淺談工程審計的方法及要點

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摘要：工程審計通過調(diào)查、評價、提出建議等手段來，促進宏觀建筑調(diào)控，促進微建筑管理，以助于國民建筑管理水平和績效的提高；工程審計涉及面廣、工作量大、內(nèi)容復雜，因此講究工作方法非常必要，以下簡單談談工程審計在建筑中的審計方法和要點。 

關鍵詞：審計 審核 工程審計 造價 竣工決算 1引言 工程建設項目投資金額巨大，建設周期長，且多為政績工程，民心工程，涉及的關系復雜，受公眾關注較多，而工程建設項目審計涉及的范圍和 內(nèi)容 廣泛，是融管理、績效、經(jīng)營、效益等多方面內(nèi)容為一體的綜合性審計。工程審計直接關系到建筑資源的有效利用，基建工程的質(zhì)量，以及人民的生命財產(chǎn)安全。工程立項，勘察設計，物質(zhì)準備，工程施工是基建工程審計的主要環(huán)節(jié)，在審計過程中要抓住重點，拓展新思路，保證投資有效，科學施工，安全施工。開展工程建設項目審計的目的是通過審計促進被審計單位改進和加強工程全過程管理，堵塞管理漏洞，避免損失浪費，提高資金使用效果，同時客觀公正地評價工程建設決策者、執(zhí)行者的 經(jīng)濟 責任履行情況，進而評價工程建設項目的經(jīng)濟效益和 社會 效益。由于審計涉及工程建設各個環(huán)節(jié)的內(nèi)容，所以審計必須熟悉工程建設項目的各個管理流程。 2工程審計先狀  隨著我國對建筑行業(yè)規(guī)范的完善，建筑工程企業(yè)對于管理的重視程度也不斷加深。作為工程造價管理的基礎，工程審計工作的開展對工程質(zhì)量、投資效率、工期等有著重要的影響。越來越多的施工企業(yè)開始重視工程審計工作，通過怎樣的方式方法可以提高工程審計效率，促進工程造價管理的實施，減少不必要工程款項的增加，成為了目前工程企業(yè)的首要問題。而工程審計具有很強的技術(shù)性，經(jīng)濟性，政策性和階段性，由于涉及經(jīng)濟單位多，其審計難度大，周期長。即它關乎到資源有效利用，基建工程的質(zhì)量，人民的生命財產(chǎn)安全。隨后從工程招標，施工，竣工結(jié)算三個方面分析了基建工程的審計方法和要點。 3工程審計的方法 工程審計方法很多，同時也很復雜，以下列出一些常用的方法，現(xiàn)場觀察法，測量觀察法，計算法，分析法，復核法，詢價比價法，全面審計法，標準圖審計法，分組計算審計法，重點抽查審計法，相關項目、相關數(shù)據(jù)審計法。 3.1現(xiàn)場觀察法 現(xiàn)場觀察法是指采用對施工現(xiàn)場直接考察的方法，觀察現(xiàn)場工作人員及管理活動，檢查工程的實際進展與圖紙范圍(或合同義務)是否一致、吻合。審計人員對影響工程造價較大的某些關鍵部位或關鍵工序應到現(xiàn)場實地觀察和檢查，尤其對某些涉及造價調(diào)整的隱蔽工程應有針對性地在工程隱蔽前抽查監(jiān)理簽證，并且作好相關記錄，有條件的情況還可以留有影像資料。 這種審計方法對十分重視工程計量工作的單價合同的工程顯得尤為重要。如對于土方開挖、回填等分項工程，審計人員應要求監(jiān)理人員進行實測實量，分階段驗收，要嚴格分清不同土質(zhì)、深度、體積、地下水、放坡、支撐等情況，分別測算工程量，不能只填一個總數(shù)。 3.2測量觀察法 核實工程量的真實性，最有效的辦法是現(xiàn)場測量觀察，一是對照施工圖紙，實地測量有關分項工程尺寸，如門窗洞口的大小、建筑物的長寬高等。二是對安裝工程的設施、設備進行實地觀察計算數(shù)量，如配電箱個數(shù)、燈具個數(shù)、水暖器材的個數(shù)等。確定核實決算工程量與實際是否相符。 3.3計算法 即按照圖紙計算工程量與工程決算對比核實，審定工程造價。工程決算審計，首先必須認真仔細地看清所有的施工圖紙，才能全面準確無誤地計算審定工程造價的真實性。審計人員不僅要看建筑施工圖，還要看結(jié)構(gòu)施工圖和竣工圖；不僅要看水電平面圖，而且要看水電系統(tǒng)圖。不僅要將每一張圖紙看懂，而且要將所有的圖紙綜合分析。只有在認真看懂圖紙的基礎上，才能發(fā)現(xiàn)問題、揭露問題。   3.4分析法 分析法是指造價審計人員運用各種系統(tǒng)方法，對建設工程項目的具體內(nèi)容進行分離和分類，然后綜合分析，發(fā)現(xiàn)疑點，揭露問題的一種方法。分析法的目的在于： 1）通過分析查找可疑事項，為審計工作尋找線索，進而查出各種錯誤和弊端 2）通過分析來驗證各種資料(如施工合同、施工圖紙、隱蔽工程簽證等資料)所反映的工程成本信息的真實性和合理性，進而核實實際工程量與審定工程造價。 3.5復核法 復核法是指將有關工程資料中的相關數(shù)據(jù)和內(nèi)容進行互相對照，以核實是否相符和正確的一種審計技術(shù)方法。在工程造價審計中，可以利用工程資料之間的依存關系和邏輯關系進行審計取證。 例如，通過將初步設計概算與合同總價對比，可以分析有無提高標準和增列工程等問題；將竣工結(jié)算與完成工作量、竣工圖、變更、現(xiàn)場簽證等有關資料核對，分析工程價款結(jié)算與實際完成投資是否一致和真實；將工程核算資料與會計核算資料核對，分析有無成本不實或核算不一致的情況等。 如在某住宅樓建設項目審計過程中，造價審計人員利用被審計單位所提供的隱蔽工程簽證單與施工單位所提供的施工日志相核對，查出該項目工程結(jié)算存在重復簽證與亂簽證，多計隱蔽工程造價23.8萬元。 又如在對某一多層辦公樓項目的審計過程中，造價審計人員通過利用分析法發(fā)現(xiàn)該項目土方工程量是該項目建筑面積的29倍（即該建筑展開面積需要大開挖29米），對此找建設單位與施工單位有關人員了解情況，并將隱蔽工程簽證與施工日記相查對，核減土方工程量5500立方米，核減工程造價16.7萬元。 3.6詢價比價法 詢價比價法主要是指對設備、材料等采購的市場公允價格進行確定的方法。主要包括市場詢價、綜合比價等方法。 3.7全面審計法 是指按照國家或行業(yè)建筑工程預算定額的編制順序或施工的先后順序，逐一的對全部項目進行審查的方法。其具體計算方法和審查過程與編制施工圖預算基本相同。此方法的優(yōu)點是全面、細致，經(jīng)審計的工程造價差錯比較少、質(zhì)量比較高，缺點是工作量較大。對于工程量比較小、工藝比較簡單、造價編制或報價單位技術(shù)力量薄弱，甚至信譽度較低的單位須采用全面審計法。 3.8標準圖審計法 是指對于利用標準圖紙或通過圖紙施工的工程項目，先集中審計力量編制標準預算或決算造價，以此為標準，進行對比審計的方法。按標準圖紙設計或通用圖紙施工的工程一般地面以上結(jié)構(gòu)相同，可集中審計力量細審一份預決算造價，作為這種標準圖紙的標準造價;或用這種標準圖紙的工程量為標準，對照審計。而對局部不同的部分和設計變更部分作單獨審查即可。這種方法的優(yōu)點是時間短、效果好、定案容易;缺點是只適用按標準圖紙設計或施工的工程，適用范圍小。 3.9分組計算審計法 把分項工程劃分為若干組，并把相鄰且有一定內(nèi)在聯(lián)系的項目編為一組，審計計算同一組中某個分項工程量，利用工程量間具有相同或相似計算基礎的關系，再判斷同組中其他幾個分項工程量。這是一種加快工程量審計速度的方法。例如：對一般土建工程可以分為以下幾個組： 1)地槽挖土、基礎砌體、基礎墊層、槽坑回填土、運土分為一組。這一分組中，先將挖地槽土方、基礎砌體體積(室外地坪以下部分)、基礎墊層計算出來，而槽坑回填土、外運土的體積按下式確定：回填土量=挖土量-(基礎砌體+墊層體積)，余土外運量=基礎砌體+墊層體積 2)底層建筑面積、地面面層、地面墊層、樓面面層、樓面找平層、樓板體積、天棚抹灰、天棚刷漿、屋面層分為一組。在這種分組中，先把底層建筑面積、樓(地)面面積計算出來。而樓面找平層、頂棚抹灰、頂棚飾面的工程量與樓地面面積相同;墊層工程量等于地面面積乘以地面厚度;空心樓板工程量由樓面工程量乘以樓板的折算厚度(查表);底層建筑面積加挑檐面積，乘以坡度系數(shù)(平屋面不乘)就是屋面工程量;底層建筑面積乘以坡度系數(shù)(平屋面不乘)再乘以保溫層的平均厚度為保溫層的工程量。 3)內(nèi)墻外抹灰、外墻內(nèi)抹灰、外墻內(nèi)面刷漿、外墻上的門窗和圈過梁、外墻砌體分為一組。在這一組中，首先把各種厚度的內(nèi)外墻上的門窗面積和過梁體積分別列表填寫，然后再計算工程量。在求出墻體面積的基礎上，減去門窗面積，再乘以墻厚減圈過梁體積等于墻體積。各項數(shù)據(jù)均可借鑒使用，從而大大提高了審計工作效率。 3.10篩選審計法 建筑工程雖然有建筑面積和高度的不同，但是它們的各個分部分項工程的工程量、造價、用工量在每個單位面積上的數(shù)值變化不大，我們把過去審計積累的這些數(shù)據(jù)加以匯集、優(yōu)選、歸納為工程量、造價(價值)、用工等幾個單方基本值表，并注明其適用的建筑標準。這些基本值猶如“篩子孔”，用來篩選各分部分項工程，篩下去的就不予審計了;沒有篩下去的就意味著此分部分項的單位建筑面積數(shù)值不在基本值范圍之內(nèi)，應對該分部分項工程進行詳細審計。此方法的優(yōu)點是簡單易懂、便于掌握，審計速度和發(fā)現(xiàn)問題快。適用于住宅工程或不具備全面審計審查條件的工程。  3.11重點抽查審計法 這種方法類同于全面審計法，其與全面審計法之區(qū)別僅是審計范圍不同而已。該方法有側(cè)重地，有選擇地根據(jù)竣工圖計算部分價值較高或占投資比例較大的分項工程量。如磚石結(jié)構(gòu)(基礎、墻體)、鋼筋混凝土結(jié)構(gòu)(梁、板、柱)、木結(jié)構(gòu)(門窗)、鋼結(jié)構(gòu)(屋架、檁條、支撐)，以及高級裝飾等;而對其他價值較低或占投資比例較小的分項工程，如普通裝飾項目、零星項目(雨蓬、散水、坡道、明溝、水池、垃圾箱)等，可忽略不計，重點核實與上述工程量相對應的定額單價，尤其重點審核定額子目檔次易混淆的單價(如構(gòu)件斷面、單體體積)，其次是混凝土強度等級、砌筑砂漿、抹灰砂漿的強度等級換算。這種方法與全面審計法比較，工作量相對減少，既可提高工作效率，又能做到準確無誤。 3.12分析對比審計法 是指用已經(jīng)審計的工程造價同擬審類似工程進行對比審計的方法。這種方法一般應根據(jù)工程的不同條件和特點區(qū)別對待。一是兩工程采用同一個施工圖，但基礎部分和現(xiàn)場條件及變更不盡相同。其擬審計工程基礎以上部分可采用對比審計法;不同部分可分別計算或采用相應的審計方法進行審計。二是兩個工程設計相同，但建筑面積不同?？筛鶕?jù)兩個工程建筑面積之比與兩個工程分部分項工程量之比例基本一致的特點，將兩個工程每平方米建筑面積造價以及每平方米建筑面積的各分部分項工程量進行對比審查。如果基本相同時，說明擬審計工程造價是正確的，或擬審計的分部分項工程量是正確的。反之，說明擬審造價存在問題，應找出差錯原因，加以更正。三是擬審工程與已審工程的面積相同，但設計圖紙不完全相同時，可把相同部分，如廠房中的柱子、房架、屋面、磚墻等進行工程量的對比審計，不能對比的分部分項工程按圖紙或簽證計算。在總結(jié)分析工程決算資料的基礎上，找出同類工程造價及工料消耗的規(guī)律性，整理出結(jié)構(gòu)形式不同、地區(qū)不同的工程造價、工料消耗指標。然后，根據(jù)這些指標對審核對象進行分析對比，從中找出不符合投資規(guī)律的分部分項工程，針對這些子目再進行重點審計，分析其差異較大的原因。常用指標有以下幾種類型： 1)單方造價指標; 2)分部工程比例：基礎、樓板屋面、門窗、圍護結(jié)構(gòu)等各占定額直接費的比例; 3)各種結(jié)構(gòu)比例：磚石、混凝土及鋼筋混凝土、木結(jié)構(gòu)、金屬結(jié)構(gòu)、裝飾、土石方等各占定額直接費的比例; 4)專業(yè)投資比例：土建、給排水、采暖通風、電氣照明等各專業(yè)占總造價的比例; 5)工料消耗指標：即鋼材、木材、水泥、砂、石、磚、瓦、人工等主要工料的單方消耗指標。 3.13常見病審計法 由于工程決算編制人員所處地位不同，立場不同，則觀點、方法亦不同。在工程決算編制中，會不同程度地出現(xiàn)某些常見病。 1)工程量計算誤差：完全按理論尺寸計算工程量;毛石、鋼筋混凝土基礎T形交接重疊處重復計算;樓地面孔洞、溝道所占面積不扣除;墻體中的圈梁、過梁所占體積不扣除;挖地槽、地坑上方常常出現(xiàn)“挖空氣”現(xiàn)象：鋼筋計算常常不扣保護層;梁、板、柱交接處受力筋或箍筋重復計算;樓地面、墻面各種抹灰重復計算。 2)定額單價套用誤差：混凝上強度等級;石子粒徑;構(gòu)件斷面、單件體積;砌筑砂漿、抹灰砂漿強度等級及配合比;單項腳手架高度界限;裝飾工程的級別(普通、中級、高級);地坑、地槽、土方三者之間的界限;土石方的分類界限。 3)項目重復誤差：塊料面層下找平層;瀝青卷材防水層，瀝青隔氣層下的冷底子油;預制構(gòu)件的軟件;屬于建筑工程范疇的給排水設施。在采用綜合定額預算的項目中，這種現(xiàn)象   尤其普遍。 4)綜合費用計算誤差：措施手段材料一次攤銷;綜合費項目內(nèi)容與定額已考慮的內(nèi)容重復;綜合費項目內(nèi)容與冬雨季施工增加費，臨時設施費中內(nèi)容重復。 由于上述常見職業(yè)病范疇，且具有普遍性。審計工程預決算時，可根據(jù)這些線索而順藤摸瓜，剔除其不合理部分，準確計算工程量，合理取定定額單價，以達到合理確定工程造價之目的。 3.14相關項目、相關數(shù)據(jù)審計法 建筑工程預決算項目數(shù)十、數(shù)百，數(shù)據(jù)成千上萬，乍一看好像各項目、各數(shù)據(jù)之間毫無關系。其實不然，這些項目，這些數(shù)據(jù)之間有著千絲萬縷的聯(lián)系。只要我們認真總結(jié)、仔細分析，就可以摸索出它們的規(guī)律。我們可利用這些規(guī)律來進行審核，找出不符合規(guī)律的項目及數(shù)據(jù)，如漏項、重項、工程量數(shù)據(jù)錯誤等，然后，針對這些問題進行重點審計。如：與建筑面積相關的項目和工程量數(shù)據(jù);與室外凈面積相關的項目和工程量數(shù)據(jù);與墻體面積相關的項目和工程量數(shù)據(jù);與外墻邊線相關的項目和工程量數(shù)據(jù);其他相關項目與數(shù)據(jù)。 當然，也有一些工程量數(shù)據(jù)規(guī)律性較差，如柱基與柱身、墻基與墻體、梁與柱等等，我們可以采用前述的重點審計法。相關項目、相關數(shù)據(jù)審計法實質(zhì)是工程量計算統(tǒng)籌法在預決算審計工作中的應用。應用這種方法，可使審核工作效率大大提高。    3.15綜合比價法 綜合比價法是指對所購物資的進價及其他相關費用進行綜合比較后確定有利于購買單位的最優(yōu)價格，將之作為審計標準。如在概算審計中，對一些設計深度不夠、難以核算、投資較大的關鍵設備和設施應進行多方面查詢核對，明確其價格構(gòu)成、規(guī)格質(zhì)量等情況。 工程造價審計的各種方法各有優(yōu)缺點。審計時究竟以何種方法為主，審計人員應結(jié)合項目的特點而定。必要的話，可綜合運用。 4工程審計要點 建筑項目審計過程中，工程量計算耗用的工作量，約占全部建筑項目決算審計過程的70%以上，為了及時準確地做好這項繁重的工作應注意以下要點：　 4.1資料齊全 包括施工合同，各原始預算，設計圖紙及會審紀要，設計變更，施工簽證，竣工圖，施工中發(fā)生的其他費用，施工單位的資質(zhì)證書和取費標準，施工現(xiàn)場地形及工程地質(zhì)等。 4.2重點看圖 在拿到工程施工圖后，首先要按圖紙會審紀要的內(nèi)容，對圖紙做全面的修正，這樣可避免因圖紙變化，而進行大量重復的勞動。之后開始對圖紙全面瀏覽，先了解工程的基本概貌，如建筑物層數(shù)、結(jié)構(gòu)形式、建筑面積等，再了解工程的材料和做法，如：基礎是砼的還是磚、石的，是條形的還是獨立的;墻體是砌磚還是砌塊;樓面是水泥砂漿還是地磚;有無吊頂;外墻面是墻磚還是干粘石;門窗是木制還是鋁合金、塑料等。最后詳細閱讀建筑“三大圖”，重點弄清以下幾個問題：房屋內(nèi)外高差,以便在計算基礎、挖填方、外墻抹灰工程量時利用該數(shù)據(jù);建筑物層高墻體、樓地面面層、頂棚等相應的工程內(nèi)容是否因樓層不同而有所變化，以便在計算工程量時分別對待;建筑物構(gòu)配件，如陽臺、雨棚、臺階等的設置情況，以防止二次翻閱和重漏計算。 4.3口徑必須一致 審核施工圖列出的工程細目是否與預算定額中相應的工程細目的口徑相一致。例如，某醫(yī)院綜合大樓工程，根據(jù)設計要求，整個場地是按豎項布置進行大型挖填土方，并用壓路機分層碾壓夯實。預算編制人員在計算了鏟運機鏟運土方13600m3的工程量后，還計算了平整場地34000m3的工程量。審核人員依據(jù)“平整場地工程量按建筑物底面積計算，若已按豎項布置進行挖填找平土方，不再計算平整場地工程量”。這一建筑工程量計算規(guī)則，核減了平整場地工程量。 4.4合理安排工程量計算順序 根據(jù)多年的審核經(jīng)驗，合理安排工程量計算順序可以事半功倍。例如，基礎工程量計算完成后，若緊接著計算墻體工程量，而墻體上門窗洞口所占面積、嵌入墻體的砼構(gòu)配件所占體積都沒有數(shù)據(jù)。這些數(shù)據(jù)常常要臨時補充進來。這種方法很被動，容易出錯，到計算門窗和砼構(gòu)配件時，又要重復計算，如果發(fā)現(xiàn)前邊的扣除有差錯，還需進行調(diào)整，因此若在基礎工程量計算完成后，緊接著計算門窗洞口和砼分部工程量，那么就可一次成功，既省事又準確。安排分部工程量計算順序的原則是方便計算。 4.5計量單位必須一致 應注意施工圖列出的工程細目的計量單位是否與預算定額中相應的工程細目的計量單位相一致。如設備及安裝工程預算定額中的計量單位有些用“臺”，有些用“組”;管道安裝工程有些工程細目用“10m”，有些工程細目用“100m”。這都應分清楚，不能搞錯。 4.6定額子目套用的審核 工程預算選用的定額子目與該工程各分部分項工程的特征相一致。同類工程量套用的基價高或低的定額子目的現(xiàn)象時有發(fā)生。要審代換是否合理，有無高套、錯套、重套的現(xiàn)象。這樣的例子不勝枚舉。因此對套用定額子目的審核應注意所包涵的工作內(nèi)容，要注意看各章節(jié)定額的編制說明，熟悉定額子目套用的界限，要求做到公正合理。 4.7材料價格和價差的審核 在工程預決算工作中，材料費用是工程造價最活躍的動態(tài)因素，它占工程造價的76%以上。因此加強材料價格動態(tài)管理，實施材料價格動態(tài)決算十分重要。材料市場價格的取定必須與當時當?shù)氐男星橄嘁恢?，應注意當?shù)氐亩~站公布的材料市場預算價格是否已包括安裝費、管理費等費用，基建材料的數(shù)量、規(guī)格和型號是否按圖列出的取定。但是材料價格將隨著市場競爭和供求關系的變化頻繁波動，當?shù)氐亩~站公布的材料市場預算價格應該具有“彈性”，爭取半月發(fā)布一次市場價格信息;同時發(fā)布市場價格材料品種信息，力求齊全，以滿足多方面的需要。 工程預決算由于受施工工期、施工條件的影響，多采用事后結(jié)算調(diào)價的辦法，如果結(jié)算價格不能準確反映變化的市場，必然會進一步拉大“固定單價”和“活市場”的差距，給企業(yè)帶來巨大損失。對一般建筑工程可采取“平均定價、按實結(jié)算”的原則來確定材料決算價格。即開工時按當月指導價格編制預算，竣工后按合同工期之內(nèi)的指導價格平均決算。對工程結(jié)構(gòu)規(guī)模較大、施工工期長的工程預決算可采取分階段確定材料、決算價格，即按工程的基礎、主體、裝修分階段簽訂工程量竣工決算。對工程結(jié)構(gòu)規(guī)模較小、施工工期短的工程預決算可一次定死，竣工決算除設計變更外均不得調(diào)整。 4.8現(xiàn)場施工簽證的審核 由于有的施工單位駐工地的代表對工程預算和有關的管理規(guī)定不熟悉，有的施工單位有意扭曲預算定額和有關的管理規(guī)定，造成盲目簽證。因此應認真審核工程簽證的有關工作內(nèi)容是否已包括在預算定額內(nèi)。審核人員要嚴格把關，堅決杜絕不合規(guī)定的現(xiàn)場施工簽證。現(xiàn)場施工簽證項目、內(nèi)容和數(shù)量要完整清楚，必須具有甲方駐工地的代表和施工單位現(xiàn)場負責人的雙方簽字，手續(xù)齊全方可生效。 參考文獻 [1] 王娜.審計學[M]. 第一版.北京:中國經(jīng)濟出版社2010.1 [2] 黃輝. 論企業(yè)經(jīng)濟效益審計的重點和方法[J].銅業(yè)工程.2007.2 [3] 張宗亮. 企業(yè)經(jīng)濟效益審計初探[J].山東省工會管理干部學院學報.2007.3 [4]劉文源.淺談基建工程項目的審計與監(jiān)督[J].當代經(jīng)濟.2009(4) [5]潘微微,葉宏宇.基建工程項目審計問題和對策[J].時代經(jīng)貿(mào).2008(9)