鐵路工程項(xiàng)目?jī)?nèi)部審計(jì)

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　　一、鐵路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)概述。

　　(一)鐵路建設(shè)項(xiàng)目市場(chǎng)和項(xiàng)目特點(diǎn)。

　　1、“十一五”期間鐵路建設(shè)高效推進(jìn)，總投資達(dá)2萬(wàn)億以上，到2010年末，全國(guó)鐵路運(yùn)營(yíng)里程達(dá)到9.06萬(wàn)公里。作為資源節(jié)約、環(huán)境友好的可持續(xù)發(fā)展的運(yùn)輸方式，“十二五”期間，鐵路建設(shè)仍在有序進(jìn)行，安排鐵路投資額計(jì)劃將達(dá)2.8萬(wàn)億,2013年全國(guó)鐵路工作會(huì)議確定，本年度預(yù)計(jì)安排固定資產(chǎn)投資6500億，其中基礎(chǔ)建設(shè)投資5200億元，投產(chǎn)新線(xiàn)里程5200公里，高速鐵路建設(shè)在2012年之后將進(jìn)入一個(gè)穩(wěn)定期。

　　2、鐵路建設(shè)項(xiàng)目的特征是投資大、工期長(zhǎng)，傳統(tǒng)的設(shè)計(jì)與施工的方式正在逐步轉(zhuǎn)型，新材料、新工藝和新技術(shù)的應(yīng)用進(jìn)一步加強(qiáng);市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)不確定因素明顯增多，工程承包業(yè)務(wù)競(jìng)爭(zhēng)更趨強(qiáng)烈。

　　(二)鐵路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)目的和特點(diǎn)

　　根據(jù)“十二五”規(guī)劃,我國(guó)鐵路投資規(guī)模巨大，鐵路建設(shè)項(xiàng)目關(guān)系國(guó)計(jì)民生且投資額巨大,審計(jì)署歷來(lái)高度關(guān)注。審計(jì)署固定資產(chǎn)投資審計(jì)司司長(zhǎng)徐愛(ài)生就此回答記者提問(wèn)時(shí)表示,“十二五”期間,審計(jì)署仍將高度關(guān)注鐵路建設(shè),適時(shí)選擇重大鐵路建設(shè)項(xiàng)目進(jìn)行審計(jì)。建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)的目的是為了控制投資成本、確保建設(shè)資金經(jīng)濟(jì)、安全、高效地使用，審計(jì)的特征是：審計(jì)過(guò)程的階段性、審計(jì)范圍的廣泛性、審計(jì)方法的靈活性、審計(jì)內(nèi)容的復(fù)雜性。

　　二、內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和作用

　　內(nèi)部審計(jì)主要作用是預(yù)防保護(hù)、服務(wù)促進(jìn)和評(píng)價(jià)鑒證。國(guó)際內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)賦予內(nèi)部審計(jì)的定義：是一項(xiàng)獨(dú)立、客觀(guān)地保證和咨詢(xún)活動(dòng)，其目的在于增加價(jià)值和改進(jìn)組織的運(yùn)作，它通過(guò)系統(tǒng)化和規(guī)范化的方法，評(píng)價(jià)和改進(jìn)風(fēng)險(xiǎn)管理、控制的有效性、幫助組織實(shí)現(xiàn)目標(biāo)。對(duì)于鐵路施工企業(yè)，內(nèi)部審計(jì)還可以作為國(guó)家審計(jì)的自查、預(yù)審和補(bǔ)充，有效地增強(qiáng)對(duì)鐵路項(xiàng)目指揮部(項(xiàng)目經(jīng)理部)的約束力，保證企業(yè)整體利益的實(shí)現(xiàn);可以通過(guò)事前預(yù)測(cè)把關(guān)、階段監(jiān)督檢查、事后審計(jì)查處為企業(yè)高層管理者提供必要的決策信息。

　　三、如何有效地開(kāi)展鐵路建設(shè)項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)

　　針對(duì)鐵路建設(shè)項(xiàng)目特點(diǎn)以及國(guó)家審計(jì)對(duì)鐵路施工項(xiàng)目的審計(jì)要點(diǎn)，依據(jù)內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和審計(jì)程序，有效地開(kāi)展好鐵路項(xiàng)目的內(nèi)部審計(jì)工作非常重要。對(duì)于鐵路施工項(xiàng)目，審計(jì)部門(mén)要對(duì)項(xiàng)目?jī)?nèi)部控制實(shí)施全面綜合評(píng)價(jià)，推動(dòng)內(nèi)部控制工作的深入有效開(kāi)展，目的在于早發(fā)現(xiàn)、早整改、早規(guī)范、早提高,保障工程按期優(yōu)質(zhì)建成,實(shí)現(xiàn)預(yù)期綜合效益。審計(jì)重點(diǎn)分別為：

　　(一)開(kāi)工報(bào)告審批程序?qū)徲?jì)。

　　對(duì)于施工項(xiàng)目沒(méi)有遵循基建程序的問(wèn)題，審計(jì)應(yīng)當(dāng)及時(shí)提出有關(guān)建議，對(duì)有關(guān)部門(mén)沒(méi)有依法履行審批職責(zé)的問(wèn)題，審計(jì)人員也應(yīng)積極反映。督促項(xiàng)目完善開(kāi)工報(bào)告審批程序。

　　(二)計(jì)量清單審計(jì)。

　　審計(jì)的主要內(nèi)容包括對(duì)工程清單內(nèi)、外工程結(jié)算，、工程質(zhì)量、工期及施工索賠等的審計(jì)。

　　1、對(duì)工程量的審計(jì)。

　　主要是依據(jù)招標(biāo)文件、合同、施工圖紙、設(shè)計(jì)變更、工程簽證等資料，結(jié)合現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際情況，對(duì)完成的合格工程數(shù)量的審計(jì)。重點(diǎn)審計(jì)以下三個(gè)方面：

　　①審計(jì)工程量清單范圍內(nèi)的工程量。

　　對(duì)出現(xiàn)實(shí)際完成工程量比工程量清單中的相應(yīng)工程量增加或減少的情況，審計(jì)人員應(yīng)結(jié)合招標(biāo)文件及施工合同內(nèi)容分別作出判斷。

　?、趯徲?jì)工程量清單范圍以外的工程量。包括設(shè)計(jì)變更、額外增加工程及工程量清單中的錯(cuò)項(xiàng)漏項(xiàng)。

　　對(duì)設(shè)計(jì)變更工程量的審計(jì)。檢查項(xiàng)目是否按照設(shè)計(jì)變更及審定的施工方案施工;如果不是，則提出審計(jì)意見(jiàn)，要求其完善相關(guān)資料或重新結(jié)算。

　　對(duì)額外增加的工程量的審計(jì)。檢查項(xiàng)目是否按照設(shè)計(jì)圖紙及審定的施工方案施工;如果不是，則提出審計(jì)意見(jiàn)要求完善相關(guān)資料或重新結(jié)算。

　?、壑攸c(diǎn)審核工程量清單范圍內(nèi)、外隱蔽工程的工程量。

　　應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況靈活運(yùn)用觀(guān)察、巡視、檢驗(yàn)三種方法進(jìn)行審計(jì)。

　?、茉O(shè)計(jì)變更計(jì)量審計(jì)

　　工程施工過(guò)程是工程量清單內(nèi)容的實(shí)施過(guò)程，鐵路項(xiàng)目總投資預(yù)算控制的原因，設(shè)計(jì)變更成為各級(jí)審計(jì)部門(mén)關(guān)注的焦點(diǎn)之一。審計(jì)中，要分別設(shè)計(jì)變更的不同情況，進(jìn)行不同的處理。

　?、莠F(xiàn)場(chǎng)簽證審計(jì)。

　　審計(jì)時(shí)應(yīng)注意以下情況：隱蔽工程的現(xiàn)場(chǎng)簽證手續(xù)是否齊全;時(shí)過(guò)境遷補(bǔ)辦的合同外簽證和工程日志、監(jiān)理日志記錄是否一致，簽證人員是否是實(shí)際現(xiàn)場(chǎng)人等情況。

　　2、總承包風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)的審計(jì)

　　審計(jì)過(guò)程中主要關(guān)注地材調(diào)差及二類(lèi)變更項(xiàng)。二類(lèi)變更已在前面說(shuō)過(guò)，地材的審計(jì)主要關(guān)注以下方面：

　　地材設(shè)計(jì)量及實(shí)際使用量、地材采購(gòu)過(guò)程的合同簽訂量、計(jì)劃采購(gòu)量、驗(yàn)收量的數(shù)據(jù)是否保持一致;同條線(xiàn)路的地材采購(gòu)單價(jià)是否相近，如高于附近標(biāo)段的單價(jià)，應(yīng)有充足理由。按照合同規(guī)定，一般對(duì)地材價(jià)差不予調(diào)整，但目前個(gè)別項(xiàng)目對(duì)于地材的調(diào)整在總承包風(fēng)險(xiǎn)費(fèi)中開(kāi)支，此項(xiàng)有待于以后國(guó)家審計(jì)的最終確認(rèn)。

　　3、對(duì)與工程量清單相關(guān)的工程質(zhì)量的審計(jì)。

　　①審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)工程項(xiàng)目的特點(diǎn)，對(duì)影響工程質(zhì)量的人、材料、機(jī)械、方法四個(gè)主要因素予以關(guān)注，促進(jìn)消除影響工程質(zhì)量的因素。

　　②采用觀(guān)察、檢測(cè)等方法，關(guān)注施工過(guò)程中和工程質(zhì)量問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)問(wèn)題及時(shí)反饋信息，提出糾正或改進(jìn)建議，促進(jìn)將質(zhì)量問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)。

　?、弁ㄟ^(guò)查閱安全質(zhì)量部門(mén)臺(tái)賬、財(cái)務(wù)部門(mén)會(huì)計(jì)記錄等相關(guān)資料，審計(jì)是否存在施工質(zhì)量隱患方面的資料不閉合情況。

　?、? 采用聯(lián)查方法，關(guān)注砼配合比問(wèn)題，在審計(jì)某項(xiàng)目時(shí)，核算拌合站材料節(jié)超的附件中，試驗(yàn)室出具一份“關(guān)于調(diào)整配合比材料用料”的報(bào)告，試驗(yàn)室負(fù)責(zé)人、物設(shè)部負(fù)責(zé)人均簽認(rèn)，但無(wú)監(jiān)理簽認(rèn)。經(jīng)審計(jì)提出意見(jiàn)后，已完善相關(guān)簽認(rèn)手續(xù)。

　　4、誤工費(fèi)用審計(jì)。

　　在施工過(guò)程中的工期及施工索賠，情況比較復(fù)雜，管理問(wèn)題、環(huán)境影響、惡劣氣候等因素可能成為施工隊(duì)伍提出索賠的理由。常見(jiàn)的索賠形式及審計(jì)處理方法有下面幾種情況：

　　因圖紙不到位、外部環(huán)境(征地拆遷、施工條件等)引起的索賠。施工合同簽訂后隊(duì)伍上場(chǎng)，但相關(guān)施工圖紙及其相關(guān)技術(shù)資料未進(jìn)行交底，或者因外部環(huán)境影響施工，導(dǎo)致施工隊(duì)伍機(jī)械設(shè)備、人員誤工，對(duì)方提出索賠。此類(lèi)事件在實(shí)際施工中確實(shí)存在，審計(jì)過(guò)程中主要檢查施工單位相應(yīng)施工機(jī)械、人員進(jìn)場(chǎng)記錄，以及施工交底記錄、項(xiàng)目人員的簽證等相關(guān)記錄。起始時(shí)間與終止時(shí)間也要根據(jù)資料予以確認(rèn)。

　　5、征地拆遷費(fèi)用審計(jì)。

　　主要審計(jì)支付的審批手續(xù)是否齊全，補(bǔ)償費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)是否合乎標(biāo)準(zhǔn)，費(fèi)用支出是否真實(shí)、合理，是否簽訂了有關(guān)合同和協(xié)議;尤其是棄土場(chǎng)等臨時(shí)征地項(xiàng)目，必要時(shí)要去實(shí)地檢查真實(shí)性和數(shù)量的準(zhǔn)確性，做到心中有數(shù)，有的放矢。

　　6、對(duì)與工程相關(guān)的工程安全的審計(jì)。

　　通過(guò)財(cái)務(wù)賬面反映或安全質(zhì)量部?jī)?nèi)業(yè)資料反映的一些安全賠償費(fèi)用、安全事故認(rèn)定單、保險(xiǎn)賠償?shù)荣Y料，審計(jì)項(xiàng)目制訂的安全防范和安全風(fēng)險(xiǎn)管理策略;審計(jì)項(xiàng)目在安全措施費(fèi)方面的投入以及安全措施費(fèi)的使用是否合理;審計(jì)項(xiàng)目在執(zhí)行安全規(guī)章方面是否有嚴(yán)格的檢查等。

　　(三)、工程物資審計(jì)。

　　對(duì)工程物資的審計(jì)我們主要分兩種情況：一是甲供甲控材料，主要審核材料的消耗情況;二是自購(gòu)材料則對(duì)其數(shù)量、質(zhì)量、價(jià)格均進(jìn)行審計(jì)。

　　1、編制的工程物資采購(gòu)計(jì)劃。

　　主要檢查工程物資采購(gòu)計(jì)劃中所編列的材料種類(lèi)、規(guī)格、型號(hào)和數(shù)量等是否與投標(biāo)文件或設(shè)計(jì)文件相符，有無(wú)編列設(shè)計(jì)文件以外的工程物資，有無(wú)與實(shí)際工程計(jì)劃相符的采購(gòu)計(jì)劃，著重檢查按當(dāng)季工程計(jì)劃應(yīng)編制而未編制的材料采購(gòu)計(jì)劃，防止從管理層方面潛意識(shí)的偷工減料。

　　2、與供應(yīng)商或生產(chǎn)廠(chǎng)家簽定的工程物資采購(gòu)合同。

　　審計(jì)時(shí)應(yīng)注意：甲控物資供應(yīng)商是否按照業(yè)主批準(zhǔn)的合格供應(yīng)商名錄中選定;自購(gòu)材料的供貨單位的選擇是否合理，是否通過(guò)真正意義上的招標(biāo)競(jìng)價(jià);采購(gòu)價(jià)格是否合理、公允，有無(wú)舍近求遠(yuǎn)或利用不正當(dāng)?shù)慕煌P(guān)系簽訂訂貨合同。

　　3、審計(jì)實(shí)際采購(gòu)物資的價(jià)格、質(zhì)量、結(jié)算等是否與訂貨合同相符，如不相符，是否有補(bǔ)充協(xié)議作為依據(jù)。

　　4、審計(jì)購(gòu)入工程物資的核算、管理。

　　審計(jì)物資驗(yàn)收入庫(kù)、發(fā)出、使用是否符合有關(guān)規(guī)定;物資是否賬賬、賬實(shí)相符。

　　施工中主要材料的核算要引起足夠重視，一是甲供材料的財(cái)務(wù)發(fā)生數(shù)量和工程結(jié)算中相應(yīng)子目的材料數(shù)量、設(shè)計(jì)量是否保持一致，若大于后者，審計(jì)過(guò)程中要查清超耗原因，是否存在管理浪費(fèi)、倒賣(mài)物資導(dǎo)致資產(chǎn)流失的情況;若小于后者，是否存在施工過(guò)程中偷工減料，在以往的審計(jì)過(guò)程中，此類(lèi)現(xiàn)象較大，給企業(yè)造成很大的審計(jì)和質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn);三是查詢(xún)?cè)囼?yàn)資料，采購(gòu)材料與試驗(yàn)批次是否保持一致，確保采購(gòu)材料的質(zhì)量和真實(shí)性;四是查閱結(jié)合施工計(jì)劃，檢查物資采購(gòu)計(jì)劃的科學(xué)性、合理性，是否與施工計(jì)劃所需物資配比。

　　5、廢舊物資設(shè)備處理的審計(jì)。

　　在鐵路項(xiàng)目施工中，廢舊物資的回收、處理管理不到位易造成一些資產(chǎn)流失或形成“小金庫(kù)”，所以在審計(jì)過(guò)程中要引起足夠重視。主要依據(jù)健全的項(xiàng)目采購(gòu)入庫(kù)臺(tái)賬，回收、出售臺(tái)賬，結(jié)合項(xiàng)目財(cái)務(wù)收款憑證、出售協(xié)議等原始單據(jù)進(jìn)行審計(jì)。

　　(四)、合同結(jié)算審計(jì)

　　1、合同簽訂與執(zhí)行的內(nèi)控制度是否健全有效

　　審計(jì)合同是否按照規(guī)定開(kāi)展招競(jìng)標(biāo)制度;施工隊(duì)伍的資質(zhì)與承擔(dān)的工程項(xiàng)目是否匹配，在執(zhí)行過(guò)程中，是否按照合同條款進(jìn)行管理。

　　2、審計(jì)合同價(jià)款結(jié)算單，并與工程預(yù)算和合同條款規(guī)定進(jìn)行比較。審計(jì)要點(diǎn)：審計(jì)工程價(jià)款撥付前管理人員、工程合同管理人員對(duì)程價(jià)款結(jié)算單的審核簽字是否齊全;審計(jì)結(jié)算單價(jià)是否與合同清單一致;合同外結(jié)算是否有補(bǔ)充協(xié)議和相關(guān)成本預(yù)算依據(jù);審計(jì)結(jié)算單是否扣減應(yīng)由勞務(wù)隊(duì)伍承擔(dān)的材料、機(jī)械等費(fèi)用，比如：審計(jì)某在建項(xiàng)目施工隊(duì)伍結(jié)算單時(shí)，物設(shè)部提供的核算，對(duì)方超定額消耗水泥163.27萬(wàn)元，但在結(jié)算單中僅扣減了133.24萬(wàn)，尚有30.03萬(wàn)元未扣減。經(jīng)過(guò)審計(jì)，已做了調(diào)整，挽回?fù)p失;審計(jì)結(jié)算單中的工程數(shù)量是否大于設(shè)計(jì)數(shù)量等。

　　(五)、財(cái)務(wù)審計(jì)

　　1、對(duì)資金的來(lái)源、使用情況，賬戶(hù)科目設(shè)置、財(cái)務(wù)核算、內(nèi)控制度的建立和執(zhí)行等情況進(jìn)行審計(jì)或調(diào)查。

　　2、其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款進(jìn)行審計(jì)。審計(jì)項(xiàng)目領(lǐng)導(dǎo)班子或關(guān)鍵崗位人員借支大額備用金問(wèn)題;審查是否有長(zhǎng)期掛賬不清理的收支情況，對(duì)長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)收款應(yīng)查明原因，督促項(xiàng)目及時(shí)清理，防止壞賬損失;對(duì)應(yīng)付款，應(yīng)注意審計(jì)有無(wú)將收入性質(zhì)款項(xiàng)或“小金庫(kù)”“回扣”隱匿其中的問(wèn)題。

　　3、對(duì)會(huì)計(jì)原始憑證進(jìn)行審計(jì)。抽查會(huì)計(jì)憑證附件是否齊全、真實(shí)、合法、合規(guī)。國(guó)家審計(jì)署發(fā)布的京滬高鐵審計(jì)報(bào)告中指出：材料采購(gòu)、貨物運(yùn)輸、機(jī)械設(shè)備租賃等業(yè)務(wù)中，共有17家施工單位的項(xiàng)目部使用不符合國(guó)家規(guī)定的發(fā)票入賬結(jié)算，總金額達(dá)5.2億元，所以在審計(jì)過(guò)程中，我們注重地材采購(gòu)、機(jī)械租賃發(fā)票的審計(jì)，收款收據(jù)存根也是審計(jì)的一個(gè)重要內(nèi)容。

　　4、資金收支審計(jì)。審計(jì)資金收入情況，大額資金支付情況、核查廢舊物資出售臺(tái)賬及款項(xiàng)回收情況，關(guān)注現(xiàn)金日余額較大存在的問(wèn)題等方面。

　　(六)、內(nèi)部控制制度審計(jì)

　　主要審計(jì)兩方面內(nèi)容：

　　1、在項(xiàng)目開(kāi)工一年內(nèi)，審計(jì)項(xiàng)目是否建立了必要的內(nèi)部控制制度。對(duì)未建立必要的內(nèi)控制度的單位，建議并督促其及時(shí)建立。比如經(jīng)營(yíng)管理制度、工程管理制度、合同管理制度、安全管理制度、技術(shù)管理制度、檔案管理制度、資金管理制度等。

　　2、在檢查內(nèi)控制度建立情況的同時(shí)，對(duì)其內(nèi)控制度的健全性進(jìn)行審計(jì)。針對(duì)內(nèi)控制度存在的明顯缺陷與不足，提出修改、完善的建議。

　　(七)、鐵路項(xiàng)目架子隊(duì)模式的審計(jì)

　　為滿(mǎn)足國(guó)家相關(guān)政策要求，避免鐵路建設(shè)項(xiàng)目審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。我們根據(jù)目前實(shí)際存在的架子隊(duì)形式及核算辦法，主要從以下幾個(gè)方面開(kāi)展架子隊(duì)審計(jì)。

　　一是組織架構(gòu)的審計(jì);二是從賬務(wù)核算方面;三是內(nèi)業(yè)資料的閉環(huán)(工資發(fā)放表和考勤表、勞務(wù)人員合同、進(jìn)出臺(tái)賬名錄是否保持一致);四是資金支付的流向。但在審計(jì)過(guò)程中，這種形式上的架子隊(duì)管理模式，存大較大的風(fēng)險(xiǎn)。

　　四、結(jié)束語(yǔ)

　　近年來(lái)，鐵路建設(shè)中不斷暴露出諸如資金、質(zhì)量、貪腐等問(wèn)題。如果內(nèi)部審計(jì)作為國(guó)家審計(jì)的基礎(chǔ)和補(bǔ)充，能夠不斷地完善審計(jì)內(nèi)容、履行好內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)，有效地發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的預(yù)警作用，那么鐵路施工企業(yè)在當(dāng)前鐵路建設(shè)大力發(fā)展的過(guò)程中就會(huì)健康、迅速地?cái)U(kuò)充。(作者：中交二公局鐵路工程有限公司 張寶俠 )