理解標準成本差異分析公式

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很多人在學習標準成本差異分析公式時，覺得公式多，文字多，難記憶，難理解。不過，若按下列方法去理解，再去識記，或許是一種比較便捷的方法。

我們可以將成本按其性態(tài)，劃分為變動成本與固定成本。

變動成本，簡單地說，就是變動成本總額在一定范圍內將會隨著產量的變化而呈同方向同比例變化，但單位產品的變動成本是不變的。如直接材料、直接人工、變動制造費用都是屬于變動成本。

固定成本是指在一定的范圍內，固定成本總額是不變的，但單位產品所承擔的固定成本卻會隨著產品的產量的增加而下降，隨產量的減少而上升；如固定制造費用。

因此，標準成本差異分析，也可以分為變動成本差異分析和固定成本差異分析兩類。

一、計算各成本項目總差異

直接材料成本、直接人工、變動制造費用都屬于變動成本。因此，直接材料成本差異、直接人工成本差異、變動制造費用成本差異的計算原理與思路是相同的。我們用c0代表單位產品某成本項目標準成本；p代表單位產品某成本項目標準價格；q代表單位產品某成本項目標準消耗量；C代替總成本；Q代替產品產量，首先來看一個通用公式：

某成本項目的單位標準成本c0=單位標準用量q0×單位標準價格p0；

某成本項目的單位實際成本c1=單位實際用量q1×單位實際價格p1；

那么，如何具體地了解成本項目中單位產品標準用量、標準價格的內容呢？它們的具體內容見下表：

基于前面的基本知識，我們就可以計算某成本項目實際成本與標準成本之間的差異了。這個差異，顯然是實際產量下的差異。因此，就有：

某成本項目總差異C=(c1-c0)×Q1=實際產量下的實際成本+實際產量下的標準成本

再一次提醒，公式中的標準成本是指實際產量下的標準成本。

二、變動成本差異計算分析

那么，這個差異到底是如何形成呢？很顯然，從單位產品的實際與標準成本公式中可以看出，導致成本差異形成的原因是：價格差異（p1－p0）與用量差異（q1－q0）。接下來，我們計算、分析由它們引起的差異。

1、用量差異的計算分析

由于單位產品某成本項目用量差異為（q1－q0），所以，在實際產量下的某成本項目用量差異為（q1－q0）×Q1，假設價格p0不變，則有：

某成本項目的用量差異=（單位產品實際用量－單位產品標準用量）×實際產量×標準價格

=（q1－q0）×Q1×p0

所以，就有：

直接材料用量差異＝（單位產品實際耗用量－單位產品標準耗用量）×實際產量×標準價格

＝（實際產量下的實用耗用量－實際產量下的標準耗用量）×標準價格

直接人工效率差異＝（單位產品實際工時－單位產品標準工時）×實際產量×標準工資率

＝（實際產量下的實際工時－實際產量下的標準工時）×標準工資率

變動制造費用效率差異＝（單位產品實際工時－單位產品標準工時）×實際產量×標準分配率

＝（實際產量下的實際工時－實際產量下的標準工時）×標準分配率

2、價格差異的計算分析

由于單位產品某成本項目價格差異為（p1－p0）。所以，在實際產量下因價格引起的總差異為：

某成本項目的價格差異=單位產品價格差異×單位產品實際耗用量×實際產量

=（p1－p0）×q1×Q1。

所以，就有：

直接材料價格差異＝（實際價格－標準價格）×實際產量下實際用量

直接人工工資率差異＝（實際工資率－標準工資率）×實際產量下實際人工工時

變動制造費用耗費差異＝（變動制造費用實際分配率－變動制造費用標準分配率）×實際產量下實際工時

三、固定成本差異分析

這里講的固定成本差異，是指固定制造費用成本差異，它在一定范圍內，與產量無關。

固定制造費用成本差異＝實際產量下固定制造費用－實際產量下標準固定制造費用

那么，這種差異形成的原因是什么呢？

為了更好地理解其差異的形成來源，我們先來看看下表：

             甲產品制造費用標準成本

我們現(xiàn)在面臨的問題，表中的固定制造費用標準成本18元/件，是如何計算出來的，受哪些因素影響？按照分析因素，我們可以采用二因素或三因素分析法：

（一）二因素分析

我們首先來思考一下，單位產品固定制造費用的計算：

固定制造費用標準成本=標準固定制造費用總額÷月計劃產量

固定制造費用實際成本=實際固定制造費用總額÷月實際產量

也就是說，固定制造費用標準成本高低要受到以下兩因素影響：

一是實際產量下固定制造費用與標準固定制造費用總額之間的差異，也就是說，實際的固定制造費用與預算的固定制造費用差異，這個叫預算差異，也稱之耗費差異。

二是實際產量與計劃產量之間的差異，這個稱為能量差異。其中，計劃產量是指在預算制造費用下應達到的產量。

換而言之，固定制造費用總差異可以分解為耗費差異和能量差異兩部分，這叫做二因素分析。具體的計算公式為：

（1）耗費差異＝實際產量下實際固定制造費用－預算產量下標準固定制造費用（即固定制造費用預算數(shù)）

（2）能量差異＝（預算產量下的標準工時－實際產量下的標準工時）×標準分配率

＝預算產量下的標準固定制造費用－實際產量下的標準固定制造費用

從式中可以看出，“能量差異”代表的是企業(yè)由于實際產量沒達到預算產量而形成的差異。

（二）三因素分析

那么，企業(yè)為什么會產生“能量差異”呢？也就是說，實際產量為什么會沒達到標準產量呢？

假設現(xiàn)有車間的生產能力，即預算標準是1天生產100件產品，結果你只生產90件。為什么會造成這種差異？你會解釋說，原因一，由于有員工請假，導致一臺設備沒運轉。因此，實際生產工時沒達標，造成生產能力閑置差異；原因二，有一位新人剛上崗，動作不快，效率不高，造成生產效率差異。明白了沒有？產量的差異，是受生產能力是否充分利用和員工的生產效率高低影響的。

為了更好地理解三因素分析法，我們將上述公式地進行推導，可以得出：

固定制造費用標準成本

=標準固定制造費用總額÷月計劃產量

=標準固定制造費用總額÷（月標準總工時÷單位產品工時標準）

固定制造費用實際成本

=實際固定制造費用總額÷月實際產量

=實際固定制造費用總額÷（月實際總工時÷單位產品實際工時）

對比上述兩個等式，我們可以得出，固定制造費用標準成本受到標準固定制造費用總額、月標準總工時、單位產品工時標準三因素影響。具體來說：

一是實際產量下固定制造費用與標準固定制造費用總額之間的差異，這個叫預算差異；

二是實際產量生產工時與預算產量標準總工時差異，這個叫能力差異。實質上，它屬于生產能力閑置造成的差異。

三是單位產品實際工時與單位產品工時標準的差異，很顯然，這是由于生產效率偏離標準生產工時引起的，它叫做效率差異。

三因素分析法，是將固定制造費用成本差異分為耗費差異、能力差異和效率差異三部分。由是，得出以下公式：

（1）耗費差異＝實際產量下實際固定制造費用－預算產量下標準固定制造費用（即固定制造費用預算數(shù)）

（2）能力差異＝（預算產量下的標準工時－實際產量下的實際工時）×標準分配率

（3）效率差異＝（實際產量下的實際工時－實際產量下的標準工時）×標準分配率