淺議風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在電力企業(yè)中的應(yīng)用

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摘要：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是企業(yè)審計(jì)發(fā)展的必然趨勢(shì)，也是企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的發(fā)展方向。文章從風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的定義和特征出發(fā)，結(jié)合目前電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)現(xiàn)狀，分析了在電力企業(yè)開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的必要性，并從電費(fèi)資金方面對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中的具體應(yīng)用進(jìn)行了初步探討，以求進(jìn)一步提升電力企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)和綜合管理水平。

　　關(guān)鍵詞：風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)；電力企業(yè)；內(nèi)部審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)信息

　　隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展、金融體制改革的不斷深入，企業(yè)所處的內(nèi)、外部環(huán)境日趨復(fù)雜，面臨的風(fēng)險(xiǎn)日漸凸顯，這些風(fēng)險(xiǎn)對(duì)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)有著不同程度的影響，內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)自我約束和監(jiān)督機(jī)制的重要組成部分，傳統(tǒng)的內(nèi)部審計(jì)模式已無(wú)法滿足企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的需求，如何有效的進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，已成為審計(jì)職業(yè)界所面臨的一個(gè)嚴(yán)峻挑戰(zhàn)，在這種條件下風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)應(yīng)運(yùn)而生。

　　一、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)概述

　　（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的定義

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法通過(guò)對(duì)整個(gè)“系統(tǒng)”進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，能更為有效地把風(fēng)險(xiǎn)與財(cái)務(wù)報(bào)表聯(lián)系起來(lái)，其運(yùn)用能夠防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。而風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)當(dāng)中的“風(fēng)險(xiǎn)”則是建立在以被審單位的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向而進(jìn)行的審計(jì)，在現(xiàn)代企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)的眾多因素中，管理舞弊是反映在企業(yè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)當(dāng)中的最有可能導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的方面。因此，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)方法也是一種“自上而下”與“自下而上”審計(jì)方法的結(jié)合。所謂“自上而下”是指從企業(yè)的戰(zhàn)略管理分析入手，通過(guò)戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向和嚴(yán)密的邏輯推理，一步一步地推導(dǎo)和落實(shí)審計(jì)的范圍和重點(diǎn)，確定相關(guān)的審計(jì)目標(biāo)和審計(jì)程序。“自下而上”則指通過(guò)實(shí)施審計(jì)程序及取證的結(jié)果，結(jié)合重要性判斷，“由點(diǎn)到面”地歸納和判斷整個(gè)財(cái)務(wù)報(bào)表的風(fēng)險(xiǎn)并形成最終的審計(jì)意見。

　　（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的特點(diǎn)

　　風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)不再是簡(jiǎn)單的內(nèi)部控制領(lǐng)域消極地查錯(cuò)防弊，它涵蓋了所有的內(nèi)部審計(jì)業(yè)務(wù)，是將企業(yè)的經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)植入到審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)價(jià)中，強(qiáng)調(diào)審計(jì)全過(guò)程風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估與控制。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)主要特點(diǎn)是合理地?fù)P棄了制度基礎(chǔ)審計(jì)模式下“無(wú)利害關(guān)系假設(shè)”，把指導(dǎo)思想建立在“合理的職業(yè)懷疑假設(shè)”的基礎(chǔ)上，不只依賴于對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度的檢查與評(píng)價(jià)，而是將審計(jì)的視野擴(kuò)大到被審計(jì)單位所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境，將風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估貫穿于審計(jì)的全過(guò)程。

　　二、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在電費(fèi)資金審計(jì)中的具體應(yīng)用

　　（一）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)理論重視了解和測(cè)試，將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)減少到最小程度，實(shí)現(xiàn)防范風(fēng)險(xiǎn)的目的

　　要了解電費(fèi)資金的管理工作及流程和相關(guān)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，一是了解抄表電度數(shù)的準(zhǔn)確性，計(jì)量是否符合國(guó)家標(biāo)準(zhǔn)，線損計(jì)算是否準(zhǔn)確，內(nèi)部控制制度是否嚴(yán)謹(jǐn)?shù)鹊?；二是進(jìn)行正確的評(píng)價(jià)，在評(píng)價(jià)內(nèi)部控制有效的情況下，注重對(duì)管理工作進(jìn)行詳細(xì)審計(jì)；三是注重運(yùn)用分析性程序，識(shí)別可能存在的各種風(fēng)險(xiǎn)；四是擴(kuò)大審計(jì)證據(jù)的內(nèi)涵，將了解的信息作為審計(jì)證據(jù)；五是通過(guò)上述了解測(cè)試和分析，作出管理的有效性判斷。

　　（二）運(yùn)用風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)準(zhǔn)確確定審計(jì)的重點(diǎn)和范圍，提高審計(jì)效率，有效地降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　電費(fèi)資金流失的形式有多種：一是線路損耗大；二是偷盜嚴(yán)重；三是員工利用“人情電、關(guān)系電”及非法手段侵占電費(fèi)；四是收取的電費(fèi)監(jiān)管不到位造成流失等。因此，審計(jì)的重點(diǎn)一是要對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行評(píng)審。針對(duì)供電部門用電客戶多、地域分布廣、潛在風(fēng)險(xiǎn)較高的情況，應(yīng)以檢查內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理作為審計(jì)的切入點(diǎn)，通過(guò)對(duì)內(nèi)部控制環(huán)境的調(diào)查和對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理、職能分離等各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程的審查，對(duì)內(nèi)部控制制度的健全性和有效性以及風(fēng)險(xiǎn)管理進(jìn)行測(cè)評(píng)，以揭露問(wèn)題，堵塞漏洞，加強(qiáng)內(nèi)部管理，防范經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)；二是對(duì)供電企業(yè)相關(guān)業(yè)務(wù)的審計(jì)。

　　（三）執(zhí)行風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向的內(nèi)部審計(jì)程序，使企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理與內(nèi)部審計(jì)程序之間協(xié)調(diào)一致，從而降低風(fēng)險(xiǎn)

　　在電費(fèi)資金審計(jì)工作開展時(shí)，應(yīng)認(rèn)真編寫內(nèi)部審計(jì)方案，并嚴(yán)格執(zhí)行內(nèi)部審計(jì)程序。一是在編制審計(jì)工作計(jì)劃時(shí)，應(yīng)該針對(duì)電費(fèi)資金存在風(fēng)險(xiǎn)的之處，制定內(nèi)部審計(jì)工作計(jì)劃，確定審計(jì)項(xiàng)目；二是確定審計(jì)范圍時(shí)，要圍繞電費(fèi)資金管理工作進(jìn)行；三是編制審計(jì)方案時(shí)，應(yīng)該在評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)優(yōu)先次序的基礎(chǔ)上安排審計(jì)工作；四是在審計(jì)實(shí)施過(guò)程中，通過(guò)評(píng)價(jià)內(nèi)部控制制度，查找電費(fèi)資金的疏漏和管理薄弱環(huán)節(jié)。

　　三、風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)中應(yīng)用的必要性

　　（一）電力企業(yè)內(nèi)部對(duì)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的需求

　　電力企業(yè)是資產(chǎn)密集型企業(yè)，是國(guó)家經(jīng)濟(jì)發(fā)展的先行官，由于電力企業(yè)資產(chǎn)龐大，服務(wù)范圍廣大，企業(yè)機(jī)構(gòu)和資產(chǎn)遍布轄區(qū)內(nèi)每個(gè)角落；特別是電力企業(yè)正在進(jìn)行建設(shè)與改革中，基建投資和物資采購(gòu)金額巨大，內(nèi)部權(quán)屬關(guān)系復(fù)雜，企業(yè)面臨的各種風(fēng)險(xiǎn)如政策法規(guī)風(fēng)險(xiǎn)、戰(zhàn)略風(fēng)險(xiǎn)、財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)、資金風(fēng)險(xiǎn)、資產(chǎn)管理風(fēng)險(xiǎn)、舞弊風(fēng)險(xiǎn)等較大，發(fā)生問(wèn)題的后果較為嚴(yán)重。內(nèi)部審計(jì)作為電力企業(yè)管理部門的眼睛，在日常工作中經(jīng)常會(huì)全面綜合的接觸到企業(yè)內(nèi)部的管理運(yùn)營(yíng)現(xiàn)狀，對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理體系的有效性和完善性具有發(fā)言權(quán)，能夠很有針對(duì)性的為電力企業(yè)的管理服務(wù)。

　　（二）風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)在電力企業(yè)中可以幫助決策者了解風(fēng)險(xiǎn)信息

　　電力企業(yè)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)行為、管理行為正進(jìn)一步規(guī)范，以查錯(cuò)糾弊為主要目的的審計(jì)已經(jīng)無(wú)法適應(yīng)電力企業(yè)又好又快發(fā)展的需要，企業(yè)管理層對(duì)內(nèi)部審計(jì)的要求，從原來(lái)的“看門犬”、“效益的挖掘者”逐步成為“風(fēng)險(xiǎn)的減少者和保險(xiǎn)人”，內(nèi)部審計(jì)要讓領(lǐng)導(dǎo)了解風(fēng)險(xiǎn)信息。風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)的報(bào)告正是可以作為提示風(fēng)險(xiǎn)、防范風(fēng)險(xiǎn)、信息交流的預(yù)警信號(hào)，使管理層隨時(shí)了解企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)信息，可以將工作的重點(diǎn)放在重要風(fēng)險(xiǎn)上，運(yùn)用一定的方法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)管理，這就可以在風(fēng)險(xiǎn)和機(jī)遇中尋求均衡點(diǎn)，使企業(yè)在風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)從被動(dòng)受損到主動(dòng)控制和排除風(fēng)險(xiǎn)，從而能夠謹(jǐn)慎而又快速地在風(fēng)險(xiǎn)環(huán)境中生存、發(fā)展。

　　（三）開展風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)是審計(jì)部門自我發(fā)展的需要

　　目前電力正在進(jìn)行大規(guī)模建設(shè)，建設(shè)任務(wù)大、金額大、資金往來(lái)頻繁，服務(wù)范圍廣大，資產(chǎn)價(jià)值較大。由于部分審計(jì)人員尚未能真正樹立起“增值服務(wù)”、“參與企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管理”的審計(jì)理念，致使各業(yè)務(wù)部門及職工對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員頗多微詞，內(nèi)部審計(jì)部門面臨著種種批評(píng)，如內(nèi)部審計(jì)程序繁瑣，審查過(guò)細(xì)、時(shí)間過(guò)長(zhǎng)、頻率過(guò)高，干擾業(yè)務(wù)部門的正常運(yùn)行等。倡導(dǎo)風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)，內(nèi)部審計(jì)人員不但能夠科學(xué)地解決業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)的問(wèn)題，而且在充分了解被審計(jì)單位經(jīng)營(yíng)目標(biāo)實(shí)施過(guò)程的情況及風(fēng)險(xiǎn)狀況基礎(chǔ)上，以全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)為基礎(chǔ)，采用科學(xué)的分析、評(píng)估和測(cè)試等方法，在保證審計(jì)效果的同時(shí)，克服了賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)單純以交易測(cè)試和余額測(cè)試為主，從重要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)入手，審計(jì)資源按風(fēng)險(xiǎn)程度級(jí)次進(jìn)行分配與使用，對(duì)高風(fēng)險(xiǎn)的業(yè)務(wù)及內(nèi)容加大審計(jì)力度，追加審計(jì)程序，擴(kuò)大審計(jì)范圍，提高審計(jì)質(zhì)量。

　　總之，風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)要求從風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、風(fēng)險(xiǎn)衡量、風(fēng)險(xiǎn)防范、風(fēng)險(xiǎn)監(jiān)控四個(gè)階段參與風(fēng)險(xiǎn)管理，識(shí)別、報(bào)告潛在風(fēng)險(xiǎn)，提出應(yīng)對(duì)措施。將風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)引入電力企業(yè)內(nèi)部審計(jì)，能不斷提高電力企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)管理及整體經(jīng)營(yíng)管理水平，增強(qiáng)企業(yè)抵御內(nèi)、外部各種風(fēng)險(xiǎn)的能力，促進(jìn)電力企業(yè)又好又快地發(fā)展。