建設項目施工過程跟蹤審計探討

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　　跟蹤審計點的設置是施工過程審計的關鍵，它直接關系到審計項目的質(zhì)量和效果。跟蹤審計點在制訂審計實施方案時就應該基本確定下來，并明確告之被審計單位，在審計實施過程中，可以根據(jù)具體情況作適當調(diào)整。確定跟蹤審計點的審計人員一般應有施工現(xiàn)場工作經(jīng)驗，熟悉施工作業(yè)程序，掌握工程項目投資、進度、質(zhì)量控制的內(nèi)容和方法，最好由具有注冊監(jiān)理工程師、項目經(jīng)理等資質(zhì)的審計人員擔任主審。在確定跟蹤審計點時，審計人員一般首先熟悉施工圖紙、施工組織設計以及監(jiān)理工作方案等施工技術(shù)資料。在熟悉施工內(nèi)容、技術(shù)要求、程序、方法及投資、進度、質(zhì)量的主要影響因素的基礎上，結(jié)合對施工過程內(nèi)部控制審計及其他審計事項的內(nèi)容和要求，經(jīng)過分析判斷和篩選，確定跟蹤審計點。www.mypm.net

　　一、 跟蹤審計的形式項目管理者聯(lián)盟

　　跟蹤審計點有三種形式，既可以是一個施工過程、一項施工管理活動，也可以是審計設置的一個獨立于管理的程序。在項目施工中，一些單位工程、分部分項工程的施工方法和措施對工程質(zhì)量、投資及施工安全有較大影響，事后又無法對其審計取證，在跟蹤審計時，應把其施工過程確定為跟蹤點，這是跟蹤審計點的第一種形式。設置施工過程為跟蹤審計點的工程一般有：防腐保溫工程、重要設備構(gòu)件的吊裝拼裝過程、重要梁柱基礎的施工過程、設備工藝管線的試壓、單體調(diào)試、裝置聯(lián)動和投料試車過程以及工程安全質(zhì)量事故的調(diào)查取證過程等。如大型容器、設備的拼裝、吊裝施工，其施工組織設計中確定的施工措施和方法一般是比較安全、穩(wěn)妥的施工方法，措施費用比較高。而在施工時，施工單位容易采取比較簡易的施工方法，這不僅會對工程質(zhì)量造成一定的影響，更易對施工安全帶來隱患，而施工費用也會因為施工方法、措施的改變而相差甚多。因此，對此類工程的施工過程進行審計十分必要。training.mypm.net

　　跟蹤審計點的第二種形式是施工管理活動。設置這類跟蹤點的目的是便于審計掌握工程項目的整體情況，并在不影響施工進度和施工程序履行的情況下，對工程施工中的投資、進度、質(zhì)量控制情況進行審計。對此，必須采用審計和參與施工管理活動相結(jié)合的方式，對主要的施工管理活動進行審計。此類跟蹤審計點主要包括單位工程以上的工程驗收、隱蔽工程隱蔽前的驗收、圖紙會審、現(xiàn)場技術(shù)交底、設計變更的審查、工程建設例會、特殊情況下召開的與工程建設有關的會議、主要材料設備的進場清點檢驗、材料試驗(化驗)的取樣及委托等。www.mypm.net

　　跟蹤審計點的第三種形式是專門為跟蹤審計設定而獨立于施工管理活動的程序。它設定于工程施工的連續(xù)兩道工序之間，即在某項工序完成，各項檢驗、驗收手續(xù)已經(jīng)履行，而下道工序開始之前。此類跟蹤審計點設定后不經(jīng)審計確認，一般不得逾越，因此，也可以將其命名為施工停審點。由于其對施工進度有一定影響，因此審計設置的施工停審點不宜過多，對每一施工停審點的審計持續(xù)時間也不宜過長。當然，設置施工停審點的主要目的是對建設管理、監(jiān)理等工程建設有關各方的職能發(fā)揮和職責履行情況進行抽查審計，同時，也可解決一些事后審計的難點和疑點問題。例如，金屬罐內(nèi)壁的防腐常常利用防腐涂料噴涂的方法，為了保證噴涂質(zhì)量，必須經(jīng)過若干遍噴涂才允許達到要求的總厚度，每種涂料產(chǎn)品對每一遍的噴涂厚度都有嚴格的規(guī)定，但是，施工管理及監(jiān)理往往只注重對涂料總厚度的檢驗，而忽視對每一遍涂料完成后的驗收工作，施工單位常常不按規(guī)定的遍數(shù)涂刷，有的甚至一遍就達到設計厚度，嚴重影響了金屬罐的使用壽命。同時，由于現(xiàn)行定額中金屬罐化學防腐的造價是按涂料的噴涂遍數(shù)計算的，因此施工單位常常在防腐工程中牟取暴利。在事后審計中，審計人員對此類問題往往無以查證，只好放行。而在涂料防腐的每道工序間設置跟蹤點，一個困擾審計多年的問題即可得到圓滿的解決。項目管理者聯(lián)盟

　　二、跟蹤審計的實施bbs.mypm.net

　　建設項目施工過程跟蹤審計要將內(nèi)部控制審計作為一項重要內(nèi)容。施工過程跟蹤審計項目的內(nèi)部控制審計要與其他審計內(nèi)容結(jié)合起來搞，并將其穿插在整個審計過程中。首先，在熟悉審計對象的施工過程特點時，應找出投資、進度、質(zhì)量的關鍵控制內(nèi)容，一般應包括：工程中間及最終結(jié)算審批、現(xiàn)場簽證辦理、主要施工技術(shù)措施審批，以及上述的大部分跟蹤審計點;二是根據(jù)控制的有效性和效率性原則，對上述主要控制內(nèi)容進行研究，確定各項控制內(nèi)容應設置的控制環(huán)節(jié);三是對與上述控制內(nèi)容及其控制環(huán)節(jié)有關的工程建設制度、規(guī)定等進行對照，檢查是否存在上述控制內(nèi)容相應控制制度空缺，各控制制度中是否存在關鍵控制環(huán)節(jié)的空缺;各控制環(huán)節(jié)的控制內(nèi)容是否明確，是否存在重復。在匯總檢查結(jié)果并進行分析研究的基礎上，對建設項目施工過程內(nèi)部控制制度體系的健全性、合理性、有效性進行初步的綜合評價;四是結(jié)合對跟蹤審計點的審計，逐項檢查主要控制內(nèi)容的各個控制環(huán)節(jié)與實際執(zhí)行的符合程度，調(diào)查了解執(zhí)行中存在的問題，以及各方對內(nèi)控制度的意見和評價，最終對內(nèi)控制度遵循中的符合性及內(nèi)控制度本身的健全性、合理性、有效性作出審計評價，并提出相應的審計建議。pmp.mypm.net

　　施工過程跟蹤審計還應解決如何創(chuàng)新審計程序、方式及如何加強對審計質(zhì)量控制的問題。傳統(tǒng)的審計已經(jīng)將審計通知書—審計作業(yè)—審計報告—審計復核 —審計意見和審計決定作為一種程式，其審計意見書和審計決定往往在審計結(jié)束后作出。然而，施工過程跟蹤審計是與施工作業(yè)同時進行的，審計隨時可能發(fā)現(xiàn)一些問題，隨時需要有關部門和單位糾正問題，如果對審計中的發(fā)現(xiàn)仍按常規(guī)程序履行，那么有很多事項就會失去時效性，跟蹤審計的效果和作用就會減弱。因此，施工過程跟蹤審計必須就審計發(fā)現(xiàn)隨時作出審計意見和決定，以增加審計工作的時效性，同時盡量避免施工進度受到審計工作的影響。

　　根據(jù)施工過程跟蹤審計的特點，審計發(fā)表審計意見和作出審計決定可采取三種形式，即口頭形式、審計底稿及審計整改單形式以及正式審計公文形式。對審計中發(fā)現(xiàn)的一般性問題，審計發(fā)現(xiàn)后有關單位立即主動整改的問題，以及審計對工作進度安排、施工組織等 方面的意見，審計人員可用口頭的形式向有關單位和部門發(fā)表審計意見，并視其重要程度在事后補作審計記錄;對因質(zhì)量問題需要停工、返工和對施工方案及投資、進度、質(zhì)量控制措施等存在異議，或需對其提出必要的審計建議，且經(jīng)初步交換意見與有關單位和部門達成一致的，可用審計底稿和審計整改單的形式提出審計意見和審計決定;對審計發(fā)現(xiàn)的重大問題、有傾向性的問題、經(jīng)審計多次提出屢犯不改的問題，以及在施工過程中發(fā)現(xiàn)的設計方案存在缺陷等問題，審計部門應出具正式的審計文書，包括審計函、審計意見、審計決定等，同時要求被審計單位反饋情況。

　　施工過程跟蹤審計作為現(xiàn)代審計的一種重要方式，已經(jīng)在大中型建設項目審計中采用，并且取得了明顯的管理效益和直接的經(jīng)濟成果。雖然目前仍存在一些問題，但是只要我們在審計中與施工、監(jiān)理、建設管理等工作密切結(jié)合，以內(nèi)部控制審計為重點，科學合理地選擇審計跟蹤點，準確掌握審計參與管理的程度，把握內(nèi)部審計的相對獨立性原則，建立一套科學合理的審計程序和審計質(zhì)量保證體系，跟蹤審計會逐步步入程序化、規(guī)范化、制度化的軌道。然而，要真正解決審計中出現(xiàn)的問題，規(guī)范并統(tǒng)一審計行為，還應盡快制訂有關施工過程跟蹤審計的制度和規(guī)范。項目管理者聯(lián)盟