《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的行業(yè)影響及政策建議

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《方案》對工程建設行業(yè)的影響

2011年11月16日，財政部和國家稅務總局印發(fā)了財稅[2011]110號文《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》的通知，按通知的要求2012年1月1日起在上海部分行業(yè)進行增值稅改革試點，自2013年1月1日起北京也作為試點地區(qū)。隨著增值稅改革的推進，工程建設企業(yè)面臨財稅方面的重大改革，這對工程建設企業(yè)在稅負、利潤、管理程序、業(yè)務模式等方面將會產生重大的影響。結合工程建設行業(yè)和企業(yè)的實際情況，結合具體項目對稅負和利潤影響進行測算，分析稅改對企業(yè)帶來的影響。

稅制改革增加了企業(yè)稅負。通過多家工程建設企業(yè)對增值稅（稅率11%）的測算，得出了一致結論：稅制改革增加了企業(yè)稅負。

甲集團公司，實行增值稅以后，企業(yè)納稅總額為53，893，663.59元，比營業(yè)稅41，893，554.36元多出1.28%，即12，000，109.23元，企業(yè)實際稅負比營業(yè)稅時增加了42.70%（見表1）。

表1  增 值 稅 測 算 表    （金額單位：元）

乙集團公司，分別對銷項稅、進項稅、可抵扣進項稅及應交增值稅（含附加費）進行了測算，測算結果證明，將營業(yè)稅改征增值稅后，理論上測算的應交納增值稅額4052.95萬元，實際應交增值稅額28670.58萬元（見表2）。

表2  增值稅稅負情況測算表（金額單位：萬元）

一位建筑企業(yè)管理專家以百元收入，測算了增值稅，增值稅稅負比營業(yè)稅增加0.98元。

Ⅰ、收入100元，按增值稅11%計算，應交稅9.91元；

Ⅱ、成本費用分析

⑴ 能夠抵扣部分

① 鋼材25元，按增值稅17%計，可抵扣進項稅3.63元。

② 商品混凝土15元，按6%計，可抵扣進項稅0.85元。

③ 其它有進項稅票的材料10元，按增值稅17%計，可抵扣進項稅1.45元。

① + ② + ③=可抵扣進項稅5.93元

⑵ 不能夠抵扣部分

① 砂石料12元

② 人工費20元

③ 水電費3元

④ 設備租賃、周轉材料、檢測費小計7元

⑤ 管理人員工資5元

⑥ 毛利3元

Ⅲ、銷項稅9.91元―能夠抵扣部分5.93元=應交稅3.98元

結論：與營業(yè)稅3%（3元）相比，多交0.98元，企業(yè)稅負增加0.98元。

按照上述案例的測算，在現(xiàn)有建筑市場整體環(huán)境情況下，企業(yè)的實際稅負有較大幅度上升，這對微利行業(yè)的工程建設造成重大打擊。

人工費的抵扣政策不明確。我國施工企業(yè)區(qū)別于其他企業(yè)的一個很大的特點，是施工成本中人工成本所占比重較大，目前施工成本中人工費已占到20%—30%，且主要是靠從勞務企業(yè)外購。

如果按照增值稅“活勞動不得抵扣”的一般原理推斷，則總包企業(yè)20%—30%的人工費無法抵扣，致使總包企業(yè)的稅負上升2.2%-3.3%；如果按照勞務企業(yè)執(zhí)行的3%的征收率，允許總包企業(yè)也按照3%進行抵扣，則總包企業(yè)仍有1.6%-2.4%的稅負上升。

據(jù)統(tǒng)計，施工勞務中可以取得增值稅發(fā)票的比例為60%，另外40%由總包或專業(yè)承包企業(yè)負擔，企業(yè)增值稅稅負增加2%。所以施工勞務費按11%進項稅抵扣，明顯不合理。這樣沉重的負擔壓在總包企業(yè)身上，嚴重的削弱了企業(yè)的盈利水平。

對施工企業(yè)資金管理影響巨大。一是增值稅稅負的增加和40%的施工勞務沒有銷項稅稅票，都嚴重影響企業(yè)現(xiàn)金流的調動使用。二是存量問題不予考慮，增加資金壓力。企業(yè)在改增值稅之前購置的設備、材料，不能進行抵扣，攤入成本，將大量、長期占壓企業(yè)的流動資金。如一臺盾構機6000多萬元，一公里折舊700萬元，不允許抵扣，企業(yè)不可能重復購進可周轉使用的設備、材料。三是銀行貸款利息不能抵扣。北京一家特級民營企業(yè)每年貸款上百億元，每年利息6—7個億。以后貸款利息不允許抵扣了，給企業(yè)資金帶來巨大的壓力，影響企業(yè)的正常經(jīng)營。四是增加了企業(yè)管理成本。企業(yè)需配備較原來更多的管理人員，從事增值稅抵扣管理和具體申報等工作。還有駐外施工任務的抵扣管理，施工企業(yè)在外地一般都設有分支機構。以后納稅涉及駐外分支機構當?shù)乩?、企業(yè)總部所在地的利益、企業(yè)自身的利益，執(zhí)行起來會相當困難不說，一定還會增加管理成本。

納稅時點不夠合理。施工企業(yè)的特點與工業(yè)企業(yè)不一樣，工業(yè)企業(yè)的生產、銷售二個環(huán)節(jié)是分開的，先生產后銷售。建筑企業(yè)的生產、銷售是在一起的，生產的過程就是銷售的過程，實行的是分段計價。即便施工合同有約定，但不等于甲方分段按時給錢，計價與付款不一致，拖欠工程款在行業(yè)內是司空見慣?！对鲋刀悤盒袟l例》規(guī)定，納稅人提供應稅服務，在收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。合同約定的收款時點，就是納稅時點，這對施工企業(yè)是沉重的打擊。

墊資施工、BT項目納稅難度提高。墊資施工、BT項目是目前工程建設行業(yè)的另一大特點。這些項目在較長時間內沒有收入，企業(yè)按什么時點計繳增值稅，何時繳納稅費都成為難題。

對實施《方案》的政策建議

調低增值稅適用稅率。建筑施工行業(yè)屬于低端競爭、利潤微薄的行業(yè)，承受不了額外的稅收負擔，否則可能影響整個行業(yè)的發(fā)展。根據(jù)測算，建筑業(yè)適用11%的稅率明顯過高，應予調整，建議調至6%—8%為宜。

明確人工費的抵扣政策。鑒于人工成本所占比重較大，應允許勞務企業(yè)實行3%的執(zhí)行率，這樣總包企業(yè)也按照3%進行抵扣，這樣既可使勞務企業(yè)不至于稅負驟然升高，難以承受，也可使總包企業(yè)的實際稅負有所下降。

重新修訂《勞動定額》。鑒于建筑市場、建筑成本諸要素單價發(fā)生了重要變化，建筑用人工、材料、設備連年漲價，政府行政主管部門應當組織修改勞動定額，以適應企業(yè)和市場需要，維護建筑行業(yè)有序運行和發(fā)展。

制定過渡性政策。鑒于建筑業(yè)生產周期長，結算、收款滯后，適用營業(yè)稅與增值稅差異較大，建議通過過渡性政策，較好地處理新舊政策的銜接問題。同時，財政、稅收部門應會同建設主管部門，研究此項改革對建筑業(yè)定額及投標報價環(huán)節(jié)的影響，進而做出相應調整。

結合實際允許“期初留抵”。鑒于以前年度購入的大額設備類資產，在當期主要以折舊形式體現(xiàn)，因此這部分額度是無法抵扣的，而企業(yè)也不可能在短期內又進行大量設備更新，因此存量非不動產類固定資產進項稅額，應視同“期初留抵”，更為合理。

（摘自《施工企業(yè)管理》雜志2013第2期     作者：中施企協(xié)）