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工程項(xiàng)目成本管理:施工項(xiàng)目成本核算對象與成本項(xiàng)目
施工項(xiàng)目成本核算在施工項(xiàng)目成本管理中的重要性體現(xiàn)在兩個(gè)方面:一方面它是施工項(xiàng)目進(jìn)行成本預(yù)測,制訂成本計(jì)劃和實(shí)行成本控制所需信息的重要來源;另一方面它又是施工項(xiàng)目進(jìn)行成本分析和成本考核的基本依據(jù)。成本預(yù)測是成本計(jì)劃的基礎(chǔ)。成本計(jì)劃是成本預(yù)測的結(jié)果,也是所確定的成本目標(biāo)的具體化。成本控制是對成本計(jì)劃的實(shí)施進(jìn)行監(jiān)督,以保證成本目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。而成本核算則是對成本目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)的最后檢驗(yàn)。決策目標(biāo)未能達(dá)到,可能有兩個(gè)原因,一是決策本身的錯(cuò)誤;另一是計(jì)劃執(zhí)行過程申的缺點(diǎn)。只有通過成本分析,查明原因,才能對決策正確性作出判斷。成本考核是實(shí)現(xiàn)決策目標(biāo)的重要手段。由此可見,施工項(xiàng)目成本核算是施工項(xiàng)目成本管理申最基本的職能,離開了成本核算,就談不上成本管理,也就談不上其他職能的發(fā)揮。這就是施工項(xiàng)目成本核算與施工項(xiàng)目成本管理的內(nèi)在聯(lián)系。
一、施工項(xiàng)目成本核算對象劃分
成本核算對象。是指在計(jì)算工程成本中,確定歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用的具體對象,即生產(chǎn)費(fèi)用承擔(dān)的客體。成本計(jì)算對象的確定,是設(shè)立工程成本明細(xì)分類帳戶,歸集和分配生產(chǎn)費(fèi)用以及正確計(jì)算工程成本的前提。
具體的成本核算對象主要應(yīng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)加以確定,同時(shí)還應(yīng)考慮成本管理上的要求。由于建筑產(chǎn)品用途的多樣性,帶來了設(shè)計(jì)、施工的單件性。每一建筑安裝工程都有其獨(dú)特的形式、結(jié)構(gòu)和質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn),需要一套單獨(dú)的設(shè)計(jì)圖紙,在建造時(shí)需要采用不同的施工方法和施工組織。即使采用相同的標(biāo)準(zhǔn)設(shè)計(jì),但由于建造地點(diǎn)的不同,在地形、地質(zhì)、水文以及交通等方面也會(huì)有差異。施工企業(yè)這種單件性生產(chǎn)的特點(diǎn),決定了施工企業(yè)成本核算對象的獨(dú)特性。
施工項(xiàng)目不等于成本核算對象。有時(shí)一個(gè)施工項(xiàng)目包括幾個(gè)單位工程,需要分別核算。單位工程是編制工程預(yù)算,制訂施工項(xiàng)目工程成本計(jì)劃和與建設(shè)單位結(jié)算工程價(jià)款的計(jì)算單位。按照分批 (定單)法原則,施工項(xiàng)目成本一般應(yīng)以每一獨(dú)立編制施工圖預(yù)算的單位工程為成本核算對象,但也可以按照承包工程項(xiàng)目的規(guī)模、工期、結(jié)構(gòu)類型、施工組織和施工現(xiàn)場等情況,結(jié)合成本管理要求,靈活劃分成本核算對象。一般來說有以下幾種劃分方法:
(1)一個(gè)單位工程由幾個(gè)施工單位共同施工時(shí),各施工單位都應(yīng)以同一單位工程為成本核算對象,各自核算自行完成的部分。
(2)規(guī)模大,工期長的單位工程,可以將工程劃分為若干部位,以分部位的工程作為成本核算對象。
(3)同一建設(shè)項(xiàng)目,由同一施工單位施工,并在同一施工地點(diǎn),屬同一結(jié)構(gòu)類型,開竣工時(shí)間相近的若干單位工程,可以合并作為一個(gè)成本核算對象。
(4)改建、擴(kuò)建的零星工程,可以將開竣工時(shí)間相接近,屬于同一建設(shè)項(xiàng)目的各個(gè)單位工程合并作為一個(gè)成本核算對象。
(5)土石方工程,打樁工程,可以根據(jù)實(shí)際情況和管理需要,以一個(gè)單項(xiàng)工程為成本核算對象,或?qū)⑼皇┕さ攸c(diǎn)的若干個(gè)工程量較少的單項(xiàng)工程合并作為一個(gè)成本核算對象。
成本核算對象確定后,各種經(jīng)濟(jì)、技術(shù)資料歸集必須與此統(tǒng)一,一般不要中途變更,以免造成項(xiàng)目成本核算不實(shí),結(jié)算漏帳和經(jīng)濟(jì)責(zé)任不清的弊端。這樣劃分成本核算對象,是為了細(xì)化項(xiàng)目成本核算和考核項(xiàng)目經(jīng)濟(jì)效益。絲毫沒有削弱項(xiàng)目經(jīng)理部作為工程承包合同事實(shí)上的履約主體和對工程最終產(chǎn)品以及建設(shè)單位負(fù)責(zé)的管理實(shí)體的地位。
二、施工項(xiàng)目的成本項(xiàng)目
生產(chǎn)費(fèi)用按經(jīng)濟(jì)用途分類,稱為成本項(xiàng)目。它可以明確地把各項(xiàng)費(fèi)用按其使用途徑進(jìn)行反映,這對考核、分析成本升降原因有重要意義。生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入成本的方法分類再可分為直接成本和間接成本。按照一般涵義,直接成本是指為生產(chǎn)某種 (類、批)產(chǎn)品而發(fā)生的費(fèi)用,它可以根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總表直接計(jì)入成本。間接成本是指為生產(chǎn)種(類、批)產(chǎn)品而共同發(fā)生的費(fèi)用,它不能根據(jù)原始憑證或原始憑證匯總直接計(jì)入成本。這樣分類,是以生產(chǎn)費(fèi)用的直接計(jì)入或分配計(jì)入為標(biāo)志劃分的,它便于合理選擇各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用的分配方法,對于正確及時(shí)地計(jì)算成本具有重要作用。
但施工企業(yè)采用計(jì)入成本方法分類時(shí),還應(yīng)結(jié)合"建筑安裝工程費(fèi)用項(xiàng)目組成"的要求進(jìn)行。按照現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定,施工企業(yè)工程成本分為直接成本和間接成本。建筑安裝工程費(fèi)由直接工程費(fèi)、間接費(fèi)、計(jì)劃利潤、稅金等四個(gè)部分組成。直接工程費(fèi)由直接費(fèi)、其他直接費(fèi)、現(xiàn)場經(jīng)費(fèi)組成。,制造成本法"意義下的間接成本與"造價(jià)組成法"下的間接費(fèi)不是同一概念,間接成本與現(xiàn)場經(jīng)費(fèi) (包括現(xiàn)場管理費(fèi)和臨時(shí)設(shè)施費(fèi))比較除后者包含臨時(shí)設(shè)施費(fèi)外系屬同一概念。工程直接費(fèi)雖在計(jì)算工程造價(jià)時(shí)可按定額和單位估價(jià)表直接列入,而在項(xiàng)目多的單位工程施工情況下,實(shí)際發(fā)生時(shí)卻有相當(dāng)部分費(fèi)用需通過分配方法計(jì)入。間接成本一般按一定標(biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入成本核算對象。實(shí)行項(xiàng)目管理進(jìn)行項(xiàng)目成本核算的單位,發(fā)生間接成本可以直接計(jì)入項(xiàng)目,但需分配計(jì)入單位工程。
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