合同與納稅籌劃

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　　許多人在訂立合同時，簽約雙方往往比較注意合同的條款內(nèi)容，特別是有律師參與的情況下，著重斟酌法律文書的表述方式，力求避免法律風險，但是很少有人注意到合同與稅收的關(guān)系。而在現(xiàn)實生活中，因為合同的原因墊付或多繳稅款的事情常有發(fā)生，有時數(shù)額不菲，給企業(yè)帶來了資金占用和損失增加的問題，對于中小企業(yè)而言，有時可能是致命的。

　　以下有一個典型案例：

　　甲、乙兩家公司簽訂貨物買賣合同，貨款總額達860萬元，約定結(jié)算方式為托收承付（驗貨付款）。甲公司如期發(fā)貨，并于當天辦妥托收手續(xù)，墊付增殖稅款146.2萬元。一個月后甲公司收到對方拒付款通知，理由是收到貨物質(zhì)量與合同約定不符，即幾次派人到乙公司協(xié)商，無果，遂訴至法院。最終法院判決駁回甲公司訴訟請求，此時已經(jīng)過兩年多時間。

　　上述案例中，甲公司最終根據(jù)退貨單辦理了稅額抵扣手續(xù)，但一百多萬元墊付稅款占用了很長一段時間，對甲公司這樣的流動資金不太充足的中小企業(yè)造成了很大的壓力。如果該案中甲公司不采用托收承付的結(jié)算方式，而是采用匯兌、直接收款的方式就可以避免上述資金占用的問題。因為稅法規(guī)定：采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物的，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天；匯兌、直接收款發(fā)生納稅義務(wù)時間是收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當天。

　　通過以上案例可以看出在合同簽訂時同樣可以進行稅收籌劃，因為稅法是比較固定的，一經(jīng)制定頒布，在數(shù)年甚至十數(shù)年基本上不會有太大改變；但交易方式的選擇是多種多樣的，按照契約自由的原則，它完全由交易雙方協(xié)商確定。既然這樣，交易雙方在簽訂合同時就可以選擇對自己風險較小的有利交易方式，同時進行稅收籌劃盡量避免墊付稅款和多繳稅款的情況，特別要考慮到合同履行出現(xiàn)糾紛時稅收方面的避稅問題。

　　合同應盡量延遲納稅義務(wù)發(fā)生時間。對于增殖稅、消費稅、營業(yè)稅等流轉(zhuǎn)稅納稅籌劃一個基本方法就是其納稅義務(wù)發(fā)生時間，而這與合同約定的付款結(jié)算方式，交貨時間、方式和票據(jù)金額、交付時間等有密切的聯(lián)系，甚至可以說是幾乎由合同的這些條款決定，因此在合同簽約的過程中，對這些條款要給予充分的注意，盡量延遲納稅義務(wù)發(fā)生時間，特別是對于交易額很大，繳納或墊付稅款比較多的合同。當然在實踐中，還要根據(jù)具體情況，綜合考慮合同的法律風險，權(quán)衡利弊，采用較有利的方式。

　　除買賣合同外，建設(shè)工程合同的避稅與合同條款的關(guān)系也顯得較為重要。在我國現(xiàn)今工程款拖欠非常嚴重的情況下，對結(jié)算方式的約定顯的更為重要，很多施工單位不僅沒有如期收回工程款，反而要先支付稅款，給施工企業(yè)背上了沉重的包袱，有些企業(yè)甚至因此而倒閉。然而，有些施工企業(yè)卻巧妙地進行納稅籌劃，利用結(jié)算與納稅義務(wù)發(fā)生的時間差，使得資金在手中滯留時間延長，從而額外獲得該段時間差的投資收益，因建設(shè)工程結(jié)算金額一般較大，所以其收益是比較誘人的。

　　其他還有贈與合同、租賃合同、并購合同、投資合同、勞務(wù)輸出合同、資本重組合同等等，合同條款的約定都和納稅籌劃有密切關(guān)系。在簽訂這些合同時，注意合同和稅法的關(guān)系，結(jié)合納稅籌劃，會給企業(yè)帶來意想不到的避稅效果，避免企業(yè)的額外損失，獲得企業(yè)財富的增殖回報。