會計作假：會計報表常見的5種虛假形式

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    在越來越多的注冊會計師被推上法庭的背后，我們發(fā)現(xiàn)，有相當一部分也可以說是受害者，是連帶責任承擔者，他們也都是在審計過程中被審計單位的假賬所欺騙了。前二章我們已談了假憑證、假賬簿的幾種手法及危害性，這里我們就來談?wù)劶賵蟊淼囊恍┬问健?/p>

    一、表表不符

    根據(jù)有關(guān)會計制度的規(guī)定，在單位對外提供的一些報表之間必須存在一定的勾稽關(guān)系。如資產(chǎn)負債表中的未分配利潤應等于利潤分配表中的未分配利潤；利潤分配表中的凈利潤應與損益表中凈利潤的金額保持一致。而在審計人員的審計中發(fā)現(xiàn)，單位表表不符的現(xiàn)象卻是屢見不鮮的。就如某會計師事務(wù)所的審計人員在對一企業(yè)年度報表審計中就發(fā)現(xiàn)這樣的問題，該企業(yè)近年來未進行任何長、短期的投資，資產(chǎn)負債表中長、短期投資均為零，但在損益表中“投資收益”項目中卻記了100萬元，經(jīng)檢查企業(yè)投資收益帳戶，發(fā)現(xiàn)企業(yè)投資收益來源于一筆裝修業(yè)務(wù)，企業(yè)為了逃避建安業(yè)營業(yè)稅，而將裝修收入列入投資收益，造成表表不符。

    二、虛報盈虧

    一些單位為了達到一些不法目的，隨意調(diào)整報表金額，人為地加大資產(chǎn)調(diào)整利潤；或為了逃稅，避免檢查而加大成本費用，減小利潤。報表本意是要向一些使用人提供最真實的會計信息，為使用者的決策行為提供一個真實的參考，但虛假的會計報表傳遞了虛假的會計信息，誤導與欺騙了報表使用者，使他們作出錯誤的決策。

    如深圳一輝實業(yè)有限公司，1993年成立時，注冊資本與實收資本均為1000萬元，但至1997年，注冊資本和實收資本陡然增至1個億，后經(jīng)查，這次“飛躍”純屬深圳協(xié)力、興蒙、國正三家會計師事務(wù)所為獲取高額審計費而出具了虛假審計報告所為，短短幾年，該企業(yè)就憑著假報表和假報告套取銀行貸款達4000多萬元，給國家造成了極大的損失。

    有些單位把會計報表變成隨意拉縮的彈簧，拉縮出許多為已所用的會計報表，有的單位對財政的報表是窮賬，以騙取財政補貼等多種優(yōu)惠政策，對銀行的報表是富賬，以顯示其良好的資產(chǎn)狀況，騙取銀行貸款；對稅務(wù)的報表是虧賬，以偷逃各種稅款；對主管部門的報表是盈賬，以顯示其經(jīng)營業(yè)績，騙取獎勵與榮譽等，這樣隨意調(diào)節(jié)會計報表，最后所導致的結(jié)果是國家受損失，少數(shù)人中飽私囊。

    三、表帳不符

    會計報表是根據(jù)會計帳簿分析填列的，其數(shù)據(jù)直接或間接來源于會計帳簿所記錄的數(shù)據(jù)，因此，表帳必須相符。但在審計人員的審計過程中：發(fā)現(xiàn)表賬不相符的情況卻比比皆是。如某單位為了增大管理費用，直接在損益中多計管理費用10萬元，在資產(chǎn)負債表中同時增大應收帳款和壞帳準備金額，造成表帳不符。

    四、報表附注不真實

    會計報表附注是會計報表的補充，主要是對會計報表不能包括的內(nèi)容或者披露不詳盡的內(nèi)容作進一步的解釋說明，包括對基本會計假設(shè)發(fā)生變化；會計報表各項目的增減變動（報表主要項目的進一步注釋），以及或有某項或資產(chǎn)負債表日后事項中的不可調(diào)整事項的說明：關(guān)聯(lián)方關(guān)系及交易的說明等。但有些單位卻采用“暗渡陳倉”的手法，在會計核算中已改變了某些會計政策，但在報表附注中不作說明；或雖不影響報表金額，但對該單位的一些經(jīng)營活動及前途有極大影響的事項不做說明，欺騙報表使用者。

    如在檢查某企業(yè)時，該企業(yè)年初和年中的發(fā)出存貨計價方法完全不同，按照國家財務(wù)會計制度的規(guī)定，此變更須在報表附注中披露，但該企業(yè)并來做出披露，用以掩蓋其調(diào)低成本、虛增利潤的不法企圖。

    又如某上市公司報表日后發(fā)生重大經(jīng)濟損失，該公司擔心影響公司業(yè)績，沒有將此變化在附注中披露，而欺騙報表使用人。

    五、編制合并報表時弄虛作假

    根據(jù)我國《合并會計報表暫行規(guī)定》，凡是能夠為母公司所控制的被投資企業(yè)都屬于其合并范圍，即所有的子公司都應當納入合并會計報表的合并范圍。根據(jù)此規(guī)定，合并會計報表的弄虛作假主要有合并報表編制范圍不當，將符合編制合并報表條件的未進行合并，不符合編制合并報表條件的而予以合并或不按規(guī)定正確合并，合并資產(chǎn)負債表的抵銷項目不完整，尤其是內(nèi)部債權(quán)債務(wù)不區(qū)分集團內(nèi)部和外部的往來，使得合并抵銷時不能全部抵銷；合并損益表也存在內(nèi)銷和外銷部分沒有正確區(qū)分，使得內(nèi)部交易金額不能全部抵銷，未實現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤計算錯誤等現(xiàn)象。