新會計準(zhǔn)則下增值稅的賬務(wù)處理方法

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自2006年修訂新會計準(zhǔn)則到現(xiàn)在已經(jīng)有幾年的時間了，但筆者發(fā)現(xiàn)，還有很大一部分人不清楚新舊準(zhǔn)則中增值稅的賬務(wù)處理。下面對新舊準(zhǔn)則中增值稅的相關(guān)處理進行對比分析，以幫助廣大學(xué)員清晰明白的理解新準(zhǔn)則下的增值稅處理。
　　增值稅是對從事銷售貨物或提供加工、修理修配勞務(wù)以及從事進口貨物的單位和個人取得的增值額為課稅對象征收的一種稅。按照企業(yè)規(guī)模大小和會計核算是否健全，增值稅納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人。本文中所指的增值稅納稅人均為一般納稅人。增值稅的會計處理新準(zhǔn)則（應(yīng)用指南）與舊準(zhǔn)則（制度）的變化，主要表現(xiàn)在以下三個方面：
　　
一、增值稅會計科目的變化
　　增值稅會計科目的變化體現(xiàn)在兩個方面：
　　（一）總賬科目的變化
　　增值稅原來在“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”科目下進行核算；新的會計科目將“應(yīng)交稅金”改為“應(yīng)交稅費”，核算口徑有所增大，不僅包括原來“應(yīng)交稅金”的相關(guān)內(nèi)容，而且包括原來記入“其他應(yīng)交款”中的教育費附加等內(nèi)容，增值稅在“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”明細科目下進行核算。
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　　過去在“應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)置了“進項稅額”、“已交稅金”、“轉(zhuǎn)出未交增值稅”、“減免稅款”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”、“轉(zhuǎn)出多交增值稅”等欄目；目前，“應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅”明細科目下設(shè)置“進項稅額”、“已交稅金”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”等明細欄目對增值稅進行核算，明細科目相比原來有所減少。
　　
二、視同銷售會計處理的變化
　　增值稅實施暫行條例規(guī)定，單位或個體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：
　　1.將貨物交付他人代銷；
　　2.銷售代銷貨物；
　　3.設(shè)有兩個以上機構(gòu)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構(gòu)移送其他機構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機構(gòu)設(shè)在同一縣(市)的除外；
　　4.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目；
　　5.將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；
　　6.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經(jīng)營者；
　　7.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
　　8.將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈送他人等視同銷售行為應(yīng)當(dāng)征收增值稅。
　　原來對于視同銷售的處理是：按照產(chǎn)品、商品或材料的成本結(jié)轉(zhuǎn)成本，按照計稅價格(或市場售價)核算增值稅，不核算收入；新的處理規(guī)定是與銷售做同樣的處理，即確認收入，同時結(jié)轉(zhuǎn)成本。下面舉例說明關(guān)于視同銷售行為新舊會計核算的差異。
　　例1：甲公司將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于個人消費，該批產(chǎn)品的成本價為200萬元，市場售價為300萬元。假設(shè)甲公司為一般納稅人，增值稅稅率為17%。
　　舊的會計處理為：
　　借：應(yīng)付工資 2510000
　　　　貸：庫存商品 2000000
　　　　　　應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 510000
　　新準(zhǔn)則體系下的會計處理為：
　　借：應(yīng)付職工薪酬 3510000
　　　　貸：主營業(yè)務(wù)收入 3000000
　　　　　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 510000
　　借：主營業(yè)務(wù)成本 2000000
　　　　貸：庫存商品 2000000
　　在視同銷售行為中，改變前后增值稅的計算與核算并未有實質(zhì)性的變化，而是收入確認與否的變化。新的準(zhǔn)則體系下要對視同銷售行為確認收入、成本，核算利潤，會影響所得稅的計算與繳納。