09年咨詢工程師《宏觀經(jīng)濟(jì)》考點(diǎn)解析（三十八）

　　三、稅收

　　1．商品及勞務(wù)課稅

　　（1）增值稅。這是對(duì)銷售貨物或提供勞務(wù)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。目前是我國(guó)政府特別是中央政府財(cái)政收入最主要的來源，約占我國(guó)稅收收入總額的一半。根據(jù)各國(guó)對(duì)購進(jìn)固定資產(chǎn)價(jià)款的處理方法不同，增值稅可分為消費(fèi)型增值稅、收入型增值稅和生產(chǎn)增值稅3種類型。我國(guó)目前采用的是生產(chǎn)型增值稅，其特點(diǎn)是不允許納稅人扣除外購固定資產(chǎn)的價(jià)值，課稅對(duì)象相當(dāng)于生產(chǎn)資料和消費(fèi)資料的總和。我國(guó)現(xiàn)行增值稅征收對(duì)一般納稅人采用兩檔稅率，即17％的基本稅率和13％的低稅率，對(duì)小規(guī)模納稅人采用6％的征收率。

　?。?）消費(fèi)稅。這是對(duì)特定的消費(fèi)品和消費(fèi)行為在特定的環(huán)節(jié)征收的一種間接稅。我國(guó)的消費(fèi)稅是中央稅。消費(fèi)稅的征稅范圍為：煙、酒、化妝品、汽油、貴重首飾、小汽車等11類商品。消費(fèi)稅對(duì)不同的消費(fèi)品設(shè)置了14檔不同的稅率（稅額）消費(fèi)稅實(shí)行價(jià)內(nèi)征收的辦法，從價(jià)定率征收，以含有消費(fèi)稅稅金而不含增值稅稅金的消費(fèi)品價(jià)格為計(jì)稅依據(jù)。我國(guó)消費(fèi)稅的納稅環(huán)節(jié)確定在生產(chǎn)環(huán)節(jié)。

　?。?）營(yíng)業(yè)稅。這是對(duì)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。

　　例題3．下列關(guān)于商品和勞務(wù)課稅的敘述中，不正確的為（?。?br />　　A．增值稅是對(duì)銷售貨物或提供勞務(wù)過程中實(shí)現(xiàn)的增值額征收的一種稅。
　　B．消費(fèi)稅是對(duì)特定的消耗品和消費(fèi)行為在特定環(huán)節(jié)征收的一種間接稅
　　C．個(gè)人所得稅是對(duì)個(gè)人取得各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅
　　D．營(yíng)業(yè)稅是對(duì)有償提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人取得的營(yíng)業(yè)額征收的一種稅。

　　答案：C.

　　2．所得稅

　　（1）企業(yè)所得稅。這是以企業(yè)或者組織為納稅義務(wù)人，對(duì)其每一納稅年度內(nèi)來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。納稅人包括：實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算以及按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定注冊(cè)、登記的國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)；實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算以及經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織。納稅人應(yīng)納稅額按應(yīng)納稅所得額計(jì)算。納稅人每一納稅年度的收入總額減去準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目后的余額為應(yīng)納稅所得額。稅率除了33％的基本稅率之外，還設(shè)置了27％和18％兩檔照顧稅率。

　?。?）個(gè)人所得稅。這是對(duì)個(gè)人取得各項(xiàng)應(yīng)稅所得征收的一種稅。納稅人分為居民納稅人和非居民納稅人兩種。居民納稅人承擔(dān)無限納稅人義務(wù)，就其來源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得納稅；非居民納稅人承擔(dān)有限納稅義務(wù)，僅就其來源于中國(guó)境內(nèi)的所得納稅。應(yīng)納稅所得額的規(guī)定包括：工資、薪金所得，以每月收入額減除費(fèi)用800元后的余額，為應(yīng)納稅所得額；對(duì)企業(yè)事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得，以某一納稅年度的收入總額，減除必要費(fèi)用后的余額，為應(yīng)納稅所得額；利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。

　?。?）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅（以下簡(jiǎn)稱外資企業(yè)所得稅），是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。稅率實(shí)行30％的比例稅率，另按應(yīng)納稅所得額征收3％的地方所得稅。我國(guó)還制定了一系列地區(qū)優(yōu)惠和產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠政策。主要包括：對(duì)設(shè)在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)的外商投資企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；對(duì)生產(chǎn)性外商投資企業(yè)，經(jīng)營(yíng)期在10年以上的，經(jīng)批準(zhǔn)，從開始獲利的年度起，第一年和第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年減半征收企業(yè)所得稅等。

　　3．其他稅收

　　（1）資源稅。是對(duì)我國(guó)境內(nèi)從事資源開發(fā)的單位和個(gè)人因資源開發(fā)條件差異形成的級(jí)差收入征收的一種稅。資源稅的征收范圍包括所有的礦產(chǎn)資源，征稅品目有原油、天然氣、煤炭、其他非金屬礦原礦、黑色金屬礦原礦、有色金屬礦原礦、鹽等。

　?。?）財(cái)產(chǎn)稅。是對(duì)所有以財(cái)產(chǎn)為課稅對(duì)象的稅種的統(tǒng)稱，主要包括土地稅、房產(chǎn)稅、不動(dòng)產(chǎn)稅、一般財(cái)產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等稅種。

　?。?）農(nóng)業(yè)稅。是對(duì)一切從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)、有農(nóng)業(yè)受益的單位和個(gè)人征收的一種稅。農(nóng)業(yè)稅實(shí)行比例稅率，目前全國(guó)實(shí)際負(fù)擔(dān)率不到3％。農(nóng)業(yè)稅實(shí)行"實(shí)物征收、貨幣結(jié)算"的辦法。牧業(yè)稅是國(guó)家在牧區(qū)、半牧區(qū)對(duì)從事畜牧業(yè)生產(chǎn)并取得畜牧業(yè)收入的單位和個(gè)人征收的一種稅，與農(nóng)業(yè)稅性質(zhì)極為相似，往往統(tǒng)稱農(nóng)牧業(yè)稅。

　?。?）關(guān)稅。是指國(guó)家對(duì)進(jìn)出本國(guó)國(guó)境或關(guān)境的應(yīng)稅貨物、物品征收的一種稅，包括進(jìn)口關(guān)稅、出口關(guān)稅和過境稅等，屬于商品課稅范疇。

　　4．國(guó)際稅收

　　（1）屬地原則和屬人原則。稅收管轄權(quán)是指國(guó)家在征稅方面所擁有的權(quán)力。按照屬地原則和屬人原則，稅收管轄權(quán)可分為兩類：①按照屬地原則確立的稅收管轄權(quán)，稱為地域稅收管轄權(quán)或收入來源地稅收管轄權(quán)，其基本含義是國(guó)家有權(quán)對(duì)來源于本國(guó)的收入課稅，而不論這種收入歸誰所有；②按照屬人原則確立的稅收管轄權(quán)，分為公民稅收管轄權(quán)和居民稅收管轄權(quán)，前者的基本含義是國(guó)家有權(quán)對(duì)本國(guó)公民課稅，而不論其收入來源于何處，后者的基本含義是國(guó)家有權(quán)對(duì)本國(guó)居民課稅，而不論其收入從何處取得。

　　（2）重復(fù)征稅及其減除。所謂國(guó)際重復(fù)征稅，是指兩個(gè)或兩個(gè)以上國(guó)家，對(duì)參與國(guó)際經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的同一納稅人的同一所得，同時(shí)征收相同或類似的稅收。國(guó)際重復(fù)征稅的減除，是指行使居民（公民）稅收管轄權(quán)的國(guó)家，通過優(yōu)先承認(rèn)納稅人向行使地域稅收管轄權(quán)的國(guó)家繳納稅收，借以減除國(guó)際重復(fù)征稅的一種形式。

　　四、財(cái)政支出

　　1．財(cái)政支出的概念

　　財(cái)政支出是政府把集中起來的社會(huì)資源按照一定的政治經(jīng)濟(jì)原則分配、運(yùn)用于滿足社會(huì)公共需要的各種用途的過程，是政府為履行其職能而花費(fèi)的資金的總和。

　　2．我國(guó)財(cái)政支出格局的重構(gòu)

　　（1）為國(guó)家機(jī)器正常運(yùn)轉(zhuǎn)提供財(cái)力保障。把公安、司法、行政、國(guó)防、外交等國(guó)家政權(quán)建設(shè)方面的社會(huì)公共需要作為財(cái)政的首要任務(wù)，由政府財(cái)政通過稅收籌集資金并采用預(yù)算安排的方式予以解決。

　　（2）加大對(duì)代表社會(huì)共同利益和長(zhǎng)遠(yuǎn)利益的社會(huì)公共和公益性事業(yè)的支持力度?？蒲?、教育、衛(wèi)生等社會(huì)公益事業(yè)通常具有投資大、見效慢的特點(diǎn)，企業(yè)投資者不愿意介入或介入不充分，政府有責(zé)任增加對(duì)這些領(lǐng)域的投入。

　?。?）逐步提高財(cái)政對(duì)社會(huì)保障支出的保證能力。隨著經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，發(fā)展社會(huì)保障事業(yè)是各級(jí)政府的當(dāng)務(wù)之急和財(cái)政部門的重要職責(zé)。財(cái)政要加大對(duì)社會(huì)保障支出的投入力度，大力推進(jìn)社會(huì)保障體系建設(shè)。

　?。?）加大財(cái)政對(duì)基礎(chǔ)設(shè)施及基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的投資力度。財(cái)政預(yù)算內(nèi)投資要逐步退出"競(jìng)爭(zhēng)性"投資領(lǐng)域，通過壓縮對(duì)一般性項(xiàng)目的投資，增加對(duì)水利、能源、交通、通信、環(huán)境保護(hù)等基礎(chǔ)設(shè)施、基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的投資。

　　3．財(cái)政支出管理包括以下三個(gè)方面。

　?。?）行政經(jīng)費(fèi)管理。一方面要確保正常的行政經(jīng)費(fèi)供給；另一方面，又要嚴(yán)格控制行政經(jīng)費(fèi)支出規(guī)模，提高行政經(jīng)費(fèi)使用效益。

　?。?）事業(yè)經(jīng)費(fèi)管理。對(duì)不同類型的事業(yè)單位，要以"社會(huì)公共需要"為標(biāo)準(zhǔn)，確定不同的財(cái)政資金供給政策。對(duì)基本屬于"公益性"的單位，財(cái)政應(yīng)保障其經(jīng)費(fèi)供給。對(duì)既具有"公益性"又具有"經(jīng)營(yíng)性"特點(diǎn)的單位，收人抵補(bǔ)支出后的不足部分，財(cái)政核撥一部分經(jīng)費(fèi)予以支持。對(duì)基本屬于"經(jīng)營(yíng)性"的單位，逐步與財(cái)政脫鉤，將其推向市場(chǎng)。

　?。?）社會(huì)保障管理。一方面由政府出面建立起基本的社會(huì)保障制度，保障全體國(guó)民的基本生活和醫(yī)療需要。同時(shí)，還要從低標(biāo)準(zhǔn)起步，為今后的增長(zhǎng)留下一定的空間；另一方面，積極鼓勵(lì)企業(yè)和社會(huì)舉辦各種補(bǔ)充保險(xiǎn)和商業(yè)保險(xiǎn)事業(yè)，調(diào)動(dòng)國(guó)民自我保障的積極性，減輕財(cái)政和企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

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