中小型施工企業(yè)內(nèi)部控制度建設(shè)探討

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　　一、現(xiàn)狀和存在問(wèn)題

　　目前我國(guó)建筑市場(chǎng)有相當(dāng)數(shù)量的中小型施工企業(yè)。這些企業(yè)總體管理水平參差不一。除了少數(shù)由國(guó)有大型企業(yè)中分離出來(lái)的管理優(yōu)良的施工企業(yè)外，其他大部分有的是私人承包制的集體企業(yè)，有的是白手起家的私營(yíng)企業(yè)，起點(diǎn)較低，大多缺乏有經(jīng)驗(yàn)的管理人才，在實(shí)際經(jīng)營(yíng)和施工中盡管建立了一些規(guī)章制度，但缺乏有效的管理控制，尤其在內(nèi)部控制制度方面，管理不足更為明顯。

　　不少中小型施工企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在以下問(wèn)題：其一管理高度集權(quán)，經(jīng)營(yíng)決策缺乏科學(xué)評(píng)議的過(guò)程。其二過(guò)分依賴員工的道德品質(zhì)、經(jīng)驗(yàn)和素質(zhì)，缺乏相應(yīng)的監(jiān)督和制約。其三管理層次不明，員工崗位模糊，職責(zé)不清。其四獎(jiǎng)懲不明，沒(méi)有良好的員工激勵(lì)機(jī)制。這些問(wèn)題如不予以解決，勢(shì)必制約企業(yè)發(fā)展，嚴(yán)重的甚至威脅到企業(yè)的生存。因此，建立和完善企業(yè)的內(nèi)部控制體系，是保證企業(yè)生存、發(fā)展的重要條件。

　　二、內(nèi)部控制的環(huán)境因素

　　企業(yè)內(nèi)部的組織機(jī)構(gòu)，企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的計(jì)劃目標(biāo)，以及員工的道德品質(zhì)等，既是構(gòu)成企業(yè)環(huán)境的重要因素，又與內(nèi)部控制相互作用，從而影響內(nèi)部控制的效果。建立有效的內(nèi)部控制體系，首先要優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部控制的環(huán)境。具體應(yīng)著重考慮以下幾方面：

　　1.要建立和健全企業(yè)的組織機(jī)構(gòu)，對(duì)機(jī)構(gòu)和企業(yè)內(nèi)部的人員進(jìn)行科學(xué)的分工和牽制，構(gòu)建一個(gè)結(jié)構(gòu)合理、程序嚴(yán)密、制約有效的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的運(yùn)行機(jī)制。在中小企業(yè)里，員工人數(shù)較少，考慮到成本和效率，可減少或合并一些次要的機(jī)構(gòu)、崗位，但企業(yè)內(nèi)關(guān)鍵的機(jī)構(gòu)和崗位卻不能減少或合并，而且要能夠相互牽制、相互監(jiān)督。要加強(qiáng)企業(yè)決策的科學(xué)評(píng)議程序，避免決策的隨意性、盲目性。企業(yè)在決策過(guò)程中，要主動(dòng)聘請(qǐng)一些有經(jīng)驗(yàn)的專業(yè)人士如律師、會(huì)計(jì)師、工程技術(shù)人員以及有關(guān)的政府官員作為企業(yè)的顧問(wèn)，在做重大決策時(shí)首先聽(tīng)取他們的建議和意見(jiàn)，在國(guó)家政策、法律、財(cái)務(wù)和技術(shù)等層面上得到有益的提示。

　　2.要制訂切實(shí)可行的企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理計(jì)劃和目標(biāo)，對(duì)自身?yè)碛械馁Y源以計(jì)劃的形式進(jìn)行合理配置，通過(guò)編制計(jì)劃、執(zhí)行和控制計(jì)劃以及對(duì)計(jì)劃考評(píng)三個(gè)環(huán)節(jié)的實(shí)施，達(dá)到內(nèi)部控制的目的。

　　3.要有健全的會(huì)計(jì)體系和信息反饋系統(tǒng)，保證財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)、準(zhǔn)確，幫助網(wǎng)絡(luò)辦公系統(tǒng)人員作出正確的判斷，及時(shí)調(diào)整出現(xiàn)的計(jì)劃偏差，從而保證企業(yè)內(nèi)部始終處于可控狀態(tài)。

　　4.要建立有效的內(nèi)部獎(jiǎng)懲機(jī)制，獎(jiǎng)勤罰懶，充分調(diào)動(dòng)員工的積極性和創(chuàng)造性，促使員工自覺(jué)地圍繞企業(yè)的經(jīng)營(yíng)目標(biāo)完成本職工作。

　　5.要加強(qiáng)對(duì)企業(yè)員工的職業(yè)道德教育，從提高網(wǎng)絡(luò)辦公系統(tǒng)人員和普通員工職業(yè)素質(zhì)著手，培養(yǎng)良好的團(tuán)隊(duì)精神。

　　三、內(nèi)部控制制度的實(shí)施內(nèi)容

　　完善的內(nèi)部控制制度，能夠規(guī)范會(huì)計(jì)行為，防止貪污和浪費(fèi)，減少和消除危害企業(yè)利益的不良因素。中小施工企業(yè)應(yīng)根據(jù)自身?xiàng)l件和特點(diǎn)，采取恰當(dāng)?shù)目刂品绞?，以達(dá)到控制的目的。主要方法有：

　　1.不相容職務(wù)分離控制。其實(shí)質(zhì)是在組織上對(duì)可能會(huì)發(fā)生錯(cuò)誤或舞弊而自身可掩蓋的崗位進(jìn)行分拆，從而形成相互制衡、相互監(jiān)督的機(jī)制。企業(yè)內(nèi)部有五種職務(wù)應(yīng)實(shí)行分離：授權(quán)批準(zhǔn)職務(wù)與執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與監(jiān)督審核職務(wù)分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離；財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)與會(huì)計(jì)記錄職務(wù)分離；執(zhí)行業(yè)務(wù)職務(wù)與財(cái)產(chǎn)保管職務(wù)分離。

　　2.授權(quán)批準(zhǔn)控制。要求網(wǎng)絡(luò)辦公系統(tǒng)層只在授權(quán)范圍內(nèi)行使職權(quán)和承擔(dān)責(zé)任，具體業(yè)務(wù)的經(jīng)辦人也必須在授權(quán)范圍內(nèi)辦理業(yè)務(wù)，不得越權(quán)。企業(yè)應(yīng)首先建立授權(quán)批準(zhǔn)體系，包括：

　　1）授權(quán)批準(zhǔn)范圍。企業(yè)所有經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)均應(yīng)納入，便于全面預(yù)算和控制；

　　2）授權(quán)層次。根據(jù)企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的重要性，確定授權(quán)批準(zhǔn)的層次；

　　3）授權(quán)責(zé)任。明確被授權(quán)人在履行職責(zé)時(shí)對(duì)哪些方面承擔(dān)責(zé)任，避免授權(quán)責(zé)任不清；

　　4）授權(quán)批準(zhǔn)程序。規(guī)定每一類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的流轉(zhuǎn)審批程序，避免越級(jí)審批和違規(guī)審批。

　　3.會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制。要求企業(yè)建立會(huì)計(jì)制度，充分發(fā)揮會(huì)計(jì)的監(jiān)督職能。由于企業(yè)的各類經(jīng)濟(jì)信息主要來(lái)源于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)信息的分析是內(nèi)部控制的重要職能，會(huì)計(jì)系統(tǒng)數(shù)據(jù)的真實(shí)性和準(zhǔn)確性影響著企業(yè)的生存和發(fā)展。對(duì)中小施工企業(yè)而言，由于實(shí)力有限，抗風(fēng)險(xiǎn)能力較差，微小的變化就可能影響到企業(yè)經(jīng)營(yíng)計(jì)劃和目標(biāo)的實(shí)施進(jìn)程。而且由于會(huì)計(jì)管理人員相對(duì)較少，一人多崗的情況較為普遍，管理的難度增大，因此，對(duì)會(huì)計(jì)系統(tǒng)的運(yùn)作應(yīng)保持高度謹(jǐn)慎。

　　4.預(yù)算控制。預(yù)算即計(jì)劃，預(yù)算控制是控制企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)始終圍繞企業(yè)的最終目標(biāo)的一種手段。通過(guò)編制計(jì)劃、執(zhí)行和控制計(jì)劃以及對(duì)計(jì)劃考評(píng)分析三個(gè)環(huán)節(jié)，在企業(yè)經(jīng)

　　營(yíng)活動(dòng)事前、事中和事后不斷地進(jìn)行控制、調(diào)整，及時(shí)糾偏，保證企業(yè)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。

　　5.實(shí)物財(cái)產(chǎn)控制。企業(yè)為保護(hù)各類資產(chǎn)的安全而采取的保護(hù)措施。包括：

　　1）實(shí)物財(cái)產(chǎn)限制接近，主要有現(xiàn)金、有價(jià)證券、各種票據(jù)、存貨等；

　　2）實(shí)物財(cái)產(chǎn)定期盤(pán)點(diǎn)，保證賬賬相符、賬實(shí)相符；

　　3）實(shí)物財(cái)產(chǎn)記錄保護(hù)，妥善保管好各種文件資料（尤其是會(huì)計(jì)、存貨等重要資料）；

　　4）財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，減少損失的風(fēng)險(xiǎn)；

　　5）財(cái)產(chǎn)記錄監(jiān)控，對(duì)資產(chǎn)的變動(dòng)情況進(jìn)行管理。

　　6.風(fēng)險(xiǎn)控制。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，企業(yè)難免會(huì)遇到各種風(fēng)險(xiǎn)，但主要是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)和財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。而目前建筑市場(chǎng)中，中小施工企業(yè)面臨的最大風(fēng)險(xiǎn)是經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，即建設(shè)單位或總包單位延付、拖欠工程款、扣減工作量。為了規(guī)避經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，要做到：一是無(wú)論工作量大小，一定要簽訂施工合同；二是在簽訂施工合同時(shí)，力求合同條款完備、準(zhǔn)確，避免歧義，重大合同應(yīng)聘請(qǐng)專業(yè)人士幫助簽訂。

　　7.內(nèi)部報(bào)告控制。內(nèi)部報(bào)告控制事實(shí)上是內(nèi)部控制系統(tǒng)的信息反饋，是要求企業(yè)建立和完善內(nèi)部報(bào)告和監(jiān)督制度，全面反映企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)情況，及時(shí)提供重要信息，增強(qiáng)管理的針對(duì)性和時(shí)效性。中小施工企業(yè)應(yīng)定期地對(duì)內(nèi)部管理和施工項(xiàng)目進(jìn)行評(píng)估分析，對(duì)存在的問(wèn)題要及時(shí)分析、糾正。

　　四、優(yōu)化內(nèi)部控制體系

　　內(nèi)部控制體系本身是動(dòng)態(tài)的過(guò)程，它的建設(shè)需要不斷改進(jìn)、不斷優(yōu)化。企業(yè)要定期檢查與評(píng)估內(nèi)部控制制度是否有效，找出控制中存在的缺陷，采取措施加以改進(jìn)。中小施工企業(yè)可指定專人具體負(fù)責(zé)內(nèi)部控制制度執(zhí)行情況的檢查，也可聘請(qǐng)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)或相關(guān)專業(yè)人員對(duì)內(nèi)部控制制度的建立、健全及有效性進(jìn)行評(píng)估。