鋼鐵企業(yè)質量成本計算方法的探索

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　　提要：鋼鐵企業(yè)質量成本的計算，看似簡單，而實際上是一個復雜的過程。尤其是對工序多、工藝復雜的產品出現(xiàn)的質量問題，按工序難以劃分質量責任的情況下，計算分工序的質量成本就更加困難。本文從實際出發(fā)闡述了鋼鐵企業(yè)質量成本的內涵和計算方法，指出了從盈利能力分析的角度來確定質量成本計算原則的重要性和對決策支持的影響，并提出了進行質量成本追蹤的觀點和方法。

　　質量是企業(yè)的生命，成本是企業(yè)的壽命。產品質量和成本均是企業(yè)生產經營管理水平的綜合反映，并始終是企業(yè)競爭力的核心因素。如何衡量質量成本，并評估質量成本對企業(yè)質量管理、贏利能力的影響，從而為企業(yè)產品結構優(yōu)化、市場定價、產品研發(fā)、贏利能力分析提供決策支持越來越引起網絡辦公系統(tǒng)者關注。

　　一、鋼鐵企業(yè)質量成本的內涵

　　質量成本是指企業(yè)在生產經營過程中，為確保滿足用戶在產品質量和服務質量方面的要求而發(fā)生的費用以及未能滿足用戶的要求而造成的損失，一般可以分為內部故障成本、預防成本、鑒定成本和外部故障成本。對鋼鐵企業(yè)而言，質量成本主要發(fā)生在企業(yè)內部，企業(yè)生產運營過程中發(fā)生的質量成本是質量成本的主要構成部分。

　　1.預防成本，指企業(yè)為了在產品的生產或服務的提供過程中防止低劣的質量而發(fā)生的成本。主要包括質量活動管理費、質量改進措施費、質量審核及評審費等。

　　2.鑒定成本，指為了確保產品和服務是否達到要求或符合顧客的需要發(fā)生的成本。主要包括試驗檢驗費、取樣費、質量檢驗部門辦公費、人工費、檢測設備維修、校驗、折舊費等。

　　3.內部故障成本，指企業(yè)內部因產品質量存在缺陷所造成的損失或為克服此缺陷所產生的一切費用。主要包括判廢損失、判次損失、降級損失、返修損失等。

　　4.外部故障成本，指產品售出后因質量問題而產生的一切損失和費用，這種質量問題是在交付給顧客后發(fā)生的成本。主要包括質量異議賠償、產品折價損失等。

　　二、鋼鐵企業(yè)質量成本計算原則

　　質量成本報告屬于管理會計報告的范疇，它的作用是為企業(yè)內部管理部門提供管理決策支持和業(yè)績評價，因此它與財務會計有著顯著的區(qū)別，它的計量和報告必須滿足網絡辦公系統(tǒng)者對生產經營管理的要求而不是滿足企業(yè)外部相關利益方的要求，明確這一點對確定質量成本的計算原則非常重要。財務部門不應按照傳統(tǒng)的財務會計的方法來提供質量成本信息，而應根據質量成本信息的用途和目的，提供對管理者而言“合適”而“有用”的信息，為企業(yè)提高贏利能力和價值最大化服務。

　　質量成本有顯性成本和隱性成本，顯性成本是指可以從會計信息中得到的有記錄的成本，隱性成本是因質量問題而喪失的機會成本（機會成本通常在會計信息中不予確認）。因此質量成本計算有實際成本法和機會成本法兩種計算方法，確定合適的計算方法對企業(yè)正確認識和準確評價質量成本對企業(yè)贏利的影響非常重要。對鋼鐵企業(yè)而言，適合質量成本各項內容的計算原則如下：

　　1.內部故障成本：由于鋼鐵產品品種規(guī)格的多樣性和生產工藝的復雜性，內部故障成本是構成鋼鐵企業(yè)質量成本的主要部分，內部故障成本采用機會成本法對鋼鐵企業(yè)質量成本計算有著重要的影響。對鋼鐵企業(yè)而言，其產品在生產過程中發(fā)生的質量問題一般可以分為判廢、判次、降級、返修。返修后判廢、判次、降級的依然要分別計算。鋼鐵產品判廢、判次、降級一般仍然可以銷售，其中廢鋼也可以回收作原料。也就是說，鋼鐵產品發(fā)生了質量問題并不是真的沒有價值了，往往仍然具有較高的市場價值。對企業(yè)而言它的真正損失在于因為未達到質量標準而喪失的價格損失，而決不是實際成本損失。因此對鋼鐵產品的判廢、判次、降級損失采用機會成本法計算比較合理，即：C質量成本=（P預期售價-P實際售價）。

　　如果認為判廢、判次、降級以后的成本應該由正品承擔，而廢品、次品、降級品不承擔成本，那么：C質量成本=C實際成本，即質量成本等于該產品的實際制造成本。

　　在鋼鐵產品廢品、次品、降級品價格與正品有較大差距的實際情況下，從企業(yè)價值最大化的角度而言，實際成本法往往不能反映質量成本的真實情況，不利于產品贏利能力分析和生產經營決策，尤其在企業(yè)按合同組織生產的條件下，每一件產品均有明確的用戶合同和合同價格。

　　2.返修損失：因質量問題造成的產品返修損失包括返修發(fā)生的原材料成本、能源成本、設備成本和人工成本，通常僅考慮變動成本部分。該部分成本一般在會計信息中已經包含但往往未單獨記錄或無法單獨記錄，鑒于鋼鐵企業(yè)同工序生產成本的可比性，產品返修成本可以參照同工序產品的單位加工成本予以計量。此外有觀點認為在工序產能飽和的條件下，返修損失也可以采用機會成本法，即占用該工序機時所喪失的機時贏利損失，但該方法有雙重機會成本的含義（如果不返修而節(jié)約機時是一次機會，如果節(jié)約的機時生產產品又是一次機會），其計算結果的可靠性不強，一般不建議使用。

　　3.預防成本、鑒定成本、外部故障成本：此三部分成本均為顯性成本，在鋼鐵企業(yè)一般比重不大，且其成本均有會計信息，一般以實際發(fā)生的成本或損失予以計量。

　　三、鋼鐵企業(yè)質量成本追蹤計算

　　鋼鐵聯(lián)合企業(yè)一般是長流程生產工藝，最長的工藝多達幾十個工序。雖然先進的鋼鐵企業(yè)一般采用全工序質量控制制度，但在質量管控上具體責任仍然主要落實在各生產工序上，依靠上工序對下工序負責、各司其職的辦法。通常，質量成本的計算和反映一般也是以質量成本類別和工序的形式予以反映，然后匯總成本企業(yè)的總質量成本。這樣的質量成本在一定程度上使網絡辦公系統(tǒng)者可以看到質量成本在各工序的分布情況，并且通過質量缺陷種類分析和責任歸口，落實責任和找出質量問題原因。但必須看到，在產品贏利能力分析上，管理者無法得到清晰而明確的信息，即每一個產品品種或合同其最終所有的質量成本是多少？這些質量成本都發(fā)生在什么地方？是什么原因？不同的產品品種其質量成本差異是多少？是什么造成這些差導的？因質量成本而造成的產品贏利差異該如何決策？

　　要回答和解決以上問題，必須要引入質量成本追蹤的方法。簡單地說分工序質量成本是企業(yè)質量成本的一個個斷面，按產品和合同的質量成本是一根根的線，如果在計算分工序的質量成本時同時考慮產品和合同，然后按產品和合同進行串接，最終形成明細品種和合同的質量成本明細信息，則可以使網絡辦公系統(tǒng)者得到更為全面的質量成本信息，從而為質量成本決策和產品贏利決策提供更加有力的支持。

　　由于鋼鐵企業(yè)產品品種和生產工藝的復雜性，質量成本的追蹤計算對鋼鐵企業(yè)而言是十分重要但又是非常復雜的。我國鋼鐵企業(yè)信息化近幾年取得了長足的進步，許多企業(yè)均開發(fā)和建成了企業(yè)資源計劃（ERP）系統(tǒng)，erp系統(tǒng)為質量成本追蹤計算提供了堅實的基礎。質量成本追蹤計算必須依靠生產物流和合同跟蹤信息，通過質量成本追蹤計算的定義和合同信息與物流信息的銜接，將生產過程中各工序判廢、判次、降級、返修以及外部故障信息按照合同進行處理和銜接，從而揭示和反映按每一個品種和合同的質量成本信息。

　　以質量成本追蹤方法計算的質量成本信息可以使管理者從產品和合同角度透視產品質量成本，對產品全過程質量成本有著清晰的了解和掌握，從而能更好地進行質量成本決策；同時，追蹤計算的產品質量成本可以更加準確地分析產品的真實贏利能力，從而為企業(yè)定價決策和產品營銷提供決策支持。在我國鋼鐵企業(yè)迅速發(fā)展的今天，質量成本管理的創(chuàng)新和應用必將是提高企業(yè)核心競爭力的有效手段之一。

　　作者：黃德林