工程項(xiàng)目成本管理：施工項(xiàng)目成本核算任務(wù)與方法

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一、施工項(xiàng)目成本核算的原則
    為了發(fā)揮施工項(xiàng)目成本管理職能，提高施工項(xiàng)目管理水平，施工項(xiàng)目成本核算就必須講求質(zhì)量，才能提供對(duì)決策有用的成本信息。要提高成本核算質(zhì)量，除了建立合理、可行的施工項(xiàng)目成本管理系統(tǒng)外，很重要的一條，就是遵循成本核算的原則。概括起來(lái)一般有下列幾條
    1.確認(rèn)原則
 是指對(duì)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中發(fā)生的成本，都必須按一定的標(biāo)準(zhǔn)和范圍加以認(rèn)定和記錄。只要是為了經(jīng)營(yíng)目的所發(fā)生的或預(yù)期要發(fā)生的，并要求得以補(bǔ)償?shù)囊磺兄С?，都?yīng)作為成本來(lái)加以確認(rèn)。正確的成本確認(rèn)往往與一定的成本核算對(duì)象、范圍和時(shí)期相聯(lián)系，并必須按一定的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)來(lái)進(jìn)行。這種確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)具有相對(duì)的穩(wěn)定性，主要側(cè)重定量，但也會(huì)隨著經(jīng)濟(jì)條件和管理要求的發(fā)展而變化。在成本核算中，往往要進(jìn)行再確認(rèn)，甚至是多次確認(rèn)。如確認(rèn)是否屬于成本，是否屬于特定核算對(duì)象的成本 (如臨時(shí)設(shè)施先算搭建成本，使用后算攤銷費(fèi))以及是否屬于核算當(dāng)期成本等。
    2.分期核算原則
  施工生產(chǎn)是川流不息的，企業(yè) (項(xiàng)目)為了取得一定時(shí)期的施工項(xiàng)目成本，就必須將施工生產(chǎn)活動(dòng)劃分若干時(shí)期。并分期計(jì)算各期項(xiàng)目成本。成本核算的分期應(yīng)與會(huì)計(jì)核算的分期相一致，這樣便于財(cái)務(wù)成果的確定?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第51條指出:"成本計(jì)算一般應(yīng)當(dāng)按月進(jìn)行"，這就明確了成本分期核算的基本原則。但要指出，成本的分期核算，與項(xiàng)目成本計(jì)算期不能混為一談。不論生產(chǎn)情況如何，成本核算工作，包括費(fèi)用的歸集和分配等都必須按月進(jìn)行。至于已完施工項(xiàng)目成本的結(jié)算，可以是定期的，按月結(jié)轉(zhuǎn)，也可以是不定期的，等到工程竣工后一次結(jié)轉(zhuǎn)。
    3.相關(guān)性原則
  也稱 "決策有用原則"?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第I1條指出:"會(huì)計(jì)信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)方面了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要"。因此，成本核算要為企業(yè)(項(xiàng)目)成本管理目的服務(wù)，成本核算不只是簡(jiǎn)單的計(jì)算問題，要與管理融于一體，算為管用。所以，在具體成本核算方法、程序和標(biāo)準(zhǔn)的選擇上，在成本核算對(duì)象和范圍的確定上，應(yīng)與施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)和成本管理要求特性相結(jié)合，并與企業(yè) (項(xiàng)目)一定時(shí)期的成本管理水平相適應(yīng)。正確地核算出符合項(xiàng)目管理目標(biāo)的成本數(shù)據(jù)和指標(biāo)，真正使項(xiàng)目成本核算成為領(lǐng)導(dǎo)的參謀和助手。無(wú)管理目標(biāo)，成本核算是盲目和無(wú)益的，無(wú)決策作用的成本信息是沒有價(jià)值的。
    4.一貫性原則
    這是指企業(yè)(項(xiàng)目)成本核算所采用的方法應(yīng)前后一致。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第51條指出:"企業(yè)也可以根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)組織類型和成本管理的要求自行確定成本計(jì)算方法。但一經(jīng)確定，不得隨意變動(dòng)"。只有這樣，才能使企業(yè)各期成本核算資料口徑統(tǒng)一，前后連貫，相互可比。成本核算辦法的一貫性原則體現(xiàn)在各個(gè)方面，如耗用材料的計(jì)價(jià)方法，折舊的計(jì)提方法，施工間接費(fèi)的分配方法，未完施工的計(jì)價(jià)方法等。堅(jiān)持一貫性原則，并不是一成不變，如確有必要變更，要有充分的理由對(duì)原成本核算方法進(jìn)行改變的必要性作出解釋，并說(shuō)明這種改變對(duì)成本信息的影響。如果隨意變動(dòng)成本核算方法，并不加以說(shuō)明，則有對(duì)成本、利潤(rùn)指標(biāo)、盈虧狀況弄虛作假的嫌疑。
    與可比性原則不同的是:可比性原則要求企業(yè)(項(xiàng)目)盡可能使用統(tǒng)一的成本核算、會(huì)計(jì)處理方法和程序，以便橫向比較。而一貫性原則則要求同一成本核算單位在不同時(shí)期盡可能采用相同的成本核算、會(huì)計(jì)處理方法和程序，以便于不同時(shí)期的縱向比較。
    5.實(shí)際成本核算原則
    這是指企業(yè)(項(xiàng)目)核算要采用實(shí)際成本計(jì)價(jià)。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第52條指出，"企業(yè)應(yīng)當(dāng)按實(shí)際發(fā)生額核算費(fèi)用和成本。采用定額成本或者計(jì)劃成本方法的，應(yīng)當(dāng)合理計(jì)算成本差異，月終編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)，調(diào)整為實(shí)際成本"。即必須根據(jù)計(jì)算期內(nèi)實(shí)際產(chǎn)量(已完工程量)以及實(shí)際消耗和實(shí)際價(jià)格計(jì)算實(shí)際成本。
    6.及時(shí)性原則
    指企業(yè)(項(xiàng)目)成本的核算，結(jié)轉(zhuǎn)和成本信息的提供應(yīng)當(dāng)在要求時(shí)期內(nèi)完成。要指出的是，成本核算及時(shí)性原則，并非越快越好，而是要求成本核算和成本信息的提供，以確保真實(shí)為前提，在規(guī)定時(shí)期內(nèi)核算完成，在成本信息尚未失去時(shí)效情況下適時(shí)提供，確保不影響企業(yè) (項(xiàng)目)其他環(huán)節(jié)會(huì)計(jì)核算工作順利進(jìn)行。
    7.配比原則
    是指營(yíng)業(yè)收入與其相對(duì)應(yīng)的成本，費(fèi)用應(yīng)當(dāng)相互配合。為取得本期收入而發(fā)生的成本和費(fèi)用，應(yīng)與本期實(shí)現(xiàn)的收入在同一時(shí)期內(nèi)確認(rèn)入帳，不得脫節(jié)，也不得提前或延后。以便正確計(jì)算和考核項(xiàng)目經(jīng)營(yíng)成果。
     8.權(quán)責(zé)發(fā)生制原則
     這是指，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)作為當(dāng)期的收入或費(fèi)用處理;凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。極責(zé)發(fā)生制原則主要從時(shí)間選擇上確定成本會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)，其核心是根據(jù)權(quán)責(zé)關(guān)系的實(shí)際發(fā)生和影響期間來(lái)確認(rèn)企業(yè)的支出和收益。根據(jù)權(quán)貢發(fā)生制進(jìn)行收入與成本費(fèi)用的核算，能夠更加準(zhǔn)確地反映特定會(huì)計(jì)期間真實(shí)的財(cái)務(wù)成本狀況和經(jīng)營(yíng)成果。
     9.謹(jǐn)慎原則
     是指在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，在成本、會(huì)計(jì)核算中應(yīng)當(dāng)對(duì)企業(yè) (項(xiàng)目)可能發(fā)生的損失和費(fèi)用，作出合理預(yù)計(jì)，以增強(qiáng)抵御風(fēng)險(xiǎn)的能力。為此，《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定企業(yè)可以采用后進(jìn)先出法、提取壞帳準(zhǔn)備、加速折舊法等，就體現(xiàn)了謹(jǐn)慎原則的要求。
     10.劃分收益性支出與資本性支出原則
     劃分收益性支出與資本性支出是指成本，會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分收益性支出與資本性支出界限，以正確地計(jì)算當(dāng)期損益。所謂收益性支出是指該項(xiàng)支出發(fā)生是為了取得本期收益，即僅僅與本期收益的取得有關(guān)，如支付工資、水電費(fèi)支出等。所謂資本性支出是指不僅為取得本期收益而發(fā)生的支出，同時(shí)該項(xiàng)支出的發(fā)生有助于以后會(huì)計(jì)期間的支出，如購(gòu)建固定資產(chǎn)支出。
     11.重要性原則
     是指對(duì)于成本有重大影響的業(yè)務(wù)內(nèi)容，應(yīng)作為核算的重點(diǎn)，力求精確，而對(duì)于那些不太重要的瑣碎的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容，可以相對(duì)從簡(jiǎn)處理，不要事無(wú)巨細(xì)，均作詳細(xì)核算。堅(jiān)持重要性原則能夠使成本核算在全面的基礎(chǔ)上保證重點(diǎn)，有助于加強(qiáng)對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)和經(jīng)營(yíng)決策有重大影響和有重要意義的關(guān)鍵性問題的核算，達(dá)到事半功倍，簡(jiǎn)化核算，節(jié)約人力、財(cái)力、物力，提高工作效率的目的。
    12.明晰性原則
    是指項(xiàng)目成本記錄必須直觀、清晰、簡(jiǎn)明、可控、便于理解和利用。使項(xiàng)目經(jīng)理和項(xiàng)目管理人員了解成本信息的內(nèi)涵，弄懂成本信息的內(nèi)容，便于信息利用，有效地控制本項(xiàng)目的成本費(fèi)用。
    二、施工項(xiàng)目成本核算的任務(wù)和要求
    (一)施工項(xiàng)目成本核算的任務(wù)
    鑒于施工項(xiàng)目成本核算在施工項(xiàng)目成本管理所處的重要地位，施工項(xiàng)目成本核算應(yīng)完成以下基本任務(wù);
    (1)執(zhí)行國(guó)家有關(guān)成本開支范圍，費(fèi)用開支標(biāo)準(zhǔn)，工程預(yù)算定額和企業(yè)施工預(yù)算，成本計(jì)劃的有關(guān)規(guī)定，控制費(fèi)用，促使項(xiàng)目合理，節(jié)約地使用人力、物力和財(cái)力。這是施工項(xiàng)目成本核算的先決前提和首要任務(wù)。
    (2)正確及時(shí)地核算施工過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用，計(jì)算施工項(xiàng)目的實(shí)際成本。這是項(xiàng)目成本核算的主體和中心任務(wù)。
    (3)反映和監(jiān)督施工項(xiàng)目成本計(jì)劃的完成情況，為項(xiàng)目成本預(yù)測(cè)，為參與項(xiàng)目施工生產(chǎn)、技術(shù)和經(jīng)營(yíng)決策提供可靠的成本報(bào)告和有關(guān)資料，促進(jìn)項(xiàng)目改善經(jīng)營(yíng)管理，降低成本，提高經(jīng)濟(jì)效益。這是施工項(xiàng)目成本核算的根本目的。
    (二)施工項(xiàng)目成本核算的要求
    為了圓滿地達(dá)到施工項(xiàng)目成本管理和核算目的，正確及時(shí)地核算施工項(xiàng)目成本，提供對(duì)決策有用的成本信息，提高施工項(xiàng)目成本管理水平，在施工項(xiàng)目成本核算中要遵守以下基本要求，
    1.劃清成本、費(fèi)用支出和非成本、費(fèi)用支出界限
    這是指劃清不同性質(zhì)的支出，即劃清資本性支出和收益性支出與其他支出，營(yíng)業(yè)支出與營(yíng)業(yè)外支出的界限。這個(gè)界限，也就是成本開支范圍的界限。企業(yè)為取得本期收益而在本期內(nèi)發(fā)生的各項(xiàng)支出，根據(jù)配比原則，應(yīng)全部作為本期的成本或費(fèi)用。只有這樣才能保證在一定時(shí)期內(nèi)不會(huì)虛增或少記成本或費(fèi)用。至于企業(yè)的營(yíng)業(yè)外支出，是與企業(yè)施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)無(wú)關(guān)的支出，所以不能構(gòu)成工程成本。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第54條指出:"營(yíng)業(yè)外收支凈額是指與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有直接關(guān)系的各種營(yíng)業(yè)外收入減去營(yíng)業(yè)外支出后的余額"。所以如誤將營(yíng)業(yè)外收支作為營(yíng)業(yè)收支處理，就會(huì)虛增或少記企業(yè)營(yíng)業(yè) (工程)成本或費(fèi)用。
    為此，施工企業(yè)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，不得列入成杰、費(fèi)用的支出見第一章第一節(jié)。
    由此可見，劃清不同性質(zhì)的支出是正確計(jì)算施工項(xiàng)目成本的前提條件。
    2.正確劃分各種成本、費(fèi)用的界限
    這是指對(duì)允許列入成木、費(fèi)用開支范圍的費(fèi)用支出，在核算上應(yīng)劃清的幾個(gè)界限。
    (1)劃清施工項(xiàng)目工程成本和期間費(fèi)用的界限
    施工項(xiàng)目成本相當(dāng)于工業(yè)產(chǎn)品的制造成本或營(yíng)業(yè)成本。財(cái)務(wù)制度規(guī)定:為工程施工發(fā)生的各項(xiàng)直接支出，包括人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)，直接計(jì)入工程成本。為工程施工而發(fā)生的各項(xiàng)施工間接費(fèi) (間接成本)分配計(jì)入工程成本。同時(shí)又規(guī)定:企業(yè)行政管理部門為組織和管理施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)作為期間費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益。可見期間費(fèi)用與施工生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)沒有直接聯(lián)系，費(fèi)用的發(fā)生基本不受業(yè)務(wù)量增減所影響。在"制造成本法"下，它不是施工項(xiàng)目成本的一部分。所以正確劃清兩者的界限，是確保項(xiàng)目成本核算正確的重要條件。