如何核算一次性計(jì)入成本費(fèi)用固定資產(chǎn)

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一是對生物藥品制造業(yè)，專用設(shè)備制造業(yè)，鐵路、船舶、航空航天和其他運(yùn)輸設(shè)備制造業(yè)，計(jì)算機(jī)、通信和其他電子設(shè)備制造業(yè)，儀器儀表制造業(yè)，信息傳輸、軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)等6個行業(yè)的小型微利企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的研發(fā)和生產(chǎn)經(jīng)營共用的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;

　　二是對所有行業(yè)企業(yè)2014年1月1日后新購進(jìn)的專門用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊;

　　三是對所有行業(yè)企業(yè)持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)，允許一次性計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，不再分年度計(jì)算折舊。

　　由于《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》和《小企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》缺乏明確的規(guī)定，實(shí)務(wù)中對固定資產(chǎn)一次性計(jì)入成本費(fèi)用情形存在兩種不同的會計(jì)處理方法：

　　第一種方法，就是將購入的固定資產(chǎn)相關(guān)費(fèi)用直接計(jì)入相關(guān)的成本費(fèi)用項(xiàng)目，不再進(jìn)行“固定資產(chǎn)”會計(jì)科目的核算，用單獨(dú)的備查登記簿單獨(dú)記載保管。

　　第二種方法則是分兩步處理，首先將購入的相關(guān)固定資產(chǎn)費(fèi)用統(tǒng)一依照“固定資產(chǎn)”科目進(jìn)行核算，依照統(tǒng)一的固定資產(chǎn)進(jìn)行管理;其次將固定資產(chǎn)原值全額作為本期固定資產(chǎn)折舊計(jì)入“累計(jì)折舊”科目以及相關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目。

　　筆者贊成第二種會計(jì)處理方法。

　　從第一種會計(jì)處理方法的過程看，簡潔且能直接體現(xiàn)政策的優(yōu)惠，但是違反會計(jì)信息質(zhì)量的要求和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號—固定資產(chǎn)》的規(guī)定。首先，財(cái)稅〔2014〕75號通知明確的是限額內(nèi)固定資產(chǎn)允許一次性計(jì)入成本費(fèi)用在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，并沒有明確企業(yè)不需要通過“固定資產(chǎn)”核算，不作為固定資產(chǎn)管理;其次，對已經(jīng)作為“固定資產(chǎn)”資產(chǎn)處理，按照通知要求再一次性計(jì)入成本費(fèi)用，如果按照固定資產(chǎn)清理處理從“固定資產(chǎn)”賬戶剔除，明顯違反了會計(jì)信息質(zhì)量“可靠性”、“可比性”原則，影響財(cái)務(wù)報(bào)告使用人的財(cái)務(wù)分析和判斷;再次，如果上述資產(chǎn)中途改變用途、對外處置，由于缺乏必要的相對應(yīng)的會計(jì)分錄，難以反映此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全過程;第四，已在成本費(fèi)用中列支的固定資產(chǎn)可以通過備查登記簿單獨(dú)記載保管，但是就其保管的重要性程度而言與帳簿相比要明顯低一些，如果單位財(cái)務(wù)人員更換頻繁，遺忘、缺失難以避免。

　　第二種會計(jì)處理方法與第一種相比，雖然在會計(jì)處理上復(fù)雜一些，但是更能完整的反映此項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動，更便于企業(yè)的資產(chǎn)管理以及后續(xù)資產(chǎn)的處置。

　　現(xiàn)舉例詳細(xì)解釋第二種會計(jì)處理方法并分析如下：

　　2014年9月，某機(jī)械制造有限公司發(fā)生以下幾項(xiàng)相關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)：

　　1、為研發(fā)新產(chǎn)品，該公司購進(jìn)不需安裝的數(shù)控機(jī)床一臺，價(jià)款800000元，稅金136000元，價(jià)稅合計(jì)936000元，以銀行存款支付;

　　2、接稅務(wù)部門通知，對2014年1月1日后新購進(jìn)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的以及持有的單位價(jià)值不超過5000元的固定資產(chǎn)一次性計(jì)入成本費(fèi)用。經(jīng)統(tǒng)計(jì)，2014年1月1日以后至8月底，該公司購進(jìn)用于研發(fā)新產(chǎn)品的設(shè)備有4臺，固定資產(chǎn)原值3500000元，已提折舊128000元;固定資產(chǎn)原值低于5000元機(jī)器設(shè)備，合計(jì)固定資產(chǎn)原值7000000元，其中：基本生產(chǎn)車間5000000元，管理部門2000000元;累計(jì)折舊3200000元，其中：基本生產(chǎn)車間2300000元，管理部門900000元。

　　第一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是正常固定資產(chǎn)購進(jìn)業(yè)務(wù)：

　　借：固定資產(chǎn)--數(shù)控機(jī)床800000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)136000

　　貸：銀行存款936000

　　第二項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)要分別按經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的類別分別進(jìn)行處理：

　　(1)對新購進(jìn)的固定資產(chǎn)應(yīng)單獨(dú)處理，假定該公司新產(chǎn)品開發(fā)尚在研究階段，應(yīng)作如下分錄：

　　借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出800000

　　貸：累計(jì)折舊800000

　　(2)對2014年1月1日后至8月底前，新購進(jìn)用于研發(fā)的儀器、設(shè)備，單位價(jià)值不超過100萬元的固定資產(chǎn)凈值一次性計(jì)入成本費(fèi)用，作以下會計(jì)分錄：。

　　借：研發(fā)支出—費(fèi)用化支出3372000(3500000-128000)

　　貸：累計(jì)折舊3372000