論成本管理的兩個方面：效益與利益

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    一、成本管理的屬性與成本管理的兩個方面 
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　　成本，通常是指產(chǎn)品的生產(chǎn)成本（注：本文所論及的成本僅指生產(chǎn)成本，而非任意的成本類別。）。成本作為經(jīng)濟范疇，是指為獲得一定的產(chǎn)品或勞務(wù)所發(fā)生的生產(chǎn)性耗費。這種耗費既同社會生產(chǎn)力相聯(lián)系，也同社會生產(chǎn)關(guān)系相聯(lián)系。前者決定了成本管理必然要服從一定的效益目標(biāo)，后者則決定了成本管理必然要服從一定的利益目標(biāo)。  泛普軟件-建筑工程項目管理系統(tǒng)
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　　1.成本與經(jīng)濟效益的關(guān)系  泛普軟件-建筑工程項目管理系統(tǒng)
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　　撇開成本的社會形式，成本表現(xiàn)為生產(chǎn)過程的生產(chǎn)要素耗費，反映著生產(chǎn)者所投入的生產(chǎn)要素轉(zhuǎn)換為一定量產(chǎn)品的物質(zhì)技術(shù)關(guān)系。經(jīng)濟效益作為生產(chǎn)者從事生產(chǎn)活動所獲得的凈收益，其量的大小則由這一物質(zhì)技術(shù)關(guān)系所規(guī)定。這一物質(zhì)技術(shù)關(guān)系包含兩個方面：一是指投入生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)要素的配置關(guān)系，二是指投入與產(chǎn)出的轉(zhuǎn)換關(guān)系。投入生產(chǎn)過程中的生產(chǎn)要素的配置結(jié)構(gòu)越合理，生產(chǎn)要素向產(chǎn)品的轉(zhuǎn)換效率越高，同量的生產(chǎn)要素投入獲得的產(chǎn)出就越多，或者說單位產(chǎn)出耗用的生產(chǎn)要素越少，單位產(chǎn)品成本越低，在產(chǎn)品售價既定的前提下，經(jīng)濟效益就越好。 

　　人類的生產(chǎn)活動是一種再生產(chǎn)活動，為使再生產(chǎn)活動持續(xù)進行，必須使消耗的生產(chǎn)要素得到補償，補償?shù)某叨韧瑯尤Q于投入的生產(chǎn)要素與其產(chǎn)出的物質(zhì)技術(shù)關(guān)系。人們只有不斷地完善與優(yōu)化這一物質(zhì)技術(shù)關(guān)系，逐漸降低維持再生產(chǎn)活動的生產(chǎn)要素的補償量，才能不斷地增加凈產(chǎn)出，為擴大再生產(chǎn)提供日益強大的物質(zhì)基礎(chǔ)，進而有效地解決資源的有限性與欲求無限性的矛盾，使人們的需要獲得更大范圍、更高程度的滿足。  泛普軟件-建筑工程項目管理系統(tǒng)
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　　2.成本與經(jīng)濟利益的關(guān)系  泛普軟件-建筑工程項目管理系統(tǒng)
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　　成本不僅僅與經(jīng)濟效益相關(guān)，也同經(jīng)濟利益相關(guān)。這是因為成本作為在一定生產(chǎn)關(guān)系下所發(fā)生的生產(chǎn)耗費，不僅反映著生產(chǎn)要素的生產(chǎn)效率，而且反映著一定的經(jīng)濟利益關(guān)系。  泛普軟件-建筑工程項目管理系統(tǒng)
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　　第一，成本體現(xiàn)著特定的生產(chǎn)關(guān)系。成本作為生產(chǎn)耗費及其補償?shù)某叨龋偸桥c特定的主體聯(lián)系在一起的。主體不同，成本構(gòu)成、內(nèi)容也會有所不同。按照馬克思的成本價格理論觀點[1]，由于生產(chǎn)商品的活勞動耗費中為資本家提供剩余價值的勞動部分，不需資本家支付任何代價，所以，對資本家來說，商品的生產(chǎn)費用，是由資本的耗費來計量的，亦即生產(chǎn)成本包括生產(chǎn)資料轉(zhuǎn)移價值C與勞動力工資V兩個組成部分。而在小商品生產(chǎn)者看來，商品的生產(chǎn)性耗費僅指物化勞動耗費，活勞動耗費則不在商品的生產(chǎn)性耗費之列?？梢?，生產(chǎn)關(guān)系不同，生產(chǎn)要素耗費與補償?shù)闹黧w不同，生產(chǎn)成本的構(gòu)成就不同，所體現(xiàn)的經(jīng)濟利益關(guān)系也就不同。  泛普軟件-建筑工程項目管理系統(tǒng)
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　　第二，成本構(gòu)成體現(xiàn)著一定的分配關(guān)系。比如，包含在成本中的工資、津貼、補助、福利費等項目，就是勞動者參與收益分配的具體方式。生產(chǎn)經(jīng)營者既可以通過提高勞動生產(chǎn)率以降低單位產(chǎn)品中的費用支出，也可以通過降低工資水平、縮減補貼與津貼、裁減人員等形式壓低成本費用水平。前者體現(xiàn)著人與自然關(guān)系的優(yōu)化，后者則體現(xiàn)著人們之間的經(jīng)濟利益關(guān)系的變動。  泛普軟件-建筑工程項目管理系統(tǒng)
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　　第三，成本作為生產(chǎn)耗費的補償尺度，其大小必然會對生產(chǎn)者的凈產(chǎn)出量發(fā)生影響，進而對相關(guān)利益者的經(jīng)濟利益格局發(fā)生影響。在總產(chǎn)出既定的前提下，凈產(chǎn)出量的大小無疑由補償成本量的大小來規(guī)定。這樣，在一定的生產(chǎn)關(guān)系下，比如在生產(chǎn)資料所有權(quán)與經(jīng)營權(quán)分離或國家以所得稅形式參與生產(chǎn)者的經(jīng)營成果的分配時，生產(chǎn)經(jīng)營者人為地少計補償成本，虛增凈產(chǎn)品，以夸大業(yè)績，或生產(chǎn)資料所有者人為地多計補償成本，虛減凈產(chǎn)出，以降低稅負(fù)的行為便可能發(fā)生。為形成合理的經(jīng)濟利益格局而進行的成本管理，顯然不屬于效益管理的范疇，而屬于利益管理的范疇。成本管理也必然包含兩個方面，即成本的效益管理方面與成本的利益管理方面。  泛普軟件-建筑工程項目管理系統(tǒng)
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    二、確認(rèn)成本管理兩個方面的理論意義與實踐意義 blog
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　　確認(rèn)成本管理的兩個方面，將成本的效益管理與成本的利益管理區(qū)別開來，無論是對構(gòu)建科學(xué)的成本管理學(xué)科體系，還是對加強成本的實際管理均具有重要意義。  泛普軟件-建筑工程項目管理系統(tǒng)
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　　1.確認(rèn)成本管理的兩個方面，對架構(gòu)科學(xué)的成本管理學(xué)科體系的重要意義我國的成本管理學(xué)和成本會計學(xué)均將成本管理和成本核算的目的歸結(jié)為降低成本，提高經(jīng)濟效益。比如，作為全國會計專業(yè)技術(shù)資格考試指定用書的《成本會計》，對成本會計的任務(wù)做了如下闡述：“成本會計不可能全面地實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營者管理各個方面的要求，而只能在成本會計對象和職能的范圍內(nèi)，以達到降低成本、費用，提高經(jīng)濟效益的目的?！盵2]筆者認(rèn)為，這種把成本管理僅僅歸結(jié)為效益管理，而忽視成本管理與利益管理聯(lián)系的成本管理理論，既不能如實地反映成本管理實際，也不利于人們?nèi)娴卣J(rèn)識成本管理的功能與充分地發(fā)揮成本管理的作用。  www

　　如果只承認(rèn)成本管理與經(jīng)濟效益的聯(lián)系，而不承認(rèn)成本管理與經(jīng)濟利益的聯(lián)系，下列問題就難以得到清楚的解釋。如，既然進行成本管理的目的只是為了降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，為什么還會發(fā)生企業(yè)亂擠亂攤成本的現(xiàn)象？國家治理成本作假有何必要？既然進行成本管理的目的只是為了降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，成本管理就應(yīng)該是一種企業(yè)行為，為什么國家還要規(guī)定成本范圍和制定相關(guān)的核算原則？既然進行成本管理的目的只是為了降低成本，提高企業(yè)的經(jīng)濟效益，為什么還會形成財務(wù)會計成本核算和管理會計成本核算兩大不同的成本核算體系？凡此種種，均反映了將成本管理的目的僅僅歸結(jié)為提高經(jīng)濟效益這一理論觀點的缺陷。要想構(gòu)建使成本管理實際得到全面的理解和使成本管理實踐得到正確指導(dǎo)的、科學(xué)的成本管理理論體系，無疑必須以對成本管理的效益與利益兩個方面的認(rèn)識為基礎(chǔ)。正是因為成本在反映著一定的生產(chǎn)效率的同時，還體現(xiàn)著一定的生產(chǎn)關(guān)系和分配關(guān)系，成本管理在實現(xiàn)經(jīng)濟效益目標(biāo)的同時，還要實現(xiàn)經(jīng)濟利益合理化的目標(biāo)，才有國家規(guī)定成本范圍，分別進行財務(wù)會計成本核算與管理會計成本核算的必要。  club
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　　基于對成本管理兩個方面-效益管理與利益管理的認(rèn)識，筆者認(rèn)為，科學(xué)的成本管理理論體系，應(yīng)主要包括以下內(nèi)容：一是闡明成本與經(jīng)濟效益、經(jīng)濟利益要。  pmp
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