企業(yè)業(yè)績評價體系初探

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　　提要：本文通過對傳統(tǒng)的企業(yè)業(yè)績評價體系弊端的分析，提出重新構(gòu)建我國企業(yè)業(yè)績評價體系的新思路，并結(jié)合我國當前的具體經(jīng)濟環(huán)境，借鑒國際上相關(guān)的先進經(jīng)驗，從兩個不同的角度提出相應的建議。

　　一、傳統(tǒng)企業(yè)業(yè)績評價體系的弊端

　　1、以財務評價指標為主難以反映并促進新經(jīng)濟時代企業(yè)競爭力的增長。傳統(tǒng)企業(yè)業(yè)績評價體系以財務評價指標為主，而一些重要的非財務指標則根本沒有涉及。這樣一套以財務評價指標為主的業(yè)績評價體系的局限性主要表現(xiàn)在：

　?。?）傳統(tǒng)的業(yè)績評價體系追求短期目標。在傳統(tǒng)的業(yè)績評價體系中，評價企業(yè)的業(yè)績，利潤是一個極其關(guān)鍵的評價指標。由于管理人員必須集中精力對付季度和年度的盈利數(shù)字，因而更加關(guān)注的是企業(yè)短期的盈利能力。為了追求會計賬面利潤，管理者極有可能利用他們手中的經(jīng)營自主權(quán)來做出使企業(yè)的短期利潤增加，但長期利益受損的經(jīng)營決策，即經(jīng)營決策中的短期行為。追求短期目標如通過削減研究與開發(fā)經(jīng)費、廣告經(jīng)費和機器維修來增加當年利潤等，都明顯地損害了企業(yè)的長遠利益。評價體系中利潤成分越高，企業(yè)的短期行為就可能越發(fā)膨脹，因為會計利潤只能反映過去的事實而無法充分顯示企業(yè)的未來潛力，即使有最好的會計準則與公正的審計，以及會計師客觀的審核。

　　（2）傳統(tǒng)的業(yè)績評價體系會導致管理者做出次優(yōu)化決策。如果企業(yè)業(yè)績評價主要依靠投資收益率指標，當新項目和機會的投資收益率達不到已實現(xiàn)的投資收益率時，網(wǎng)絡辦公系統(tǒng)者為了保持既有的業(yè)績水平，就不愿意接受這樣的項目和機會。因為如果網(wǎng)絡辦公系統(tǒng)者接受這樣的項目和機會，反而會使企業(yè)的投資收益率降低，對其業(yè)績評價不利。實際上，如果這樣的項目和機會與企業(yè)的戰(zhàn)略目標相一致，或其投資收益率雖然達不到企業(yè)已實現(xiàn)的投資收益率，但卻超過了企業(yè)所設定的最低投資收益率，這樣的項目和機會是應該接受的。為此，如果投資收益率作為業(yè)績評價的主要指標或惟一指標，將會導致網(wǎng)絡辦公系統(tǒng)者做出次優(yōu)化決策。

　?。?）傳統(tǒng)業(yè)績評價體系，其評價內(nèi)容預測能力較弱，時代特征體現(xiàn)不足。傳統(tǒng)的評價指標過分注重企業(yè)業(yè)績的財務指標評價和評價指標的價值方面，忽視非財務指標的非貨幣計量的指標，計算不夠及時，預測能力較弱。然而，激烈的競爭環(huán)境越來越需要管理層重視經(jīng)營決策、可持續(xù)發(fā)展、人力資本與核心競爭力等前瞻性方面的內(nèi)容。像市場占有率、技術(shù)創(chuàng)新、質(zhì)量與服務等這類非財務指標應該在企業(yè)業(yè)績評價方面起更大的作用。針對以上財務指標評價體系的不足，有必要對現(xiàn)行的業(yè)績評價體系進行改進，在企業(yè)業(yè)績評價體系中引入非財務指標。

　　2、評價角度表現(xiàn)為單一化，側(cè)重性不強，相關(guān)性不夠。我國現(xiàn)在的財務評價主要是站在國家、銀行、企業(yè)三個角度對國有企業(yè)來評價的。然而，隨著市場經(jīng)濟的深入發(fā)展，這種評價開始顯露其不適應性。隨著知識經(jīng)濟的到來，知識和新技術(shù)將成為企業(yè)財富的主要來源，人力資本成為企業(yè)發(fā)展的關(guān)鍵因素，財務評價指標也應以企業(yè)利益相關(guān)者財務理論為基礎，站在利益相關(guān)者的角度設計展開。顯然，現(xiàn)有財務評價體系是以一套評價指標滿足一方或多方需要，幾方兼顧，側(cè)重性不強，相關(guān)性不夠，有待進一步完善。

　　二、健全企業(yè)業(yè)績評價體系的建議

　　1、建立財務與非財務評價指標有機結(jié)合的企業(yè)業(yè)績評價體系。非財務指標是利用財務報表以外的企業(yè)資料以非貨幣方式計量的各種指標，比如反映企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的有害物質(zhì)生成量、污染控制程度等；反映產(chǎn)品服務銷售情況的市場占有率、顧客滿意度等；反映員工狀況的人均工資水平等。非財務指標在一定程度上彌補了財務指標的不足。

　　優(yōu)點主要表現(xiàn)在：

　　1、反映內(nèi)容全面，能充分披露有關(guān)企業(yè)未來發(fā)展的前景，向企業(yè)利益相關(guān)者提供人力資源、數(shù)字資產(chǎn)、金融衍生工具等非貨幣信息；

　　2、動態(tài)反映，實時跟蹤，有較強的預測能力；

　　3、與企業(yè)實際情況緊密聯(lián)系，能夠全面評價企業(yè)的無形資產(chǎn)價值；4適合長期評價，與企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略息息相關(guān)。

　　但非財務指標也有自身的局限性：

　　1、無法在財務報表中加以披露，因而無法與企業(yè)利潤建立可靠的聯(lián)系；

　　2、非財務數(shù)據(jù)是以多種方式衡量，不同企業(yè)之間指標差異較大，不利于企業(yè)間的比較；

　　3、非財務指標體系不十分健全，缺乏因果關(guān)系的環(huán)節(jié)，有時可能相互沖突。

　　從上述分析可見，非財務指標評價盡管有很多優(yōu)點，但也存在一定的缺陷。過分注重非財務指標，企業(yè)很可能會因為財務上缺乏彈性而導致財務失敗。但是，只關(guān)注財務業(yè)績，則容易造成短期行為，影響企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展。事實上，財務業(yè)績和非財務業(yè)績，都是企業(yè)總體業(yè)績不可分割的組成部分。因此，理想的科學的企業(yè)業(yè)績評價體系應是財務與非財務評價指標的有機結(jié)合。

　　2、平衡計分卡。企業(yè)建立良好業(yè)績評價體系的優(yōu)化選擇。平衡計分卡源自于美國哈佛商學院著名教授羅伯特。S.卡普蘭和美國復興全球戰(zhàn)略集團總裁大衛(wèi)。P.諾頓于1990年所從事的“未來企業(yè)業(yè)績評價方法”研究計劃，該計劃的目的，在于找出超越傳統(tǒng)的以財務會計量度為主的業(yè)績評價模式，以使企業(yè)的“策略”能夠轉(zhuǎn)變?yōu)椤靶袆印?。該方法不但完全改變了企業(yè)業(yè)績評價思想，而且還推動企業(yè)自覺去建立實現(xiàn)戰(zhàn)略目標的管理體系，在產(chǎn)品、流程、顧客和市場開發(fā)等關(guān)鍵領域使企業(yè)獲得突破性進展，從而帶動了業(yè)績評估及管理制度的一次革命。平衡計分卡作為一種綜合性的業(yè)績評價系統(tǒng)，其優(yōu)點：

　　（1）平衡計分卡符合財務評價和非財務評價指標并重的業(yè)績評價體系的設置原則。傳統(tǒng)的業(yè)績評價系統(tǒng)主要是財務評價指標，在日益復雜動蕩的環(huán)境下，單一的財務指標不能全面反映企業(yè)的實力。平衡計分卡為了彌補單一財務指標在客戶、員工、供應商、業(yè)務程序、技術(shù)創(chuàng)新等方面的不足，增加了客戶、內(nèi)部運營、學習與成長三個層面的非財務指標。平衡計分卡很好地實現(xiàn)了財務指標與非財務指標的結(jié)合，在此基礎上形成一套完整的指標體系。

　　（2）平衡計分卡能夠避免企業(yè)的短期行為。財務評價指標往往以過去的信息為依據(jù)，無法評價企業(yè)未來成長的潛力。非財務評價指標能很好地衡量公司未來的財務業(yè)績。如對顧客滿意度的投資能夠增加收入，培養(yǎng)顧客對公司的忠誠度，吸引新的顧客，減少交易成本，從而提高公司未來的業(yè)績。平衡計分卡從戰(zhàn)略目標和競爭需要的角度出發(fā)，實現(xiàn)公司的長期戰(zhàn)略與短期經(jīng)營活動的有效結(jié)合。

　?。?）平衡計分卡重視對企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力的評價。平衡計分卡設置了財務、顧客、企業(yè)內(nèi)部運營、學習和成長四個層面，實現(xiàn)了企業(yè)長短期目標之間、內(nèi)部和外部之間、結(jié)果和原因之間、主體和客體之間的平衡。它將戰(zhàn)略、過程和管理人員聯(lián)系在一起，是動態(tài)評價與靜態(tài)評價相互統(tǒng)一的結(jié)果。