2015年造價(jià)工程師《理論與法規(guī)》專家講解（5）

　?。ㄈ┏鞘芯S護(hù)建設(shè)稅與教育費(fèi)附加

　　1. 城市維護(hù)建設(shè)稅

　　城市維護(hù)建設(shè)稅以實(shí)際繳納的增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅之和為計(jì)稅依據(jù)，與增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅同時(shí)繳納。納稅人所在地在市區(qū)的，稅率為7%；納稅人所在地在縣城或鎮(zhèn)的，稅率為5%；納稅人所在地不在市區(qū)、縣城或鎮(zhèn)的，稅率為1%.

　　2. 教育費(fèi)附加

　　教育費(fèi)附加以實(shí)際繳納的增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅的稅額為計(jì)征依據(jù)，與增值稅、消費(fèi)稅和營業(yè)稅同時(shí)繳納。教育費(fèi)附加稅率為3%.

　?。ㄋ模┓慨a(chǎn)稅

　　1. 納稅人

　　房產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人是征稅范圍內(nèi)的房屋的產(chǎn)權(quán)所有人，包括國家所有和集體、個(gè)人所有房屋的產(chǎn)權(quán)所有人、承典人、代管人或使用人三類。

　?。?）產(chǎn)權(quán)屬國家所有的，由經(jīng)營管理單位納稅；產(chǎn)權(quán)屬集體和個(gè)人所有的，由集體單位和個(gè)人納稅。

　?。?）產(chǎn)權(quán)出典的，由承典人納稅。所謂產(chǎn)權(quán)出典，是指產(chǎn)權(quán)所有人將房屋、生產(chǎn)資料等的產(chǎn)權(quán)，在一定期限內(nèi)典當(dāng)給他人使用，而取得資金的一種融資業(yè)務(wù)。

　　（3）產(chǎn)權(quán)所有人、承典人不在房屋所在地的，產(chǎn)權(quán)未確定及租典糾紛未解決的，由房產(chǎn)代管人或者使用人納稅。

　?。?）無租使用其他單位房產(chǎn)的房產(chǎn)，應(yīng)由使用人代為繳納房產(chǎn)稅。

　?。?）外商投資企業(yè)、外國企業(yè)和外國人經(jīng)營的房產(chǎn)不適用房產(chǎn)稅。

　　2. 納稅對象

　　房產(chǎn)稅的納稅對象為房產(chǎn)。與房屋不可分割的各種附屬設(shè)施或不單獨(dú)計(jì)價(jià)的配套設(shè)施，也屬于房屋，應(yīng)一并征收房產(chǎn)稅；但獨(dú)立于房屋之外的建筑物（如水塔、圍墻等）不屬于房屋，不征房產(chǎn)稅。

　　房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)建造的商品房，在出售前，不征收房產(chǎn)稅；但對出售前房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)已使用或出租、出借的商品房應(yīng)按規(guī)定征收房產(chǎn)稅。

　　3. 計(jì)稅依據(jù)和稅率

　?。?）從價(jià)計(jì)征。計(jì)稅依據(jù)是房產(chǎn)原值一次減除10%～30%的扣除比例后的余值，稅率為1.2%.

　　需要注意的特殊問題：

　　1）以房產(chǎn)聯(lián)營投資的，房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)應(yīng)區(qū)別對待：

　?、僖苑慨a(chǎn)聯(lián)營投資，共擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的，按房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅；

　?、谝苑慨a(chǎn)聯(lián)營投資，不承擔(dān)經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，只收取固定收入的，實(shí)際是以聯(lián)營名義取得房產(chǎn)租金，因此，應(yīng)由出租方按租金收入計(jì)征房產(chǎn)稅。

　　2）融資租賃房屋的，以房產(chǎn)余值為計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅，租賃期內(nèi)該稅的納稅人，由當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)根據(jù)實(shí)際情況確定。

　　3）新建房屋空調(diào)設(shè)備價(jià)值計(jì)入房產(chǎn)原值的，應(yīng)并入房產(chǎn)稅計(jì)稅依據(jù)計(jì)征房產(chǎn)稅。

　　（2）從租計(jì)征。計(jì)稅依據(jù)為房產(chǎn)租金收入，稅率為12%，對個(gè)人按市場價(jià)格出租的居民住房，暫按4%稅率征收房產(chǎn)稅。

　　4. 應(yīng)納稅額

　　應(yīng)納稅額按表3.4.2的規(guī)定計(jì)算。

表3.4.2   房產(chǎn)稅應(yīng)納稅額計(jì)算表

計(jì)稅方法　計(jì)稅依據(jù)　稅率　稅額計(jì)算公式　從價(jià)計(jì)征　房產(chǎn)計(jì)稅余值　1.2%　全年應(yīng)納稅額＝應(yīng)稅房產(chǎn)原值×（1－扣除比例）×1.2%　從租計(jì)征　房屋租金　12%（個(gè)人為4%）　全年應(yīng)納稅額＝租金收入×12%（個(gè)人為4%）　

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