合并資產(chǎn)負債表

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一、合并資產(chǎn)負債表的抵銷處理項目
（一）長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益項目的抵銷
典型的抵銷分錄是：

借：實收資本 （子公司期末數(shù)）

　　資本公積 （子公司期末數(shù)）

　　盈余公積 （子公司期末數(shù)）

　　未分配利潤 （子公司期末數(shù)）

　　借（或貸）：合并價差 （借貸方差額）

　　貸：長期股權(quán)投資 （母公司對子公司投資的賬面金額）

　　　　少數(shù)股東權(quán)益 （子公司凈資產(chǎn)中屬于少數(shù)股東的部分）

　　　　這里要注意“合并價差”的處理。合并價差實際上與股權(quán)投資中的股權(quán)投資差額是密切相關(guān)的。

（二）內(nèi)部債權(quán)與債務的抵銷
　　這里包括多種情形，如應收、應付款的抵銷，預收、預付款的抵銷，應收票據(jù)與應付票據(jù)的抵銷，債券投資與應付債券的抵銷，應收利息與應付利息的抵銷，其他應收款與其他應付款的抵銷。典型的抵銷分錄（部分）如下：

1、內(nèi)部應收、應付款的抵銷

借：應收賬款

　　貸：應付賬款

　注意：同時要沖減由于應收賬款減少后壞賬準備應減少的數(shù)額。借記“壞賬準備”賬戶，貸記“管理費用”賬戶。

2、內(nèi)部債權(quán)投資與應付債券的抵銷

借：應付債券

　　貸：長期債權(quán)投資

（三）存貨中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷
典型的抵銷分錄如下：

借：主營業(yè)務收入 （內(nèi)部銷售價格）

　　貸：主營業(yè)務成本（內(nèi)部銷售成本）

　　　　存貨 （未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤）

注意：內(nèi)部銷售抵銷時，其中的銷售價均為不含稅價，相關(guān)的增值稅無須抵銷。

（四）固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤的抵銷
典型的抵銷分錄如下：

借：主營業(yè)務收入 （內(nèi)部銷售價格）

　　貸：主營業(yè)務成本 （內(nèi)部銷售成本）

　　　　固定資產(chǎn)原價等 （未實現(xiàn)的內(nèi)部銷售利潤）

（五）盈余公積的抵銷
典型的抵銷分錄如下：

借：提取盈余公積 （子公司當年提取盈余公積中屬于母公司的部分）

　　貸：盈余公積 （同上）

二、合并資產(chǎn)負債表的格式
合并資產(chǎn)負債表和一般個別的資產(chǎn)負債表在格式上的區(qū)別，主要是增設了三個項目：

（1）“長期投資”項目下增加了“合并價差”項目；

（2）在負債類項目和所有者權(quán)益類項目之間增設了“少數(shù)股東權(quán)益”項目；

（3）在“未分配利潤”項目之后和所有者權(quán)益合計之前增設了“外幣報表折算差額”項目。