營改增增加了建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)

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國家“營改增”稅制改革，對建筑業(yè)來說，既是機(jī)遇也是挑戰(zhàn)。

稅制改革后對建筑企業(yè)會(huì)產(chǎn)生一定的積極作用。首先，從理論上分析，可以在一定程度上對錯(cuò)綜復(fù)雜的環(huán)節(jié)進(jìn)行規(guī)范，減少重復(fù)交稅，降低企業(yè)生產(chǎn)建設(shè)成本。其次，促進(jìn)企業(yè)擴(kuò)大運(yùn)營規(guī)模，加快技術(shù)進(jìn)步。施工企業(yè)購買的大型機(jī)械設(shè)備等固定資產(chǎn)，可以享受抵扣政策，這無疑為此行業(yè)的更新設(shè)備、擴(kuò)大運(yùn)營規(guī)模提供了有利條件。

根據(jù)國家稅制改革試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定，現(xiàn)以造價(jià)1000萬的工程項(xiàng)目為例，按11%的增值稅率，測算不同抵扣成本（統(tǒng)一暫按17%抵扣）情況下企業(yè)實(shí)際稅負(fù)狀況，見表1。

從以上測算數(shù)據(jù)分析，當(dāng)企業(yè)可抵扣成本超過50%時(shí)，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)比稅改前是減少的；低于50%時(shí)，企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)不減反增。

建筑業(yè)人工成本占到工程造價(jià)的20%-30%，材料成本占造價(jià)的50%-60%，剩下的就是機(jī)械使用費(fèi)、管理費(fèi)用和利潤?？傻挚鄢杀具_(dá)到50%-60%等于所有材料都取得了17%的增值稅發(fā)票，這是一種理論上的理想狀況。由于受市場不規(guī)范因素和建筑行業(yè)自身特點(diǎn)的影響，實(shí)際操作中會(huì)存在許多新的問題，對企業(yè)的稅負(fù)影響很大。

進(jìn)項(xiàng)稅額發(fā)票取得難度大

由于發(fā)票取得難度大，進(jìn)項(xiàng)稅額無法正常抵扣，使建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)加大。建筑業(yè)流動(dòng)性比較大，跨區(qū)域經(jīng)營模式很普遍。有些項(xiàng)目可能在偏僻、不發(fā)達(dá)地區(qū)，砂石、土方及零星材料基本上都由個(gè)體戶、雜貨店供應(yīng)，一些主材也只能從個(gè)體批發(fā)商購買，購買的材料沒有發(fā)票或者取得的發(fā)票不是增值稅發(fā)票。建筑業(yè)的上游企業(yè)，如經(jīng)營沙石、材料的企業(yè)等，不少都是財(cái)務(wù)經(jīng)營不規(guī)范的企業(yè)，難以取得增值稅發(fā)票。一些半成品，如預(yù)制構(gòu)件由內(nèi)部加工廠加工而成，沒有相關(guān)票據(jù)。

不同材料進(jìn)項(xiàng)稅率抵扣差異

根據(jù)有關(guān)規(guī)定，一般納稅人銷售自產(chǎn)的下列貨物，可選擇按照簡易辦法依照6%征收率計(jì)算繳納增值稅：建筑用和生產(chǎn)建筑材料所用的砂、土、石料；以自己采掘的砂、土、石料或其他礦物連續(xù)生產(chǎn)的磚、瓦、石灰(不含粘土實(shí)心磚、瓦)；自來水；商品混凝土(僅限于以水泥為原料生產(chǎn)的水泥混凝土)。

以上所列貨物，都是工程項(xiàng)目的主要材料，在工程造價(jià)中所占比重較大。假設(shè)施工企業(yè)購入以上材料都能取得正規(guī)增值稅發(fā)票，可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅率為6%，而建筑業(yè)增值稅銷項(xiàng)稅率為11%，施工企業(yè)購入的以上材料必將增加5%的納稅成本，從而加大建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)，擠占利潤空間。

人工費(fèi)、租賃費(fèi)、材料價(jià)格上漲問題

獨(dú)立納稅登記的建筑勞務(wù)公司，稅改后參照服務(wù)業(yè)企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，無論其執(zhí)行哪一類別的稅率計(jì)稅，因?yàn)槠鋷缀鯚o進(jìn)項(xiàng)稅抵扣，將可能導(dǎo)致或引發(fā)建筑業(yè)勞動(dòng)力價(jià)格的調(diào)升，這對目前本已倒掛的人工費(fèi)狀況，無疑是雪上加霜。

與建筑業(yè)密不可分的機(jī)械設(shè)備、周轉(zhuǎn)材料租賃屬于動(dòng)產(chǎn)租賃業(yè)范疇。稅革后，租賃業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)沒有增值稅進(jìn)項(xiàng)稅，將背負(fù)17%的高額增值稅稅負(fù)。租賃企業(yè)必會(huì)因無利可圖而放棄增值稅一般納稅人資格，轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人或個(gè)體戶，只繳納3%的增值稅。一旦租賃業(yè)轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人，施工企業(yè)取得的租賃發(fā)票將無法抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，從而加大施工企業(yè)實(shí)際納稅額，增加建筑業(yè)稅負(fù)。

稅改前，建筑企業(yè)為了降低原材料成本，選擇供應(yīng)商時(shí)會(huì)考慮供貨成本低廉的小規(guī)模納稅人或者營業(yè)稅納稅人。稅改后，仍按原模式運(yùn)行就會(huì)出現(xiàn)抵扣困難增加稅負(fù)的狀況，因此必然會(huì)選擇能夠提供增值稅發(fā)票的供應(yīng)商供貨，無疑會(huì)助推原材料價(jià)格的上漲，客觀上會(huì)增加企業(yè)的生產(chǎn)建設(shè)成本。

銜接階段財(cái)務(wù)處理問題

由于建筑行業(yè)的特殊性，有的項(xiàng)目已竣工，但尚未結(jié)算，即工程結(jié)算發(fā)票尚未開具。如果某個(gè)時(shí)點(diǎn)開始實(shí)施增值稅政策，那么這類項(xiàng)目一旦開具結(jié)算發(fā)票，就成為只有銷項(xiàng)稅額，沒有進(jìn)項(xiàng)稅額。施工企業(yè)已購置的大量機(jī)械設(shè)備，按規(guī)定計(jì)提折舊進(jìn)入成本，已無可以用作抵扣的進(jìn)項(xiàng)增值稅專用發(fā)票。對工程造價(jià)取費(fèi)計(jì)價(jià)造成影響。“營改增”是稅制規(guī)則的改變，這將導(dǎo)致概預(yù)算編制規(guī)則將發(fā)生變化，相應(yīng)的設(shè)計(jì)概算和施工圖預(yù)算編制要求也將發(fā)生改變。營業(yè)稅根據(jù)暫定總價(jià)可以計(jì)算，增值稅事先沒辦法計(jì)算。

對建筑業(yè)增值稅改革的建議

根據(jù)測算和市場實(shí)際情況，建議稅率定為6%-8%較為合適。根據(jù)我們組織企業(yè)實(shí)際測算情況分析，由于建筑行業(yè)的特殊性及建筑市場的不規(guī)范性，建筑業(yè)稅改后，建筑材料、勞務(wù)、工程分包等方面可能存在一些增值稅專用發(fā)票無法取得，以及地材、商砼進(jìn)項(xiàng)稅率太低等現(xiàn)實(shí)問題，會(huì)導(dǎo)致建筑行業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額總體偏小，建筑業(yè)按11%稅率征收增值,將普遍增加建筑業(yè)實(shí)際稅負(fù)。又假設(shè)稅改后實(shí)際稅負(fù)與3%營業(yè)稅基本一致，對增值稅稅率進(jìn)行了科學(xué)推算，推算的結(jié)果為：安裝工程增值稅稅率為6%～9%；房建工程增值稅稅率為8%左右；路橋工程增值稅稅率為7%～8%。為實(shí)現(xiàn)結(jié)構(gòu)性減稅的目標(biāo)，促使建筑行業(yè)持續(xù)健康發(fā)展，將增值稅稅率定為6%～8%較為合適。

出臺(tái)相應(yīng)的配套政策，確保稅制改革順利實(shí)施。營業(yè)稅改增值稅將影響到工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)則，目前是按照固定稅率計(jì)稅，由于施工地點(diǎn)、工程項(xiàng)目不同，各工程實(shí)際稅負(fù)也不同，計(jì)價(jià)規(guī)則如何取費(fèi)應(yīng)有合理標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)出臺(tái)相應(yīng)的配套政策。地方政府應(yīng)規(guī)范地材市場和勞務(wù)市場，配合稅制改革順利進(jìn)行。一是成立一般納稅人企業(yè)，統(tǒng)一管理砂、石、磚、灰的采供，為施工企業(yè)采購地材時(shí)，能取得增值稅發(fā)票提供保障；二是針對專業(yè)勞務(wù)公司，出臺(tái)相應(yīng)增值稅配套政策，明確勞務(wù)公司納稅范圍、計(jì)稅依據(jù)、稅率等內(nèi)容，促使勞務(wù)公司建立規(guī)范的管理機(jī)制，合理減輕企業(yè)稅負(fù)。

組織好前期準(zhǔn)備工作，使新的稅制改革在企業(yè)軟著陸。稅制改革對建筑業(yè)的發(fā)展影響深遠(yuǎn)，主管部門應(yīng)組織好專題宣傳貫徹和培訓(xùn)學(xué)習(xí)，使施工企業(yè)充分認(rèn)識(shí)稅制改革對生產(chǎn)經(jīng)營的影響，做好前期準(zhǔn)備工作。稅改后，施工企業(yè)應(yīng)及時(shí)轉(zhuǎn)變經(jīng)營方式，加大企業(yè)自營項(xiàng)目管理力度，要事先加強(qiáng)對經(jīng)營、生產(chǎn)、材料、財(cái)務(wù)等管理人員相關(guān)增值稅法規(guī)知識(shí)培訓(xùn)。在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，選擇專業(yè)分包商、供應(yīng)商、租賃商、勞務(wù)商時(shí)，要充分考慮增值稅抵扣問題。

（摘自《施工企業(yè)管理》雜志第9期      作者：向書蘭      作者系陜西省建筑業(yè)協(xié)會(huì)秘書長）