一個穩(wěn)定期。

　　2、鐵路建設項目的特征是投資大、工期長，傳統(tǒng)的設計與施工的方式正在逐步轉型，新材料、新工藝和新技術的應用進一步加強;市場風險不確定因素明顯增多，工程承包業(yè)務競爭更趨強烈。

　　(二)鐵路建設項目審計目的和特點

　　根據(jù)“十二五”規(guī)劃,我國鐵路投資規(guī)模巨大，鐵路建設項目關系國計民生且投資額巨大,審計署歷來高度關注。審計署固定資產(chǎn)投資審計司司長徐愛生就此回答記者提問時表示,“十二五”期間,審計署仍將高度關注鐵路建設,適時選擇重大鐵路建設項目進行審計。建設項目審計的目的是為了控制投資成本、確保建設資金經(jīng)濟、安全、高效地使用，審計的特征是：審計過程的階段性、審計范圍的廣泛性、審計方法的靈活性、審計內(nèi)容的復雜性。

　　二、內(nèi)部審計的職責和作用

　　內(nèi)部審計主要作用是預防保護、服務促進和評價鑒證。國際內(nèi)部審計師協(xié)會賦予內(nèi)部審計的定義：是一項獨立、客觀地保證和咨詢活動，其目的在于增加價值和改進組織的運作，它通過系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評價和改進風險管理、控制的有效性、幫助組織實現(xiàn)目標。對于鐵路施工企業(yè)，內(nèi)部審計還可以作為國家審計的自查、預審和補充，有效地增強對鐵路項目指揮部(項目經(jīng)理部)的約束力，保證企業(yè)整體利益的實現(xiàn);可以通過事前預測把關、階段監(jiān)督檢查、事后審計查處為企業(yè)高層管理者提供必要的決策信息。

　　三、如何有效地開展鐵路建設項目的內(nèi)部審計

　　針對鐵路建設項目特點以及國家審計對鐵路施工項目的審計要點，依據(jù)內(nèi)部審計的職責和審計程序，有效地開展好鐵路項目的內(nèi)部審計工作非常重要。對于鐵路施工項目，審計部門要對項目內(nèi)部控制實施全面綜合評價，推動內(nèi)部控制工作的深入有效開展，目的在于早發(fā)現(xiàn)、早整改、早規(guī)范、早提高,保障工程按期優(yōu)質(zhì)建成,實現(xiàn)預期綜合效益。審計重點分別為：

　　(一)開工報告審批程序審計。

　　對于施工項目沒有遵循基建程序的問題，審計應當及時提出有關建議，對有關部門沒有依法履行審批職責的問題，審計人員也應積極反映。督促項目完善開工報告審批程序。

　　(二)計量清單審計。

　　審計的主要內(nèi)容包括對工程清單內(nèi)、外工程結算，、工程質(zhì)量、工期及施工索賠等的審計。

　　1、對工程量的審計。

　　主要是依據(jù)招標文件、合同、施工圖紙、設計變更、工程簽證等資料，結合現(xiàn)場實際情況，對完成的合格工程數(shù)量的審計。重點審計以下三個方面：

　?、賹徲嫻こ塘壳鍐畏秶鷥?nèi)的工程量。

　　對出現(xiàn)實際完成工程量比工程量清單中的相應工程量增加或減少的情況，審計人員應結合招標文件及施工合同內(nèi)容分別作出判斷。

　?、趯徲嫻こ塘壳鍐畏秶酝獾墓こ塘?。包括設計變更、額外增加工程及工程量清單中的錯項漏項。

　　對設計變更工程量的審計。檢查項目是否按照設計變更及審定的施工方案施工;如果不是，則提出審計意見，要求其完善相關資料或重新結算。

　　對額外增加的工程量的審計。檢查項目是否按照設計圖紙及審定的施工方案施工;如果不是，則提出審計意見要求完善相關資料或重新結算。

　?、壑攸c審核工程量清單范圍內(nèi)、外隱蔽工程的工程量。

　　應根據(jù)實際情況靈活運用觀察、巡視、檢驗三種方法進行審計。

　?、茉O計變更計量審計

　　工程施工過程是工程量清單內(nèi)容的實施過程，鐵路項目總投資預算控制的原因，設計變更成為各級審計部門關注的焦點之一。審計中，要分別設計變更的不同情況，進行不同的處理。

　?、莠F(xiàn)場簽證審計。

　　審計時應注意以下情況：隱蔽工程的現(xiàn)場簽證手續(xù)是否齊全;時過境遷補辦的合同外簽證和工程日志、監(jiān)理日志記錄是否一致，簽證人員是否是實際現(xiàn)場人等情況。

　　2、總承包風險費的審計

　　審計過程中主要關注地材調(diào)差及二類變更項。二類變更已在前面說過，地材的審計主要關注以下方面：

　　地材設計量及實際使用量、地材采購過程的合同簽訂量、計劃采購量、驗收量的數(shù)據(jù)是否保持一致;同條線路的地材采購單價是否相近，如高于附近標段的單價，應有充足理由。按照合同規(guī)定，一般對地材價差不予調(diào)整，但目前個別項目對于地材的調(diào)整在總承包風險費中開支，此項有待于以后國家審計的最終確認。

　　3、對與工程量清單相關的工程質(zhì)量的審計。

　　①審計人員應根據(jù)工程項目的特點，對影響工程質(zhì)量的人、材料、機械、方法四個主要因素予以關注，促進消除影響工程質(zhì)量的因素。

　　②采用觀察、檢測等方法，關注施工過程中和工程質(zhì)量問題，發(fā)現(xiàn)問題及時反饋信息，提出糾正或改進建議，促進將質(zhì)量問題消滅在萌芽狀態(tài)。

　　③通過查閱安全質(zhì)量部門臺賬、財務部門會計記錄等相關資料，審計是否存在施工質(zhì)量隱患方面的資料不閉合情況。

　?、? 采用聯(lián)查方法，關注砼配合比問題，在審計某項目時，核算拌合站材料節(jié)超的附件中，試驗室出具一份“關于調(diào)整配合比材料用料”的報告，試驗室負責人、物設部負責人均簽認，但無監(jiān)理簽認。經(jīng)審計提出意見后，已完善相關簽認手續(xù)。

　　4、誤工費用審計。

　　在施工過程中的工期及施工索賠，情況比較復雜，管理問題、環(huán)境影響、惡劣氣候等因素可能成為施工隊伍提出索賠的理由。常見的索賠形式及審計處理方法有下面幾種情況：

　　因圖紙不到位、外部環(huán)境(征地拆遷、施工條件等)引起的索賠。施工合同簽訂后隊伍上場，但相關施工圖紙及其相關技術資料未進行交底，或者因外部環(huán)境影響施工，導致施工隊伍機械設備、人員誤工，對方提出索賠。此類事件在實際施工中確實存在，審計過程中主要檢查施工單位相應施工機械、人員進場記錄，以及施工交底記錄、項目人員的簽證等相關記錄。起始時間與終止時間也要根據(jù)資料予以確認。

　　5、征地拆遷費用審計。

　　主要審計支付的審批手續(xù)是否齊全，補償費標準是否合乎標準，費用支出是否真實、合理，是否簽訂了有關合同和協(xié)議;尤其是棄土場等臨時征地項目，必要時要去實地檢查真實性和數(shù)量的準確性，做到心中有數(shù)，有的放矢。

　　6、對與工程相關的工程安全的審計。

　　通過財務賬面反映或安全質(zhì)量部內(nèi)業(yè)資料反映的一些安全賠償費用、安全事故認定單、保險賠償?shù)荣Y料，審計項目制訂的安全防范和安全風險管理策略;審計項目在安全措施費方面的投入以及安全措施費的使用是否合理;審計項目在執(zhí)行安全規(guī)章方面是否有嚴格的檢查等。

　　(三)、工程物資審計。

　　對工程物資的審計我們主要分兩種情況：一是甲供甲控材料，主要審核材料的消耗情況;二是自購材料則對其數(shù)量、質(zhì)量、價格均進行審計。

　　1、編制的工程物資采購計劃。

　　主要檢查工程物資采購計劃中所編列的材料種類、規(guī)格、型號和數(shù)量等是否與投標文件或設計文件相符，有無編列設計文件以外的工程物資，有無與實際工程計劃相符的采購計劃，著重檢查按當季工程計劃應編制而未編制的材料采購計劃，防止從管理層方面潛意識的偷工減料。

　　2、與供應商或生產(chǎn)廠家簽定的工程物資采購合同。

　　審計時應注意：甲控物資供應商是否按照業(yè)主批準的合格供應商名錄中選定;自購材料的供貨單位的選擇是否合理，是否通過真正意義上的招標競價;采購價格是否合理、公允，有無舍近求遠或利用不正當?shù)慕煌P系簽訂訂貨合同。

　　3、審計實際采購物資的價格、質(zhì)量、結算等是否與訂貨合同相符，如不相符，是否有補充協(xié)議作為依據(jù)。

　　4、審計購入工程物資的核算、管理。

　　審計物資驗收入庫、發(fā)出、使用是否符合有關規(guī)定;物資是否賬賬、賬實相符。

　　施工中主要材料的核算要引起足夠重視，一是甲供材料的財務發(fā)生數(shù)量和工程結算中相應子目的材料數(shù)量、設計量是否保持一致，若大于后者，審計過程中要查清超耗原因，是否存在管理浪費、倒賣物資導致資產(chǎn)流失的情況;若小于后者，是否存在施工過程中偷工減料，在以往的審計過程中，此類現(xiàn)象較大，給企業(yè)造成很大的審計和質(zhì)量風險;三是查詢試驗資料，采購材料與試驗批次是否保持一致，確保采購材料的質(zhì)量和真實性;四是查閱結合施工計劃，檢查物資采購計劃的科學性、合理性，是否與施工計劃所需物資配比。

　　5、廢舊物資設備處理的審計。

　　在鐵路項目施工中，廢舊物資的回收、處理管理不到位易造成一些資產(chǎn)流失或形成“小金庫”，所以在審計過程中要引起足夠重視。主要依據(jù)健全的項目采購入庫臺賬，回收、出售臺賬，結合項目財務收款憑證、出售協(xié)議等原始單據(jù)進行審計。

　　(四)、合同結算審計

　　1、合同簽訂與執(zhí)行的內(nèi)控制度是否健全有效

　　審計合同是否按照規(guī)定開展招競標制度;施工隊伍的資質(zhì)與承擔的工程項目是否匹配，在執(zhí)行過程中，是否按照合同條款進行管理。

　　2、審計合同價款結算單，并與工程預算和合同條款規(guī)定進行比較。審計要點：審計工程價款撥付前管理人員、工程合同管理人員對程價款結算單的審核簽字是否齊全;審計結算單價是否與合同清單一致;合同外結算是否有補充協(xié)議和相關成本預算依據(jù);審計結算單是否扣減應由勞務隊伍承擔的材料、機械等費用，比如：審計某在建項目施工隊伍結算單時，物設部提供的核算，對方超定額消耗水泥163.27萬元，但在結算單中僅扣減了133.24萬，尚有30.03萬元未扣減。經(jīng)過審計，已做了調(diào)整，挽回損失;審計結算單中的工程數(shù)量是否大于設計數(shù)量等。

　　(五)、財務審計

　　1、對資金的來源、使用情況，賬戶科目設置、財務核算、內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行等情況進行審計或調(diào)查。

　　2、其他應收款、其他應付款進行審計。審計項目領導班子或關鍵崗位人員借支大額備用金問題;審查是否有長期掛賬不清理的收支情況，對長期掛賬的應收款應查明原因，督促項目及時清理，防止壞賬損失;對應付款，應注意審計有無將收入性質(zhì)款項或“小金庫”“回扣”隱匿其中的問題。

　　3、對會計原始憑證進行審計。抽查會計憑證附件是否齊全、真實、合法、合規(guī)。國家審計署發(fā)布的京滬高鐵審計報告中指出：材料采購、貨物運輸、機械設備租賃等業(yè)務中，共有17家施工單位的項目部使用不符合國家規(guī)定的發(fā)票入賬結算，總金額達5.2億元，所以在審計過程中，我們注重地材采購、機械租賃發(fā)票的審計，收款收據(jù)存根也是審計的一個重要內(nèi)容。

　　4、資金收支審計。審計資金收入情況，大額資金支付情況、核查廢舊物資出售臺賬及款項回收情況，關注現(xiàn)金日余額較大存在的問題等方面。

　　(六)、內(nèi)部控制制度審計

　　主要審計兩方面內(nèi)容：

　　1、在項目開工一年內(nèi)，審計項目是否建立了必要的內(nèi)部控制制度。對未建立必要的內(nèi)控制度的單位，建議并督促其及時建立。比如經(jīng)營管理制度、工程管理制度、合同管理制度、安全管理制度、技術管理制度、檔案管理制度、資金管理制度等。

　　2、在檢查內(nèi)控制度建立情況的同時，對其內(nèi)控制度的健全性進行審計。針對內(nèi)控制度存在的明顯缺陷與不足，提出修改、完善的建議。

　　(七)、鐵路項目架子隊模式的審計

　　為滿足國家相關政策要求，避免鐵路建設項目審計風險。我們根據(jù)目前實際存在的架子隊形式及核算辦法，主要從以下幾個方面開展架子隊審計。

　　一是組織架構的審計;二是從賬務核算方面;三是內(nèi)業(yè)資料的閉環(huán)(工資發(fā)放表和考勤表、勞務人員合同、進出臺賬名錄是否保持一致);四是資金支付的流向。但在審計過程中，這種形式上的架子隊管理模式，存大較大的風險。

　　四、結束語

　　近年來，鐵路建設中不斷暴露出諸如資金、質(zhì)量、貪腐等問題。如果內(nèi)部審計作為國家審計的基礎和補充，能夠不斷地完善審計內(nèi)容、履行好內(nèi)部審計的職責，有效地發(fā)揮內(nèi)部審計的預警作用，那么鐵路施工企業(yè)在當前鐵路建設大力發(fā)展的過程中就會健康、迅速地擴充。(作者：中交二公局鐵路工程有限公司 張寶俠 )