工程項目成本管理：施工項目成本控制方法

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一.一般的成本控制方法
    成本控制的方法很多，而且有一定的隨機性。也就是:在什么情況下，就要采取與之相適應的控制手段和控制方法。這里就一般常用的成本控制方法論述如下:
    (一)以施工圖預算控制成本支出
    在施工項目的成本控制中，可按施工圖預算，實行"以收定支"，或者叫"量入為出"，是最有效的方法之一，
    具體的處理方法如下:
    (1)人工費的控制。假定預算定額規(guī)定的人工費單價為13.80元，合同規(guī)定人工費補貼為20元/工日，兩者相加，人工費的預算收入為33.80元/工日。在這種情況下，項目經(jīng)理部與施工隊簽訂勞務(wù)合同時，應該將人工費單價定在30元以下(輔工還可再低一些)，其余部分考慮用于定額外人工費和關(guān)鍵工序的獎勵費。如此安排，人工費就不會超支，而且還留有余地，以備關(guān)鍵工序的不時之需。
    (2)材料費的控制。在實行按"量價分離"方法計算工程造價的條件下，水泥、鍶材、木材等"三材"的價格隨行就市，實行高進高出;地方材料的預算價格二基準價X(l十材差系數(shù))。在對材料成本進行控制的過程中，首先要以上述預算價恪來控制地方材料的采購成本;至于材料消耗數(shù)量的控制，則應通過 "限額領(lǐng)料單"去落實。
    由于材料市場價格變動頻繁，往往會發(fā)生預算價格與市場價格嚴重背離而使采購成本失去控制的情況。因此，項目材料管理人員有必要經(jīng)常關(guān)注材料市場價格的變動;并積累系統(tǒng)翔實的市場信息。如遇材料價格大幅度上漲，可向"定額管理"部門反映，同時爭取甲方按實補貼。
    (3)鋼管腳手、鋼模板等周轉(zhuǎn)設(shè)備使用費的控制。施工圖預算中的周轉(zhuǎn)設(shè)備使用費=耗用數(shù)X市場價格，而實際發(fā)生的周轉(zhuǎn)設(shè)備使用費二使用數(shù)X企業(yè)內(nèi)部的租賃單價或攤銷率。由于兩者的計量基礎(chǔ)和計價方法各不相同，只能以周轉(zhuǎn)設(shè)備預算收費的總量來控制實際發(fā)生的周轉(zhuǎn)設(shè)備使用費的總量。
    (4)施工機械使用費的控制。施工圖預算中的機械使用費=工程量X定額臺班單價。由于項目施工的特殊性，實際的機械利用率不可能達到預算定額的取定水平;再加上預算定額所設(shè)定的施工機械原值和折舊率又有較大的滯后性，因而使施工圖預算的機械使用費往往小于實際發(fā)生的機械使用費，形成機械使用費超支。
    由于上述原因，有些施工項目在取得甲方的諒解后，于工程合同中明確規(guī)定一定數(shù)額的機械費補貼。在這種情況下，就可以施工圖預算的機械使用費和增加的機械費補貼來控制機械費支出。
    (5)構(gòu)件加工費和分包工程費的控制。在市場經(jīng)濟體制下，鋼門窗、木制成品、混凝土構(gòu)件、金屬構(gòu)件和成型鋼筋的加工，以及打樁、土方、吊裝、安裝、裝飾和其他專項工程(如屋面防水等)的分包，都要通過經(jīng)濟合同來明確雙方的權(quán)利和義務(wù)。在簽訂這些經(jīng)濟合同的時候，特別要堅持 "以施工圖預算控制合同金額"的原則，絕不允許合同金額超過施工圖預算。根據(jù)部分工程的歷史資料綜合測算，上述各種合同金額的總和約占全部工程造價的55%~70%。由此可見，將構(gòu)件加T和分包工程的合同金額控制在施工圖預算以內(nèi)，是十分重要的。如果能做到這一點，實現(xiàn)預期的成本目標，就有了相當大的把握。
    (二)以施工預算控制人力資源和物質(zhì)資源的消耗
    資源消耗數(shù)量的貨幣表現(xiàn)就是成本費用。因此，資源消耗的減少，就等于成本費用的節(jié)約;控制了資源消耗，也等于是控制了成本費用。
    職施工預算控制資源消耗的實施步驟和方法如下:
    (1)項目開工以前，應根據(jù)設(shè)計圖紙計算工程量，并按照企業(yè)定額或上級統(tǒng)一規(guī)定的施工預算定額編制整個工程項目的施工預算，作為指導和管理施工的依據(jù)。如果是邊設(shè)計邊施工的項目，則編制分階段的施工預算。
    在施工過程中，如遇工程變更或改變施工方法，應由預算員對施工預算作統(tǒng)一調(diào)整和補充，其他人不得任意修改施工預算，或故意不執(zhí)行施工預算。
    施工預算對分部分項工程的劃分，原則上應與施工工序相吻合，或直接使用施工作業(yè)計劃的"分項工程工序名稱"，以便與生產(chǎn)班組的任務(wù)安排和施工任務(wù)單的簽發(fā)取得一致。
    (2)對生產(chǎn)班組的任務(wù)安排，必須簽發(fā)施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單，并向生產(chǎn)班組進行技術(shù)交底。施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單的內(nèi)容，應與施工預算完全相符，不允許篡改施工預算，也不允許有定額不用而另行估工。
    (3)在施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單的執(zhí)行過程中，要求生產(chǎn)班組根據(jù)實際完成的工程量和實耗人工、實耗材料做好原始記錄，作為施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單結(jié)算的依據(jù)。
    (4)任務(wù)完成后，根據(jù)回收的施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單進行結(jié)算，并按照結(jié)算內(nèi)容支付報酬(包括獎金)’。一般情況下，絕大多數(shù)生產(chǎn)班組能按質(zhì)按量提前完成生產(chǎn)任務(wù)。因此，施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單不僅能控制資源消耗，還能促進班組全面完成施工任務(wù)。
    為了保證施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單結(jié)算的正確性，要求對施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單的執(zhí)行情況進行認真的驗收和核查。
    為了便于任務(wù)完成后進行施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單與施工預算的逐項對比，要求在編制施工預算時對每一個分項工程工序名稱統(tǒng)一編號，在簽發(fā)施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單時也要按照施工預算的統(tǒng)一編號對每一個分項工程工序名稱進行編號，以便對號檢索對比，分析節(jié)超。由于施工任務(wù)單和限額領(lǐng)料單的數(shù)量比較多，對比分析的工作量也很大，可以應用電子計算機來代替人工操作 (對分項工程工序名稱統(tǒng)一編號，可為應用電腦創(chuàng)造條件)。
 分部分項工程實際消耗與施工預算對比表
   (三)建立資源消耗臺帳，實行資源消耗的中司控制
    資源消耗臺帳，屬于成本核算的輔助記錄，在第五章中將作系統(tǒng)論述。這里僅以"材料消耗臺帳"為例，說明資源消耗臺帳在成本控制中的應用。
    1.材料消耗臺帳的格式和舉例
    從材料消耗臺帳的帳面數(shù)宇看:第一、第二兩項分別為施工圖預算數(shù)和施工預算數(shù)，也是整個項目用料的控制依據(jù);第三項為第一個月的材料消耔數(shù);第四、第五兩項為第二個月的材料消耗數(shù)和到第二個月為止的累計耗用數(shù);第五項以下，以次類推，直至項目竣工為止。
    2.材料消耗情況的信息反饋
   項目財務(wù)成本員應于每月初根據(jù)材料消耗臺帳的記錄，填制 "材料消耗情況信息表"，向項目經(jīng)理和材料部門反饋。
    3.材料消耗的中間控制
  由于材料成本是整個項目成本的重要環(huán)節(jié)，不僅比重大，而且有潛力可挖。如果材料成本出現(xiàn)虧損，必將使整個成本陷入被動。因此，項目經(jīng)理應對材料成本有足夠的重視;至于材料部門，更是責無旁貸。
    按照以上要求，項目經(jīng)理和材料部門收到 "材料消耗情況信息表"以后，應該做好以下兩件事:
    (1)根據(jù)本月材料消耗數(shù)，聯(lián)系本月實際完成的工程量，分析材料消耗水平和節(jié)超原因，制訂材料節(jié)約使用的措施，分別落實給有關(guān)人員和生產(chǎn)班組;
    (2)根據(jù)尚可使用數(shù)，聯(lián)系項目施工的形象進度，從總量上控制今后的材料消耗，而且要保證有所節(jié)約。這是降低材料成本的重要環(huán)節(jié)，也是實現(xiàn)施工項目成本目標的關(guān)鍵。
    (四)應用成本與進度同步跟蹤的方法控制分部分項工程成本
    長期以來，都認為計劃工作是為安排施工進度和組織流水作業(yè)服務(wù)的，與成本控制的要求和管理方法截然不同。其實，成本控制與計劃管理、成本與進度之間則有著必然的同步關(guān)系。即施工到什么階段，就應該發(fā)生相應的成本費用。如果成本與進度不對應，就要作為"不正常"現(xiàn)象進行分析，找出原因，并加以糾正。
    為了便于在分部分項工程的施工中同時進行進度與費用的控制，掌握進度與費用的變化過程，可以按照橫道圖和網(wǎng)絡(luò)圖的特點分別進行處理。
    1.橫道圖計劃的進度與成本的同步控制
    在橫道圖計劃中，表示作業(yè)進度的橫線有兩條，一條為計劃線，一條為實際線，可用顏色來區(qū)別，也可用單線和雙線 (或細線和粗線)來區(qū)別，計劃線上的"C"，表示與計劃進度相對應的計劃成本;實際線下的"C"，表示與實際進度相對應的實際成本。
    從上述橫道圖可以掌握以下信息:
    (1)每道工序(即分項工程，下同)的進度與成本的同步關(guān)系，即施工到什么階段，就將發(fā)生多少成本;
    (2)每道工序的計劃施工時間與實際施工時間 《從開始到結(jié)束)之比(提前或拖期)，以及對后道工序的影響;
    (3)每道工序的計劃成本與實際成本之比(節(jié)約或超支)，以及對完成某一時期責任成本的影響;
    (4)每道工序施工進度的提前或拖期對成本的影響程度(如蟹斗挖土提前一天完成，共節(jié)約機械臺班費和人工費等752元);
    (5)整個施工階段的進度和成本情況(如基礎(chǔ)階段共提前進度2夭，節(jié)約成本費用7245元，成本降低率達到6·96%)。
    通過進度與成本同步跟蹤的橫道圖，要求實現(xiàn):
    (1)以計劃進度控制實際進度;
    (2)以計劃成本控制實際成本;
    (3)隨著每道工序進度的提前或拖期，對每個分項工程的成本實行動態(tài)控制，以保證項目成本目標的實現(xiàn)。
    2.網(wǎng)絡(luò)圖計劃的進度與成本的同步控制
    網(wǎng)絡(luò)圖計劃的進度與成本的同步控制，與橫道圖計劃有異曲同功之處。所不同的是，網(wǎng)絡(luò)計劃在施工進度的安排上更具邏輯性，而且可在破網(wǎng)后隨時進行優(yōu)化和調(diào)整，因而對每道工序的成本控制也更為有效。
    網(wǎng)絡(luò)圖的表示方法為:代號為工序施工起止的節(jié)點(系指雙代號網(wǎng)絡(luò))，箭桿表示工序施工的過程，箭桿的下方為工序的計劃施工時間，箭桿上方"C"后面的數(shù)宇為工序的計劃成本 (以干元為單位);實際施工的時間和成本，則在箭桿附近的方格中按實填寫J這樣，就能從網(wǎng)絡(luò)圖中看到每道工序的計劃進度與實際進度、計劃成本與實際成本的對比情況，同時也可清楚地看出今后控制進度、控制成本的方向。
    (五)建立項目月度財務(wù)收支計劃制度，以用款計劃控制成本費用支出。
    (1)以月度施工作業(yè)計劃為龍頭，并以月度計劃產(chǎn)值為當月財務(wù)收入計劃，同時由項目各部門根據(jù)月度施工作業(yè)計劃的具體內(nèi)容編制本部門的用款計劃。
    (2)項目財務(wù)成本員應根據(jù)各部門的月度用款計劃進行匯總，并按照用途的輕重緩急平衡調(diào)度，同時提出具體的實施意見，經(jīng)項目經(jīng)理審批后執(zhí)行。
    (3)在月度財務(wù)收支計劃的執(zhí)行過程中，項目財務(wù)成本員應根據(jù)各部門的實際用款做好記錄，并于下月初反饋給相關(guān)部門，由各部門自行檢查分析節(jié)超原因，吸取經(jīng)驗教訓。對于節(jié)超幅度較大的部門，應以書面分析報告分送項目經(jīng)理和財務(wù)部門，以便項目經(jīng)理和財務(wù)部門采取針對性的措施。
    建立項目月度財務(wù)收支計劃制度的優(yōu)點:
    (1)根據(jù)月度施工作業(yè)計劃編制財務(wù)收支計劃，可以做到收支同步，避免支大于收形成資金緊張;
    (2)在實行月度財務(wù)收支計劃的過程中，各部門既要按照施工生產(chǎn)的需要編制用款計劃，又要在項目經(jīng)理批準后認真貫徹執(zhí)行，這就將使資金使用(成本費用開支)更趨合理;
    (3)用款計劃經(jīng)過財務(wù)部門的綜合平衡，又經(jīng)過項目經(jīng)理的審批，可使一些不必要的費用開支得到嚴格的控制。
    (六)建立項目成本審核簽證制度，控制成本費用支出
    過去，項目施工需要的各種資源，一般由企業(yè)集中采購，然后直接劃轉(zhuǎn)或按比例分配給項目，形成項目的成本費用。因此，項目經(jīng)理和項目管理人員對成本費用的內(nèi)涵不甚了解，也毋須審核，一律照單全收，更談不上進行控制。
    引進市場經(jīng)濟機制以后，需要建立以項目為成本中心的核算體系。這就是:所有的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，不論是對內(nèi)或?qū)ν猓家c項目直接對口。在發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的時候，首先要由有關(guān)項目管理人員審核，最后經(jīng)項目經(jīng)理簽證后支付。這是項目成本控制的最后一關(guān)，必須十分重視。其中，以有關(guān)項目管理人員的審核尤為重要，因為他們熟悉自己分管的業(yè)務(wù)，有一定的權(quán)威性。
    審核成本費用的支出，必須以有關(guān)規(guī)定和合同為依據(jù)。主要有:
    (1)國家規(guī)定的成本開支范圍;
    (2)國家和地方規(guī)定的費用開支標準和財務(wù)制度;
    (3)內(nèi)部經(jīng)濟合同;
    (4)對外經(jīng)濟合同。
    由于項目的經(jīng)濟業(yè)務(wù)比較繁忙，如果事無巨細都要曲項目經(jīng)理 "一支筆"審批，難免分散項目經(jīng)理的精力，不利于項目管理的整體工作。因此，可從實際出發(fā)，在需要與可能的條件下，將不太重要、金額又小的經(jīng)濟業(yè)務(wù)授權(quán)財務(wù)部門或業(yè)務(wù)主管部門代為處理。
    (七)加強質(zhì)量管理，控制質(zhì)量成本
    質(zhì)量成本是指項目為保證和提高產(chǎn)品質(zhì)量而支出的一切費用，以及未達到質(zhì)量標準而產(chǎn)生的一切損失費用之和。質(zhì)量成本包括兩個主要方面:控制成本和故障成本。控制成本包括預防成本和鑒定成本，屬于質(zhì)量保證費用，與質(zhì)量水平成正比關(guān)系，即:工程質(zhì)量越高，鑒定成本和預防成本就越大;故障成本包括內(nèi)部故障成本和外部故障成本，屬于損失性費用，與質(zhì)量水平成反比關(guān)系，即，工程質(zhì)量越高，故障成本就越低。
    控制質(zhì)量成本，首先要從質(zhì)量成本核算開始，而后是質(zhì)量成本分析和質(zhì)量成本控制。
    1.質(zhì)量成本核算
    即將施工過程中發(fā)生的質(zhì)量成本費用，按照預防成本、鑒定成本、內(nèi)部故障成本和外部故障成本的明細科目歸集，然后計算各個時期各項質(zhì)量成本的發(fā)生情況。