國家稅務(wù)總局就納稅熱點問題進行解答 房地產(chǎn)公司支付拆遷勞務(wù)費需繳契稅

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　　國家稅務(wù)總局今天針對納稅人新近提出的涉稅熱點問題進行了解答，就房地產(chǎn)公司支付給拆遷公司勞務(wù)費是否需繳契稅、如何判斷企業(yè)所購買的建筑物是否屬于契稅應(yīng)稅房屋等問題進行了明確。

　　就房地產(chǎn)公司支付給拆遷公司的勞務(wù)費是否需繳契稅，國家稅務(wù)總局明確，此種情況需要繳納契稅。

　　根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于國有土地使用權(quán)出讓等有關(guān)契稅問題的通知》，出讓國有土地使用權(quán)的，其契稅計稅價格為承受人為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟利益。其中以協(xié)議方式出讓的，其契稅計稅價格為成交價格。成交價格包括土地出讓金、土地補償費、安置補助費、地上附著物和青苗補償費、拆遷補償費、市政建設(shè)配套費等承受者應(yīng)支付的貨幣、實物、無形資產(chǎn)及其他經(jīng)濟利益。因此，取得土地使用權(quán)的房地產(chǎn)開發(fā)公司自行實施拆遷的，其支付給拆遷公司的勞務(wù)費屬于為取得該土地使用權(quán)而支付的全部經(jīng)濟利益，應(yīng)并入包括拆遷補償費在內(nèi)的各種補償費中作為契稅的計稅依據(jù)。

　　具備房屋功能建筑均征房產(chǎn)稅

　　就如何判斷企業(yè)所購買的建筑物是否屬于契稅應(yīng)稅房屋，國家稅務(wù)總局認(rèn)為，凡是房產(chǎn)稅征稅的房屋范圍均可作為契稅的征稅對象。

　　國家稅務(wù)總局解釋稱，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅和車船使用稅幾個業(yè)務(wù)問題的解釋與規(guī)定》中對于“房屋”的解釋，房屋是指有屋面和圍護結(jié)構(gòu)(有墻或兩邊有柱)，能夠遮風(fēng)避雨，可供人們在其中生產(chǎn)、工作、學(xué)習(xí)、娛樂、居住或儲藏物資的場所。獨立于房屋之外的建筑物，如圍墻、煙囪、水塔、變電塔、油池油柜、酒窖菜窖、酒精池、糖蜜池、室外游泳池、玻璃暖房、磚瓦石灰窯以及各種油氣罐等，不屬于房產(chǎn)。

　　此外，《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于具備房屋功能的地下建筑征收房產(chǎn)稅的通知》還規(guī)定，對具備以上所述房屋功能的地下建筑，包括與地上房屋相連的地下建筑以及完全建在地面以下的建筑、地下人防設(shè)施等，均征收房產(chǎn)稅。

　　單建地下車庫需繳土地稅

　　針對納稅人提出，單獨建造一個地下車庫是否需要繳納城鎮(zhèn)土地使用稅，國家稅務(wù)總局回復(fù)稱，應(yīng)按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　國家稅務(wù)總局進一步稱，根據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于房產(chǎn)稅城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)問題的通知》，對在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)單獨建造的地下建筑用地，按規(guī)定征收城鎮(zhèn)土地使用稅。其中，已取得地下土地使用權(quán)證的，按土地使用權(quán)證確認(rèn)的土地面積計算應(yīng)征稅款。未取得地下土地使用權(quán)證或地下土地使用權(quán)證上未標(biāo)明土地面積的，按地下建筑垂直投影面積計算應(yīng)征稅款。

　　承租他人土地繳稅情況有別

　　就承租他人土地城鎮(zhèn)土地使用稅該由誰繳納?國家稅務(wù)總局表示，應(yīng)區(qū)分不同情況。根據(jù)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例第二條，在城市、縣城、建制鎮(zhèn)、工礦區(qū)范圍內(nèi)使用土地的單位和個人，為城鎮(zhèn)土地使用稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照本條例的規(guī)定繳納土地使用稅。

　　另據(jù)《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于集體土地城鎮(zhèn)土地使用稅有關(guān)政策的通知》規(guī)定，在城鎮(zhèn)土地使用稅征稅范圍內(nèi)實際使用應(yīng)稅集體所有建設(shè)用地、但未辦理土地使用權(quán)流轉(zhuǎn)手續(xù)的，由實際使用集體土地的單位和個人按規(guī)定繳納城鎮(zhèn)土地使用稅。

　　拆遷重建收入確認(rèn)方式分兩種

　　在答復(fù)納稅人提出的拆遷原址重建房產(chǎn)其收入如何確認(rèn)時，國家稅務(wù)總局認(rèn)為應(yīng)分兩種情況。

　　根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于土地增值稅清算有關(guān)問題的通知》，房地產(chǎn)企業(yè)用建造的本項目房地產(chǎn)安置回遷戶的，安置用房視同銷售處理，按《國家稅務(wù)總局關(guān)于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)土地增值稅清算管理有關(guān)問題的通知》第三條第一項的規(guī)定確認(rèn)收入，即房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)產(chǎn)品用于職工福利、獎勵、對外投資、分配給股東或投資人、抵償債務(wù)等，發(fā)生所有權(quán)轉(zhuǎn)移時應(yīng)視同銷售房地產(chǎn)，其收入按下列方法和順序確認(rèn):1.按本企業(yè)在同一地區(qū)、同一年度銷售的同類房地產(chǎn)的平均價格確定。2.由主管稅務(wù)機關(guān)參照當(dāng)?shù)禺?dāng)年、同類房地產(chǎn)的市場價格或評估價值確定。同時將此確認(rèn)為房地產(chǎn)開發(fā)項目的拆遷補償費。

摘自　《法制日報》　2012.09.18　記者　蔡巖紅