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商品流通企業(yè)托收承付結(jié)算方式及其核算
托收承付結(jié)算方式的結(jié)算過程,包括托收和承付兩個階段。
托收是指銷貨單位(收款單位)委托開戶銀行收取結(jié)算款項的行為。在托收階段,銷貨單位根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同發(fā)貨,取得發(fā)運證件后,填制托收承付結(jié)算憑證。托收承付結(jié)算憑證一式數(shù)聯(lián),連同發(fā)票、托運單和代墊運費等單據(jù),一并送交開戶銀行辦理托收手續(xù)。
承付是指購貨單位(付款單位)在承付期內(nèi),向銀行承認(rèn)付款的行為。在承付階段,購貨單位開戶銀行將托收承付結(jié)算憑證及所附單、證,送交購貨單位通知承付貨款。購貨單位根據(jù)經(jīng)濟(jì)合同核對單、證或驗貨后,在規(guī)定的承付期內(nèi),向銀行承認(rèn)付款,銀行則據(jù)以劃轉(zhuǎn)款項。劃轉(zhuǎn)托收款項的方式分為郵寄劃回(簡稱郵劃)和電報劃回(簡稱電劃)兩種,由銷貨單位根據(jù)不同情況選擇使用。
購貨單位承付貨款有驗單承付和驗貨承付兩種方式。驗單承付是指根據(jù)銀行轉(zhuǎn)來的托收承付結(jié)算憑證及其他單證,與經(jīng)濟(jì)合同核對無誤后,承付貨款。驗貨承付是指在收到商品,檢驗無誤后,才承付貨款。
無論采用驗單承付或驗貨承付,購貨單位都必須在承付期內(nèi)承付,驗單承付期為3天,從購貨單位開戶銀行發(fā)出通知的次日算起。在承付期內(nèi),如未向銀行表示拒絕付款,銀行即作為默認(rèn)承付,于期滿的次日由購貨單位的賬戶將款項轉(zhuǎn)出。驗貨承付期為10天,即從銀行向購貨單位發(fā)出承付通知的次日起10天內(nèi),購貨單位如果既沒有將提貨通知送交銀行,又未將貨物尚未到達(dá)的情況告知銀行,銀行即視作已經(jīng)驗貨同意付款,并于10天期滿的次日辦理劃款,這樣可以防止購貨單位故意拖延付款。
在承付期滿時,如果購貨單位資金不足,不足支付部分作為延期付款處理,并支付一定的賠償金。延期支付金額連同賠償金由銀行按照規(guī)定的扣款順序劃轉(zhuǎn)給銷貨單位。如果購貨單位經(jīng)過驗單或驗貨,發(fā)現(xiàn)銷貨單位托收款項計算有錯誤,或者商品品種、質(zhì)量、規(guī)格、數(shù)量與合同規(guī)定不符時,購貨單位在承付期內(nèi)有權(quán)全部或部分拒付貨款。拒付貨款需要填寫“拒付理由書”交銀行辦理,但拒付后的商品必須妥善代管,不能短少或損壞。
購貨單位開戶銀行,按照銷貨單位指定的郵劃或電劃方式,將托收款項劃轉(zhuǎn)到銷貨單位開戶銀行。銷貨單位開戶銀行收到劃轉(zhuǎn)來的托收款項,記入銷貨單位賬戶,并通知銷貨單位。其賬務(wù)處理如下:
銷貨單位在辦妥委托銀行托收手續(xù)后,根據(jù)銀行蓋章退回的“托收承付結(jié)算憑證”的回單聯(lián),作分錄如下:
借:應(yīng)收賬款 ×××
貸:商品銷售收入 ×××
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) ×××
收到銀行轉(zhuǎn)來收賬通知單后,根據(jù)托收結(jié)算憑證的回單聯(lián)及有關(guān)單據(jù),進(jìn)行賬務(wù)處理。
借:銀行存款 ×××
貸:應(yīng)收賬款 ×××
購貨單位承認(rèn)付款后,根據(jù)托收結(jié)算憑證和所附的發(fā)票賬單和運單等單據(jù),作如下賬務(wù)處理。
借:商品采購 ×××
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額) ×××
經(jīng)營費用——運費 ×××
貸:銀行存款 ×××
托收承付結(jié)算方式適用于訂有合同的商品交易和勞務(wù)供應(yīng)的款項結(jié)算。采用這種結(jié)算方式,可以促使銷貨單位按照合同規(guī)定發(fā)貨,購貨單位按合同規(guī)定付款,從而維護(hù)購銷雙方的正當(dāng)權(quán)益。在我國,這種結(jié)算方式曾一度被取消,但在1990年4月1日開始又重新恢復(fù)使用。事實證明,在目前情況下這種結(jié)算方式仍然發(fā)揮著一定的作用。
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