施工企業(yè)會(huì)計(jì)基礎(chǔ)工作操作指導(dǎo)手冊(cè)（七）對(duì)下工程結(jié)算及付款的財(cái)務(wù)處理方法

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二、對(duì)下工程結(jié)算及付款
（一）本部分的主要內(nèi)容
1、對(duì)下工程結(jié)算形式及業(yè)務(wù)流程
2、主要業(yè)務(wù)的賬務(wù)處理方法
3、分析表格
4、需進(jìn)一步明確的問題
（二）對(duì)下工程結(jié)算形式
隨著國(guó)內(nèi)建筑市場(chǎng)日趨開放和施工工序劃分的細(xì)化，外部勞務(wù)施工量在企業(yè)施工產(chǎn)值中所占份額越來越大。目前在國(guó)家監(jiān)管部門和建設(shè)單位嚴(yán)禁工程分包的情況下，合理有效地規(guī)避國(guó)家相關(guān)部門及建設(shè)對(duì)外部勞務(wù)隊(duì)伍的檢查，完善對(duì)外包勞務(wù)的會(huì)計(jì)核算，顯得尤為重要。
目前建筑行業(yè)普遍存在的工程項(xiàng)目承包方式主要有：整體承包、轉(zhuǎn)包、指定分包、專業(yè)分包、工序承包等。根據(jù)《總公司責(zé)任成本管理工作指導(dǎo)意見》（x月建[20XX]XX號(hào)）、XXXX公司《完全成本管理辦法》以及《工序勞務(wù)承包成本控制與會(huì)計(jì)核算實(shí)施細(xì)則》的精神和要求，XXXX公司大力倡導(dǎo)的工程項(xiàng)目承包方式為工序勞務(wù)承包，管理模式為“工序分離、工費(fèi)承包、限額發(fā)料、設(shè)備集中租賃、工資直發(fā)”。班組承包是工序勞務(wù)承包的一種形式。
XXXX年x月，鐵道部下發(fā)了《關(guān)于積極倡導(dǎo)架子隊(duì)管理模式的指導(dǎo)意見》（鐵建設(shè)[XXXX]51號(hào)），要求鐵路建設(shè)工程施工實(shí)施架子隊(duì)管理模式，以架子隊(duì)為鐵路工程建設(shè)項(xiàng)目施工現(xiàn)場(chǎng)的基層施工作業(yè)隊(duì)伍。企業(yè)的管理、技術(shù)人員和生產(chǎn)骨干為施工作業(yè)管理與監(jiān)控層，施工現(xiàn)場(chǎng)所有勞務(wù)作業(yè)人員應(yīng)納入架子隊(duì)統(tǒng)一集中管理，構(gòu)成主要是勞務(wù)企業(yè)的勞務(wù)人員和與施工企業(yè)簽訂勞動(dòng)合同的其他社會(huì)勞動(dòng)者。為此，XXXX公司企劃部下發(fā)了《關(guān)于鐵路項(xiàng)目實(shí)施架子隊(duì)管理模式的指導(dǎo)意見》，要求新上鐵路項(xiàng)目由局指或公司統(tǒng)一實(shí)行勞務(wù)分包招標(biāo)，必須與具有法人資格的勞務(wù)公司簽訂分包合同，必須明確這些被錄用的勞務(wù)公司派出的施工隊(duì)伍只能作為我方架子隊(duì)下的一個(gè)專業(yè)工班進(jìn)行工序分包施工。項(xiàng)目部要組建動(dòng)態(tài)架子隊(duì)，架子隊(duì)由公司項(xiàng)目部派出管理技術(shù)人員組織“民工工班”進(jìn)行施工，“包工隊(duì)”改組為工班，由公司項(xiàng)目部指派正式員工擔(dān)任工班長(zhǎng)，“分包隊(duì)伍”作為專業(yè)工班進(jìn)行工序承包。
從實(shí)際操作上看，架子隊(duì)中的外部勞務(wù)人員是作為專業(yè)工班管理的，實(shí)際上依然是工序勞務(wù)承包的方式。
工序勞務(wù)承包的業(yè)務(wù)流程如下：

（三）科目設(shè)置
對(duì)下工程結(jié)算及付款業(yè)務(wù)涉及的會(huì)計(jì)科目主要有“應(yīng)付賬款”、“預(yù)付賬款”等科目。
1、應(yīng)付賬款
該業(yè)務(wù)中，“應(yīng)付賬款”科目核算因工程結(jié)算應(yīng)付給工序勞務(wù)承包單位的款項(xiàng)。
“應(yīng)付賬款”科目下設(shè)“應(yīng)付工程款”二級(jí)科目，“應(yīng)付工程款”下設(shè)置“應(yīng)付工程款”、“應(yīng)付工程質(zhì)量保證金”、“應(yīng)付租賃費(fèi)”等三級(jí)明細(xì)科目，分別核算企業(yè)已對(duì)施工單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)尚未撥付的工程款、企業(yè)在對(duì)施工單位驗(yàn)工計(jì)價(jià)過程中根據(jù)施工合同等確定的比例暫扣施工單位的工程質(zhì)量保證金以及企業(yè)已驗(yàn)工計(jì)價(jià)尚未撥付的設(shè)備租賃費(fèi)等。“應(yīng)付工程款”、“應(yīng)付工程質(zhì)量保證金”、“應(yīng)付租賃費(fèi)”分別按不同的工序承包單位設(shè)置單位往來輔助進(jìn)行輔助核算。
本科目貸方反映辦理驗(yàn)工計(jì)價(jià)應(yīng)撥付的工序勞務(wù)承包單位工程款，借方反映已撥付工序勞務(wù)承包單位的工程款，期末貸方余額反映尚未撥付的工程款。
2、預(yù)付賬款
該業(yè)務(wù)中，預(yù)付賬款是指企業(yè)按照工程合同規(guī)定預(yù)付給工序勞務(wù)承包單位的款項(xiàng)，包括預(yù)付工程款和備料款等。
“預(yù)付賬款”科目下設(shè)“預(yù)付工程款”、“預(yù)付備料款”等二級(jí)科目。“預(yù)付工程款”二級(jí)科目下設(shè)“預(yù)付工程款”、“預(yù)付材料款”、“預(yù)付租賃費(fèi)”等三級(jí)明細(xì)科目，并分別按不同的工序勞務(wù)承包單位設(shè)置單位往來輔助進(jìn)行輔助核算。
本科目借方反映預(yù)付給工序勞務(wù)承包單位撥付的預(yù)付款，貸方反映已扣回預(yù)付款，期末借方余額反映未扣回的預(yù)付款。
（四）主要賬務(wù)處理
盡管XXXX公司要求新上項(xiàng)目必須與具有法人資格的勞務(wù)公司簽訂工序勞務(wù)承包合同，但在實(shí)際工作中，部分項(xiàng)目部根據(jù)項(xiàng)目需要使用的勞務(wù)往往是沒有資質(zhì)的。從近幾年鐵路迎審情況看，為規(guī)避轉(zhuǎn)包、層層分包以及分包給沒有資質(zhì)的施工隊(duì)伍，建議對(duì)于無資質(zhì)的外部勞務(wù)，依照鐵道部鐵建設(shè)[XXXX]51號(hào)《關(guān)于積極倡導(dǎo)架子隊(duì)管理模式的指導(dǎo)意見》的文件要求組成架子隊(duì)。項(xiàng)目部應(yīng)與每一名外部勞務(wù)用工人員簽定勞動(dòng)合同（包括施工隊(duì)負(fù)責(zé)人），按內(nèi)部隊(duì)模式進(jìn)行管理。
會(huì)計(jì)處理上，總的核算思路是：除勞務(wù)費(fèi)（工費(fèi)）外，其他費(fèi)用如材料費(fèi)、機(jī)械費(fèi)、水電費(fèi)等均由項(xiàng)目部直接列銷，勞務(wù)費(fèi)（工費(fèi)）通過“應(yīng)付職工薪酬”。具體核算時(shí)，應(yīng)區(qū)分兩種情況分別進(jìn)行：一是有資質(zhì)，結(jié)算時(shí)能夠提供發(fā)票的；二是沒有資質(zhì)，結(jié)算無法提供發(fā)票的以及架子隊(duì)和內(nèi)部工班。
1、工序勞務(wù)承包單位進(jìn)場(chǎng)后未結(jié)算前借取的款項(xiàng)
按照XXXX公司的有關(guān)規(guī)定，對(duì)于工序勞務(wù)承包單位嚴(yán)禁進(jìn)行任何形式的預(yù)付、超撥款項(xiàng)。
但實(shí)際工作中，為保證工程建設(shè)的順利進(jìn)行，勞務(wù)隊(duì)進(jìn)場(chǎng)后，一般會(huì)預(yù)先借取一部分生活費(fèi)、啟動(dòng)資金等，這部分款項(xiàng)在正式結(jié)算時(shí)予以扣回。
① 有資質(zhì)的，勞務(wù)承包單位借取的款項(xiàng)，作為預(yù)付工程款。付款時(shí)，根據(jù)借款審批單、借款借據(jù)和支付票據(jù)的金額：
借：預(yù)付賬款-預(yù)付工程款-預(yù)付工程款-××單位
貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金
② 無資質(zhì)的，包括架子隊(duì)、內(nèi)部班組等借取的款項(xiàng)，如生活費(fèi)等，應(yīng)作為備用金管理。付款時(shí)，根據(jù)借款審批單、借款借據(jù)和支付票據(jù)的金額：
借：備用金
貸：銀行存款或庫存現(xiàn)金
這部分款項(xiàng)應(yīng)在支付工序勞務(wù)承包隊(duì)伍自購材料、租賃費(fèi)以及勞務(wù)費(fèi)時(shí)及時(shí)扣回。