2015年造價工程師《理論與法規(guī)》專家講解（7）

　　（六）土地增值稅

　　1. 納稅人

　　土地增值稅的納稅人是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。包括內(nèi)外資企業(yè)、行政事業(yè)單位、中外籍個人等。

　　2. 納稅對象

　　土地增值稅的納稅對象為：轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附屬物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓所取得的增值額。

　　3. 計稅依據(jù)和稅率

　?。?）計稅依據(jù)。土地增值稅以納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的收入減除稅法規(guī)定的扣除項目金額后的余額為計稅依據(jù)。

　　稅法準予納稅人從轉(zhuǎn)讓收入中扣除的項目包括下列幾項：

　　1）取得土地使用權(quán)支付的金額：

　　①納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款。

　?、诎磭医y(tǒng)一規(guī)定交納的有關(guān)登記、過戶手續(xù)費。

　　2）房地產(chǎn)開發(fā)成本。

　　3）房地產(chǎn)開發(fā)費用。

　　4）與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。非房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)扣除：營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、教育費附加和印花稅；房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)因印花稅已列入管理費用中，故不允許在此扣除。

　　5）其他扣除項目。對于從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可加計20%的扣除：

　　加計扣除費用＝（取得土地使用權(quán)支付的金額＋房地產(chǎn)開發(fā)成本）×20%

　　6）舊房及建筑物的評估價格。

　?。?）稅率。土地增值稅實行四級超率累進稅率。具體稅率見表3.4.3.

表3.4.3  土地增值稅稅率表

增值額占扣除項目金額比例　稅率　速算扣除系數(shù)　50%以下（含50%）　30%　0　超過50%～100%（含100%）　40%　5%　超過100%～200%（含200%）　50%　15%　200%以上　60%　35%　

　　4. 應納稅額

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