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造價工程師《理論與法規(guī)》輔導(dǎo):審計實(shí)施的質(zhì)量控制
審計實(shí)施過程的質(zhì)量控制
審計實(shí)施過程的質(zhì)量控制是整個審計過程質(zhì)量保證的核心。加強(qiáng)對審計實(shí)施過程的質(zhì)量控制措施,對保證審計質(zhì)量,降低市計總體風(fēng)險,具有重大作用,主要措施有以下幾個方面:
1落實(shí)項(xiàng)目審計責(zé)任制。在具體審計項(xiàng)目的實(shí)施階段,要按審計項(xiàng)目管理制度的規(guī)定,嚴(yán)格內(nèi)部審計工作程序,明確項(xiàng)目組長和各級審計人員的工作職責(zé),明確項(xiàng)目組長對審計項(xiàng)目的工作質(zhì)量負(fù)主要責(zé)任。
2發(fā)現(xiàn)內(nèi)部控制的重大薄弱環(huán)節(jié),應(yīng)擴(kuò)大測試范圍。在實(shí)施現(xiàn)場審計時,審計人員根據(jù)審計具體方案中確定的審計步驟,運(yùn)用審計技術(shù)方法對業(yè)務(wù)程序進(jìn)行測試,在測試過程中,收集有用性、相關(guān)、重要的審計證據(jù)。內(nèi)部審汁人員在審計內(nèi)部控制制度時,如發(fā)現(xiàn)被審計單位人員職責(zé)分工不嚴(yán),存在嚴(yán)重混崗等嚴(yán)重缺陷時,內(nèi)部審計人員應(yīng)充分意識到該證據(jù)的重要性,保持應(yīng)有的職業(yè)警慎,對這一重大隱患執(zhí)行擴(kuò)大測試,實(shí)施進(jìn)一步的取證,以確定工作人員是否利用機(jī)構(gòu)內(nèi)控不嚴(yán)的漏洞,實(shí)施了違法違規(guī)行為。
3規(guī)范審計工作底稿的編制。在審計工作底稿上要反映出審計人員的工作軌跡和專業(yè)判斷的過程,有利于把好審計證據(jù)的質(zhì)量關(guān),審計人員既要做好審計過程記錄,反映出審計人員實(shí)施審計檢查的范圍和方法,包括查看了哪些賬目、資料和文件,做了哪些取證工作,找哪些人了解過情況等等;又要記錄審計的主要成果和查出的重點(diǎn)問題。審計工作底稿應(yīng)由審計人員編制,審計組長復(fù)核,對反映被審計單位情況和經(jīng)營管理問題的取證單,應(yīng)交被審計單位相關(guān)人員簽字確認(rèn)。
4嚴(yán)格執(zhí)行復(fù)核程序。內(nèi)部審計應(yīng)建立審計組長和審計部門負(fù)責(zé)人兩級復(fù)核制度。各級都應(yīng)具體明確復(fù)核內(nèi)容和承擔(dān)責(zé)任,層層把關(guān),級級負(fù)責(zé),確保每一個審計工作符合內(nèi)
部審計準(zhǔn)則的要求。審計組長的復(fù)核是審計報告形成前的質(zhì)量控制,它承上啟下,把握審計質(zhì)量關(guān),是屬于第一層次的復(fù)核;第二層次的復(fù)核是審計組提交審訃部門負(fù)責(zé)人的審定,是最重要的控制環(huán)節(jié),是在重要審計工作底稿進(jìn)行重點(diǎn)抽查復(fù)核的基礎(chǔ)上,全面復(fù)核結(jié)論性的廠作底稿。有條件的企業(yè),如設(shè)立總審計師、聘請審計顧問的企業(yè),應(yīng)實(shí)施三級復(fù)核制,對各自責(zé)任明確分工。
5加強(qiáng)對內(nèi)部審計人員的現(xiàn)場指導(dǎo)和檢查。項(xiàng)目組長要及時了解審計人員審計工作情況,會同審計部門負(fù)責(zé)人研究解決審計工作中出現(xiàn)的新情況、新問題,對各層次審計人員的審計工作給予實(shí)時的充分的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核,這是做好審計過程質(zhì)量控制的關(guān)鍵因素。內(nèi)部審計部門應(yīng)當(dāng)將審計中執(zhí)行的監(jiān)督證據(jù)做成記錄,記入審計工作底稿。現(xiàn)場檢查的內(nèi)容包括以下幾方面:審計工作是否按照審計方案和計劃進(jìn)行;審計過程及結(jié)果是否適當(dāng)記錄;實(shí)施的審計程序是否恰當(dāng);重點(diǎn)審計領(lǐng)域和重要審計事項(xiàng)是否已獲得充分適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù);審計工作底稿能否充分地支持審計發(fā)現(xiàn)、審汁結(jié)論和審計建議;預(yù)定的審計目標(biāo)是否已實(shí)現(xiàn)。
6建立審計報告的簽發(fā)制度。審計報告由項(xiàng)目組長起草,審計部門負(fù)責(zé)人審核。審計報告簽發(fā)前,必須征求被審計單位意見,加強(qiáng)雙方的溝通。審計組應(yīng)客觀地分析被審計單位主要負(fù)責(zé)人的意見,換位思維,避免審計人員因主觀因素和審計取證過程不夠深入、調(diào)查了解不夠全面造成的偏差。征求意見后,項(xiàng)目組長應(yīng)對審計報告再行修改,經(jīng)復(fù)核把關(guān)后,向被審計單位、企業(yè)最高管理當(dāng)局和規(guī)定的其它有關(guān)人員報送正式審計報告,保證審計報告編制報送的規(guī)范、合法。
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