工程項目成本管理：施工項目成本核算任務與方法

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一、施工項目成本核算的原則
    為了發(fā)揮施工項目成本管理職能，提高施工項目管理水平，施工項目成本核算就必須講求質(zhì)量，才能提供對決策有用的成本信息。要提高成本核算質(zhì)量，除了建立合理、可行的施工項目成本管理系統(tǒng)外，很重要的一條，就是遵循成本核算的原則。概括起來一般有下列幾條
    1.確認原則
 是指對各項經(jīng)濟業(yè)務中發(fā)生的成本，都必須按一定的標準和范圍加以認定和記錄。只要是為了經(jīng)營目的所發(fā)生的或預期要發(fā)生的，并要求得以補償?shù)囊磺兄С?，都應作為成本來加以確認。正確的成本確認往往與一定的成本核算對象、范圍和時期相聯(lián)系，并必須按一定的確認標準來進行。這種確認標準具有相對的穩(wěn)定性，主要側重定量，但也會隨著經(jīng)濟條件和管理要求的發(fā)展而變化。在成本核算中，往往要進行再確認，甚至是多次確認。如確認是否屬于成本，是否屬于特定核算對象的成本 (如臨時設施先算搭建成本，使用后算攤銷費)以及是否屬于核算當期成本等。
    2.分期核算原則
  施工生產(chǎn)是川流不息的，企業(yè) (項目)為了取得一定時期的施工項目成本，就必須將施工生產(chǎn)活動劃分若干時期。并分期計算各期項目成本。成本核算的分期應與會計核算的分期相一致，這樣便于財務成果的確定。《企業(yè)會計準則》第51條指出:"成本計算一般應當按月進行"，這就明確了成本分期核算的基本原則。但要指出，成本的分期核算，與項目成本計算期不能混為一談。不論生產(chǎn)情況如何，成本核算工作，包括費用的歸集和分配等都必須按月進行。至于已完施工項目成本的結算，可以是定期的，按月結轉(zhuǎn)，也可以是不定期的，等到工程竣工后一次結轉(zhuǎn)。
    3.相關性原則
  也稱 "決策有用原則"?！镀髽I(yè)會計準則》第I1條指出:"會計信息應當符合國家宏觀經(jīng)濟管理的要求，滿足有關方面了解企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的需要，滿足企業(yè)加強內(nèi)部經(jīng)營管理的需要"。因此，成本核算要為企業(yè)(項目)成本管理目的服務，成本核算不只是簡單的計算問題，要與管理融于一體，算為管用。所以，在具體成本核算方法、程序和標準的選擇上，在成本核算對象和范圍的確定上，應與施工生產(chǎn)經(jīng)營特點和成本管理要求特性相結合，并與企業(yè) (項目)一定時期的成本管理水平相適應。正確地核算出符合項目管理目標的成本數(shù)據(jù)和指標，真正使項目成本核算成為領導的參謀和助手。無管理目標，成本核算是盲目和無益的，無決策作用的成本信息是沒有價值的。
    4.一貫性原則
    這是指企業(yè)(項目)成本核算所采用的方法應前后一致。《企業(yè)會計準則》第51條指出:"企業(yè)也可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營特點，生產(chǎn)經(jīng)營組織類型和成本管理的要求自行確定成本計算方法。但一經(jīng)確定，不得隨意變動"。只有這樣，才能使企業(yè)各期成本核算資料口徑統(tǒng)一，前后連貫，相互可比。成本核算辦法的一貫性原則體現(xiàn)在各個方面，如耗用材料的計價方法，折舊的計提方法，施工間接費的分配方法，未完施工的計價方法等。堅持一貫性原則，并不是一成不變，如確有必要變更，要有充分的理由對原成本核算方法進行改變的必要性作出解釋，并說明這種改變對成本信息的影響。如果隨意變動成本核算方法，并不加以說明，則有對成本、利潤指標、盈虧狀況弄虛作假的嫌疑。
    與可比性原則不同的是:可比性原則要求企業(yè)(項目)盡可能使用統(tǒng)一的成本核算、會計處理方法和程序，以便橫向比較。而一貫性原則則要求同一成本核算單位在不同時期盡可能采用相同的成本核算、會計處理方法和程序，以便于不同時期的縱向比較。
    5.實際成本核算原則
    這是指企業(yè)(項目)核算要采用實際成本計價?！镀髽I(yè)會計準則》第52條指出，"企業(yè)應當按實際發(fā)生額核算費用和成本。采用定額成本或者計劃成本方法的，應當合理計算成本差異，月終編制會計報表時，調(diào)整為實際成本"。即必須根據(jù)計算期內(nèi)實際產(chǎn)量(已完工程量)以及實際消耗和實際價格計算實際成本。
    6.及時性原則
    指企業(yè)(項目)成本的核算，結轉(zhuǎn)和成本信息的提供應當在要求時期內(nèi)完成。要指出的是，成本核算及時性原則，并非越快越好，而是要求成本核算和成本信息的提供，以確保真實為前提，在規(guī)定時期內(nèi)核算完成，在成本信息尚未失去時效情況下適時提供，確保不影響企業(yè) (項目)其他環(huán)節(jié)會計核算工作順利進行。
    7.配比原則
    是指營業(yè)收入與其相對應的成本，費用應當相互配合。為取得本期收入而發(fā)生的成本和費用，應與本期實現(xiàn)的收入在同一時期內(nèi)確認入帳，不得脫節(jié)，也不得提前或延后。以便正確計算和考核項目經(jīng)營成果。
     8.權責發(fā)生制原則
     這是指，凡是當期已經(jīng)實現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否收付，都應作為當期的收入或費用處理;凡是不屬于當期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當期收付，都不應作為當期的收入和費用。極責發(fā)生制原則主要從時間選擇上確定成本會計確認的基礎，其核心是根據(jù)權責關系的實際發(fā)生和影響期間來確認企業(yè)的支出和收益。根據(jù)權貢發(fā)生制進行收入與成本費用的核算，能夠更加準確地反映特定會計期間真實的財務成本狀況和經(jīng)營成果。
     9.謹慎原則
     是指在市場經(jīng)濟條件下，在成本、會計核算中應當對企業(yè) (項目)可能發(fā)生的損失和費用，作出合理預計，以增強抵御風險的能力。為此，《企業(yè)會計準則》規(guī)定企業(yè)可以采用后進先出法、提取壞帳準備、加速折舊法等，就體現(xiàn)了謹慎原則的要求。
     10.劃分收益性支出與資本性支出原則
     劃分收益性支出與資本性支出是指成本，會計核算應當嚴格區(qū)分收益性支出與資本性支出界限，以正確地計算當期損益。所謂收益性支出是指該項支出發(fā)生是為了取得本期收益，即僅僅與本期收益的取得有關，如支付工資、水電費支出等。所謂資本性支出是指不僅為取得本期收益而發(fā)生的支出，同時該項支出的發(fā)生有助于以后會計期間的支出，如購建固定資產(chǎn)支出。
     11.重要性原則
     是指對于成本有重大影響的業(yè)務內(nèi)容，應作為核算的重點，力求精確，而對于那些不太重要的瑣碎的經(jīng)濟業(yè)務內(nèi)容，可以相對從簡處理，不要事無巨細，均作詳細核算。堅持重要性原則能夠使成本核算在全面的基礎上保證重點，有助于加強對經(jīng)濟活動和經(jīng)營決策有重大影響和有重要意義的關鍵性問題的核算，達到事半功倍，簡化核算，節(jié)約人力、財力、物力，提高工作效率的目的。
    12.明晰性原則
    是指項目成本記錄必須直觀、清晰、簡明、可控、便于理解和利用。使項目經(jīng)理和項目管理人員了解成本信息的內(nèi)涵，弄懂成本信息的內(nèi)容，便于信息利用，有效地控制本項目的成本費用。
    二、施工項目成本核算的任務和要求
    (一)施工項目成本核算的任務
    鑒于施工項目成本核算在施工項目成本管理所處的重要地位，施工項目成本核算應完成以下基本任務;
    (1)執(zhí)行國家有關成本開支范圍，費用開支標準，工程預算定額和企業(yè)施工預算，成本計劃的有關規(guī)定，控制費用，促使項目合理，節(jié)約地使用人力、物力和財力。這是施工項目成本核算的先決前提和首要任務。
    (2)正確及時地核算施工過程中發(fā)生的各項費用，計算施工項目的實際成本。這是項目成本核算的主體和中心任務。
    (3)反映和監(jiān)督施工項目成本計劃的完成情況，為項目成本預測，為參與項目施工生產(chǎn)、技術和經(jīng)營決策提供可靠的成本報告和有關資料，促進項目改善經(jīng)營管理，降低成本，提高經(jīng)濟效益。這是施工項目成本核算的根本目的。
    (二)施工項目成本核算的要求
    為了圓滿地達到施工項目成本管理和核算目的，正確及時地核算施工項目成本，提供對決策有用的成本信息，提高施工項目成本管理水平，在施工項目成本核算中要遵守以下基本要求，
    1.劃清成本、費用支出和非成本、費用支出界限
    這是指劃清不同性質(zhì)的支出，即劃清資本性支出和收益性支出與其他支出，營業(yè)支出與營業(yè)外支出的界限。這個界限，也就是成本開支范圍的界限。企業(yè)為取得本期收益而在本期內(nèi)發(fā)生的各項支出，根據(jù)配比原則，應全部作為本期的成本或費用。只有這樣才能保證在一定時期內(nèi)不會虛增或少記成本或費用。至于企業(yè)的營業(yè)外支出，是與企業(yè)施工生產(chǎn)經(jīng)營無關的支出，所以不能構成工程成本?！镀髽I(yè)會計準則》第54條指出:"營業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接關系的各種營業(yè)外收入減去營業(yè)外支出后的余額"。所以如誤將營業(yè)外收支作為營業(yè)收支處理，就會虛增或少記企業(yè)營業(yè) (工程)成本或費用。
    為此，施工企業(yè)財務制度規(guī)定，不得列入成杰、費用的支出見第一章第一節(jié)。
    由此可見，劃清不同性質(zhì)的支出是正確計算施工項目成本的前提條件。
    2.正確劃分各種成本、費用的界限
    這是指對允許列入成木、費用開支范圍的費用支出，在核算上應劃清的幾個界限。
    (1)劃清施工項目工程成本和期間費用的界限
    施工項目成本相當于工業(yè)產(chǎn)品的制造成本或營業(yè)成本。財務制度規(guī)定:為工程施工發(fā)生的各項直接支出，包括人工費、材料費、機械使用費、其他直接費，直接計入工程成本。為工程施工而發(fā)生的各項施工間接費 (間接成本)分配計入工程成本。同時又規(guī)定:企業(yè)行政管理部門為組織和管理施工生產(chǎn)經(jīng)營活動而發(fā)生的管理費用和財務費用應當作為期間費用，直接計入當期損益。可見期間費用與施工生產(chǎn)經(jīng)營沒有直接聯(lián)系，費用的發(fā)生基本不受業(yè)務量增減所影響。在"制造成本法"下，它不是施工項目成本的一部分。所以正確劃清兩者的界限，是確保項目成本核算正確的重要條件。