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發(fā)票不是稅前扣除的唯一憑證
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在我國(guó)企業(yè)所遭遇的稅務(wù)危機(jī)事件中,很多都與發(fā)票有關(guān),這是我國(guó)的特色。無(wú)論是稅務(wù)機(jī)關(guān)還是企業(yè),往往堅(jiān)守著一個(gè)“原則”——沒有發(fā)票就不能稅前扣除,其實(shí)不然。很多與發(fā)票有關(guān)的稅案,存在被“冤枉”的嫌疑。
我國(guó)新企業(yè)所得稅法對(duì)稅前扣除的三個(gè)基本原則是:“實(shí)際發(fā)生”、“與取得收入有關(guān)”及“合理”。就“實(shí)際發(fā)生”原則而言,要求企業(yè)對(duì)申報(bào)扣除的成本、費(fèi)用,應(yīng)當(dāng)提供證明其實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)。然而,在稅務(wù)處理中,人們往往將實(shí)際發(fā)生/真實(shí)性與取得發(fā)票完全的劃上了等號(hào)。
用適當(dāng)憑據(jù)對(duì)申報(bào)扣除的交易事實(shí)進(jìn)行評(píng)價(jià),必須根據(jù)誠(chéng)實(shí)信用的經(jīng)濟(jì)和商業(yè)實(shí)質(zhì)進(jìn)行判斷,而不僅是法律形式。發(fā)票只是證明交易實(shí)際發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)之一,而諸如合同、支票等輔之以完善的內(nèi)部稅務(wù)控制制度,只要可以證明費(fèi)用的合理性、適當(dāng)性,同樣可以確認(rèn)其實(shí)際發(fā)生了,應(yīng)當(dāng)是可以稅前扣除的。應(yīng)當(dāng)注意到:實(shí)際發(fā)生≠實(shí)際支付,應(yīng)當(dāng)確認(rèn)≠取得發(fā)票。
真實(shí)性原則是與權(quán)責(zé)發(fā)生制密切相關(guān)的原則,將發(fā)票作為確認(rèn)發(fā)生的唯一憑據(jù)在一定程度上是收付實(shí)現(xiàn)制,與企業(yè)按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)收入、配比費(fèi)用可能存在時(shí)間差。企業(yè)在年度申報(bào)納稅時(shí),某些支出可能按權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于當(dāng)期應(yīng)該扣除,但由于沒有付款,暫時(shí)沒有取得發(fā)票。
以下兩種情況,值得考慮:
1、企業(yè)有的業(yè)務(wù)無(wú)法取得發(fā)票或不需要發(fā)票的情況
比如,像某些其他事項(xiàng)核算都很準(zhǔn)確的五星級(jí)賓館,也可能從集貿(mào)市場(chǎng)采購(gòu)餐飲物資,小的集貿(mào)市場(chǎng)很可能就是沒有發(fā)票的;再比如,進(jìn)口免稅物資。
2、取得不合格發(fā)票、甚至假發(fā)票真交易的情況
比如,像有的發(fā)票內(nèi)容真實(shí),金額準(zhǔn)確,但不符合發(fā)票管理規(guī)范。嚴(yán)格意義上講,只能按照發(fā)票管理辦法對(duì)發(fā)票使用不規(guī)范進(jìn)行處罰,不能對(duì)存在瑕疵的發(fā)票的真實(shí)交易實(shí)質(zhì)進(jìn)行否定。
總之,沒有發(fā)票就不能稅前扣除的做法是不嚴(yán)謹(jǐn)?shù)模瑧?yīng)當(dāng)關(guān)注企業(yè)經(jīng)營(yíng)事項(xiàng)的經(jīng)濟(jì)本質(zhì),而不僅是其法律形式。在此提醒企業(yè)關(guān)注,避免不必要的稅務(wù)支出!在稅務(wù)危機(jī)的處理中,善于運(yùn)用法律維護(hù)自身的合法、正當(dāng)權(quán)益。
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