再談審計項目審計質(zhì)量

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——寫在《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》試行兩周年之際泛普軟件-建筑工程項目管理系統(tǒng)
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　　隨著經(jīng)濟環(huán)境的日益復(fù)雜化，人們對審計信息的依賴程度越來越大。我國的審計工作已取得了令人矚目的成就，得到了各級黨委、政府的高度重視和支持，也贏得了廣大人民群眾的較高評價。在審計機關(guān)社會地位不斷得到提高的同時，社會公眾對審計質(zhì)量也必然提出更高的期望。隨著市場經(jīng)濟的進一步發(fā)展，社會各界對審計質(zhì)量的要求越來越高，在《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》試行兩周年之際，筆者想再談?wù)剬徲嬞|(zhì)量重要性的認識。

　　一、審計質(zhì)量的重要性

　　猶如產(chǎn)品質(zhì)量是企業(yè)的生命一樣，審計質(zhì)量是審計職業(yè)的生命。審計質(zhì)量的高低，是審計賴以生存和發(fā)展的基礎(chǔ)，直接影響到審計職能作用的發(fā)揮。

　　（一）審計質(zhì)量的提高是社會公眾的共同要求。

　　審計質(zhì)量的最終體現(xiàn)就是審計報告的質(zhì)量。審計報告被許多利害關(guān)系人使用，如投資者、債權(quán)人、政府和社會公眾，審計報告質(zhì)量的高低直接影響著他們的利益。審計質(zhì)量下降會導(dǎo)致會計信息失真，失真的會計信息會給投資者帶來嚴重的決策失誤，導(dǎo)致投資者利益遭受損失，并難以保障公眾利益。長此以往，不僅影響審計的形象，更重要的是一種失職，是對法律的褻瀆，也是對黨、政府和人民的不負責(zé)任。

　?。ǘ┨岣邔徲嬞|(zhì)量不僅是社會公眾的愿望，同時也是審計機關(guān)自身的內(nèi)在要求。審計部門的形象，取決于政府和公眾對其工作的認可程度。經(jīng)過二十多年的努力，在不斷提高審計質(zhì)量的基礎(chǔ)上，我國的審計工作不斷發(fā)展完善，不僅得到了各級黨委、政府的高度重視和支持，也得到了廣大人民群眾的充分信任和較高評價，樹立了良好的形象。無論是重視、支持，還是信任、肯定，審計的作用和效果是最基本的支點，而只有保證審計質(zhì)量，審計才有作用和效果，失去了這一點，審計形象也就無從談起。

　?。ㄈ┨岣邔徲嬞|(zhì)量是審計公告制度推行的必然要求。審計公告制度的推行在增加公民知情權(quán)的同時，強化了公眾對審計執(zhí)法行為的監(jiān)督，有助于審計機關(guān)改進工作，提高行政執(zhí)法水平，同時也從一定程度上增大了審計風(fēng)險。審計結(jié)果公開披露會促使審計機關(guān)更加重視審計質(zhì)量，以確保審計公告的準確性，從而降低審計風(fēng)險。因此，審計機關(guān)必須把提高審計質(zhì)量放在首位，科學(xué)地制定審計計劃，合理調(diào)配審計資源，在實施審計的過程中必須樹立嚴謹細致的工作作風(fēng)，做到證據(jù)充分、定性準確、處理得當(dāng)、建議可行、文書規(guī)范。如果不注意提高審計工作質(zhì)量，就有可能出現(xiàn)復(fù)議的情況和敗訴的可能，給審計部門帶來風(fēng)險。

　　二、貫徹落實《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》的重要性

　　按照審計署《五年規(guī)劃》要求，為在審計質(zhì)量控制上取得重大突破，加強對審計項目全過程的有效管理，審計署2004年頒發(fā)了《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》，該辦法對審計方案、審計證據(jù)、審計日記和審計工作底稿的質(zhì)量控制，以及審計檔案的質(zhì)量控制和審計項目質(zhì)量的責(zé)任追究做出了明確的規(guī)定。《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》頒布實施兩年來在提高審計質(zhì)量控制上取得了明顯的效果。

　?。ㄒ唬秾徲嫏C關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》的發(fā)布和執(zhí)行不僅為保證審計質(zhì)量提供了指導(dǎo)，同時也是評價審計質(zhì)量的重要標(biāo)準。辦法的全面貫徹和有效實施必將對控制審計質(zhì)量發(fā)揮重要作用。它有效地保證審計機關(guān)和審計人員嚴格按照其規(guī)定的程序開展工作，可規(guī)范審計行為，防范審計風(fēng)險。審計工作的最終目的要通過高質(zhì)量的審計工作來體現(xiàn)，辦法所提出的各項基本要求，為審計機關(guān)確保審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險提供了有力的保證。同時，它也是評價審計機關(guān)工作水平的科學(xué)標(biāo)準。有效實施審計質(zhì)量控制，嚴格遵照《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》開展工作，可以規(guī)范審計人員的作業(yè)，避免工作的隨意性，防范審計風(fēng)險。它將審計項目過程的主要環(huán)節(jié)作為一個質(zhì)量控制系統(tǒng)，從審計方案、審計證據(jù)、審計日記和審計工作底稿到審計報告、審計檔案，都應(yīng)有相應(yīng)的工作目標(biāo)、步驟、質(zhì)量要求和相應(yīng)責(zé)任，保證了審計質(zhì)量的提高。

　?。ǘ秾徲嫏C關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》的實施促進了審計機關(guān)加強科學(xué)管理，提升其地位和重要性。隨著我國市場經(jīng)濟的不斷推進和完善，法律建設(shè)的不斷加強，以及加入WTO 后的新形勢，對審計工作的要求越來越高，審計工作既迎來了新的發(fā)展機遇，也面臨著新的挑戰(zhàn)。審計署《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》，為建立我國審計項目質(zhì)量控制體系邁出了重要的一步。我國的審計工作正處于一個不斷發(fā)展、不斷完善的階段。為推行審計工作，保證審計任務(wù)的完成，就必須建立和完善審計質(zhì)量控制體系、推行先進的審計技術(shù)方法。這也是推動我國審計融入世界審計主流的需要，我們要學(xué)習(xí)和借鑒人類社會發(fā)展的一切文明成果，推行國際審計領(lǐng)域一些通行做法和成熟經(jīng)驗，造就中國審計與國際審計交流的共同語言，使中國審計融入世界審計主流，從而充分發(fā)揮我國審計機關(guān)在國際審計舞臺的作用。

　?。ㄈ秾徲嫏C關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》對審計工作者具有指導(dǎo)作用。在新形勢下，審計工作對審計人員職業(yè)判斷的要求和依賴會越來越強。實際工作中，審計人員對規(guī)則是高度依賴的，如果規(guī)則不全面，就無法引導(dǎo)和規(guī)范審計人員的判斷行為、判斷程序，繼而影響審計結(jié)論的正確性。因此，非常需要一個規(guī)范的質(zhì)量控制規(guī)則，來引導(dǎo)審計人員在一定的框架內(nèi)進行判斷。例如《辦法》規(guī)定，只對被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為，以及對于審計結(jié)論有重要影響的審計事項，才收集審計證據(jù)，此外的大多數(shù)審計事項可以不必收集審計證據(jù)，只在審計日記中記載查證過程和結(jié)果即可。這一新規(guī)定大大減少了審計人員收集證據(jù)的工作量，節(jié)約了審計時間、人力和費用，使之更能集中力量深入審查重點審計事項，提高了工作效率。

　　（四）《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》的實施有利于促進效益審計。審計署“五年規(guī)劃”提出：財政財務(wù)收支審計和經(jīng)濟效益審計并重，要逐年加大效益審計的份量，到2007年，效益審計將占全部審計力量的一半左右。這樣，今后幾年審計機關(guān)的效益審計項目將越來越多，影響越來越大。效益審計也需要遵循一個質(zhì)量控制辦法，以提高審計質(zhì)量，降低審計風(fēng)險。因此，審計署明確：審計機關(guān)的效益審計可以參照執(zhí)行《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》。同時《辦法》重點加強了對審前調(diào)查的規(guī)定，要求每個審計項目都要先搞審前調(diào)查，根據(jù)項目的規(guī)模和性質(zhì)、時間和人員安排，以及對被審計單位的了解程度不同，靈活掌握和安排審前調(diào)查。審前調(diào)查的作用比一般財務(wù)收支審計調(diào)查更加重要，這是效益審計的特點，因此，《辦法》的實施有利于促進效益審計的發(fā)展。

　　綜上所述，審計質(zhì)量是審計工作的生命線，審計人員要堅持服務(wù)大局的觀念，不斷提高審計工作質(zhì)量，這是履行好審計監(jiān)督職責(zé)的客觀要求。我們要進一步提高對貫徹落實《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》重要性的認識，增強學(xué)習(xí)貫徹《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》的自覺性和主動性，加強學(xué)習(xí)，深刻理解和把握《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》的每一項規(guī)定，采取切實措施，積極主動地把《審計機關(guān)審計項目質(zhì)量控制辦法》貫徹好、落實好，并在實踐中不斷改進與完善，在其約束指導(dǎo)下，努力把我國審計工作的質(zhì)量提高到一個新水平。（作者：審計署駐沈陽特派員辦事處劉晶）泛普軟件-建筑工程項目管理系統(tǒng)