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（1）施工承包合同的類型
施工承包合同分為兩類，一類是固定造價合同，另一類是成本加成合同。固定造價合同是指按照固定的合同價或固定單價確定工程價款的建造合同。成本加成合同是指以合同允許或其他方式議定的成本為基礎，加上該成本的一定比例或定額費用確定工程價款的建造合同。
（2）合同分立與合同合并
施工承包合同中有關合同分立與合同合并，實際上是確定施工承包合同的會計核算對象，一組施工承包合同是合并為一項合同進行會計處理，還是分立為多項合同分別進行會計處理，對建造承包商的報告損益將產生重大影響。一般情況下，企業(yè)應以所訂立的單項合同為對象，分別計算和確認各單項合同的收入、費用和利潤。
1）、合同分立
如果一項施工承包合同包括建造多項資產，在同時具備下列條件的情況下，每項資產應分立為單項合同處理：
1每項資產均有獨立的建造計劃；
2建造承包商與客戶就每項資產單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款；
3每項資產的收入和成本可以單獨辨認。
如果不同時具備上述三個條件，則不能將施工承包合同進行分立，而應仍將其作為一項合同進行會計處理。
2）、合同合并
如果為建造一項或數(shù)項資產而簽訂一組合同，這一組合同無論對應單個客戶還是多個客戶，在同時具備下列條件的情況下，應合并為單項合同處理：
1該組合同按一攬子交易簽訂；
2該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分；
3該組合同同時或依次履行。
如果不同時具備上述三個條件，則不能將該組合同進行合并，而應以各單項合同進行會計處理。
（3）合同收入與合同成本
1）、合同收入
合同收入包括兩部分內容：一是合同中規(guī)定的初始收入。即建造承包商與客戶在雙方簽訂的合同中最初商訂的合同總金額，它構成了合同收入的基本內容。二是因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。這部分收入并不構成合同雙方在簽訂合同時已在合同中商訂的合同總金額，而是在執(zhí)行合同過程中由于合同變更、索賠、獎勵等原因而形成的追加收入。建造承包商不能隨意確認這部分收入，只有在符合規(guī)定時這部分收入才能構成合同總收入。
合同變更，是指客戶為改變合同規(guī)定的作業(yè)內容而提出的調整。因合同變更而增加的收人，應當在客戶能夠認可因變更而增加的收入，并且收入能夠可靠地計量時予以確認。
索賠款，是指因客戶或第三方的原因造成的、由建造承包商向客戶或第三方收取的、用以補償不包括在合同造價中的成本的款項。企業(yè)只有在預計對方能夠同意這項索賠(根據(jù)談判情況判斷)，并且對方同意接受的金額能夠可靠計量的情況下，才能將因索賠款而形成的收入予以確認。
獎勵款，是指工程達到或超過規(guī)定的標準時，客戶同意支付給建造承包商的額外款項。企業(yè)應當根據(jù)目前合同完成情況，足以判斷工程進度和工程質量能夠達到或超過既定的標準，并且獎勵金額能夠可靠地計量時，才能將因獎勵而形成的收入予以確認。
2）、合同成本
合同成本應當包括從合同簽訂開始至合同完成為止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關的直接費用和間接費用。
3）、合同收入與合同費用確認
在一個會計年度內完成的施工承包合同，應當在完成時確認合同收入和合同費用。
如果施工承包合同的結果能夠可靠地估計，企業(yè)應當根據(jù)完工百分比法在資產負債表日確認合同收入和費用。
固定造價合同的結果能夠可靠地估計，應同時具備以下條件：
1合同總收入能夠可靠地計量；
2與合同相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；
3在資產負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發(fā)生的成本能夠可靠地確定；
4為完成合同已經發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分和可靠地計量，以便實際合同成本能夠與以前的預計成本相比較。
成本加成合同的結果能夠可靠地估計，應同時具備以下條件：
1與合同相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；
2實際發(fā)生的合同成本能夠清楚地區(qū)分并且能夠可靠地計量。
如果施工承包合同的結果不能可靠地估計，應當區(qū)別以下情況處理：
1合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實際合同成本加以確認，合同成本在其發(fā)生的當期作為費用；
2合同成本不能收回的，應當在發(fā)生時立即作為費用，不確認收入。
如果合同預計總成本將超過合同預計總收入時，應當將預計損失立即作為當期費用。
（4）完工百分比法
完工百分比法是根據(jù)合同完工進度確認合同收入和費用的方法。根據(jù)完工百分比法確認和計量當期收入和費用的計算公式如下：
當期確認的合同收入＝(合同總收入×完工進度)－以前
會計年度累計已確認的收入（8.7.1）
當期確認的合同毛利＝(合同總收入－合同預計總成本)×完工進度－以前
　　　　　　　　　　　會計年度累計已確認的毛利（8.7.2）
當期確認的合同費用＝當期確認的合同總收入—當期確認的合同毛利—以前
會計年度預計損失準備（8.7.3）
2．勞務收入的確認和計量
（1）在同一會計年度內開始并完成的勞務，應在勞務完成時確認收入。確認的金額為合同或協(xié)議總金額。如有現(xiàn)金折扣的，應在實際發(fā)生時計入財務費用。
（2）勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，且在資產負債表日能對該項交易的結果作出可靠估計的，應按完工百分比法確認收入。
1）、交易結果能否可靠估計，依據(jù)以下條件進行判斷，如果能同時滿足以下條件，則交易的結果能夠可靠地估計：合同總收入和總成本能夠可靠地計量；與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)；勞務的完成程度能夠可靠地確定。
2）、勞務的完工程度的確定方法。
企業(yè)在資產負債表日，如能對提供勞務的交易結果作出可靠估計，應采用完工百分比法確認收入，同時結轉相應的成本?？梢娡旯ぐ俜直确ㄊ侵赴磩趧盏耐瓿沙潭却_認收入和費用的方法。
在勞務總收入和總成本能夠可靠計量的情況下，關鍵是確定勞務的完成程度。企業(yè)應根據(jù)所提供的勞務的特點，在下列三種方法中選擇一種。
1按已完工作的測量結果確定完成程度。這是一種比較專業(yè)的測量法，由專業(yè)測量師對已經完成的工作或工程進行測量，并按一定方法計算勞務的完成程度。
2按已經提供的勞務量占應提供勞務總量的百分比確定完成程度。這種方法主要以勞務量為標準，確定勞務的完成程度。
3按已經發(fā)生的成本占估計總成本的比例確定完成程度。
3）、企業(yè)在資產負債表日，如不能可靠地估計所提供勞務的交易結果，即不能滿足上述3個條件中的任何一條，企業(yè)則不能按百分比法確認收入。則應正確預計已經收回或將要收回的款項能彌補多少已經發(fā)生的成本，并分別以下情況進行處理：
1已經發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償?shù)?，應按已經發(fā)生的勞務成本金額確認收入；同時，按相同的金額結轉成本，不確認利潤。
2已經發(fā)生的勞務成本預計只能部分地得到補償?shù)?，應按能夠得到補償?shù)膭趧粘杀窘痤~確認收入，并按已經發(fā)生的勞務成本結轉成本。確認的收入金額小于已經發(fā)生的勞務成本的金額，確認為損失。
3已經發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償?shù)?，不應確認收入，但應將已經發(fā)生的勞務成本確認為當期損失。
3．讓渡資產使用權收入的確認
（1）讓渡資產使用權取得的收入形式
1）、因他人使用本企業(yè)現(xiàn)金而收取的利息收入。這主要是指金融企業(yè)存、貸款形成的利息收入及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。
2）、因他人使用本企業(yè)的無形資產(如商標權、專利權、專營權、軟件、版權)等而形成的使用費收入。
他人使用本企業(yè)的固定資產取得的租金收入、因債權投資取得的利息收入及進行股權投資取得的股利收入等，這些收入的確認和計量在租賃、投資準則中有相應規(guī)定，故收入準則并不涉及這些內容。
（2）讓渡資產使用權取得的收入的確認原則
利息收入和使用費收入應按下列原則進行確認：
1）、與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)。這是任何交易均應遵循的一項重要原則，企業(yè)應根據(jù)對方的信譽情況、當年的效益情況以及雙方就結算方式、付款期限等達成的協(xié)議等方面進行判斷。如果企業(yè)估計收入收回的可能性不大，就不應確認收入。
2）、收入的金額能夠可靠地計量。利息收入根據(jù)合同或協(xié)議規(guī)定的存、貸款利率確定；使用費收入按企業(yè)與其資產使用者簽訂的合同或協(xié)議確定。
4．商品銷售收入的確認
銷售商品的收入應在下列條件均能滿足時予以確認：
1）、企業(yè)已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方
商品所有權上的主要風險是指商品所有者承擔該商品價值發(fā)生損失的可能性，如商品發(fā)生減值、毀損的可能性；商品所有權上的報酬是指商品所有者預期可獲得的商品中包括的未來經濟利益，如商品價值的增加以及商品的使用所形成的經濟利益等
會計人員應從實質上判斷與商品所有權相關的主要風險和報酬是否轉移。而這種轉移的標志首先依賴于商品購銷合同中對雙方權利與責任的認定，例如交貨條件的確認：是目的地交貨還是起運站交貨，賣方是按買方要求發(fā)貨還是將貨物暫時代為保管。不同的責任劃分會導致不同的風險和報酬轉移的判斷。另外這種轉移的判斷還取決于商品銷售之后有無其他與此相關的后續(xù)協(xié)議，例如，某企業(yè)將自有的房產出售，之后又與對方簽訂補充協(xié)議：兩年后按約定的價格重新購回該房產，買方在此期間不得處置此項房產。此項交易的實質更符合抵押貸款的性質，而不應視為銷售業(yè)務，因為與該房產所有權相關的主要風險和報酬并沒有實質地轉移給買方。
2）、企業(yè)既沒有保留通常與所有權相聯(lián)系的繼續(xù)管理權，也沒有對已售出的商品實施控制
在實際交易中，賣方的責任通常是按買方的要求發(fā)貨，為此銷售之后貨物通常不會在買方手中，買方也就不會再對貨物行使繼續(xù)管理權或對其實施控制。但也不排除實務中有些銷售發(fā)生之后貨物還在賣方,如上述提到的由賣方代保管的情況，此時應該判斷賣方是在履行保管責任．還是繼續(xù)對已售貨物實施管理和控制。如屬后者，此項銷售收入則不予確認。
3）、與交易相關的經濟利益能夠流入企業(yè)
經濟利益是指直接或間接流入企業(yè)的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物。在銷售商品的交易中，與交易相關的經濟利益即為銷售商品的價款。銷售商品的價款能否有把握收回，是收入確認的一個重要條件，企業(yè)在銷售商品時，如估計價款收回的可能性不大，即使收入確認的其他條件均已滿足，也不應當確認收入。
銷售商品的價款能否收回，主要根據(jù)企業(yè)以前和買方交往的直接經驗、從其他方面取得的信息，或政府的有關政策等進行判斷。
一般情況下，企業(yè)售出的商品符合合同或協(xié)議規(guī)定的要求，并已將發(fā)票賬單交付買方，買方也承諾付款，即可表明銷售商品的價款能夠收回。如企業(yè)判斷價款不能收回，應提供可靠的證據(jù)。
4）、相關的收入和成本能夠可靠地計量
收入能否可靠地計量，是確認收入的基本前提，否則將無法確認收入。企業(yè)在銷售商品時，售價通常已經確定。但銷售過程中由于某種不確定因素，也有可能出現(xiàn)售價變動的情況，則新的售價未確定前不應確認收入。
根據(jù)收入和費用配比原則，與同一項銷售有關的收入和成本應在同一會計期間予以確認。因此，如果成本不能可靠地計量，即使其他條件均已滿足，相關的收入也不能確認。如已收到價款，收到的價款應確認為一項負債。例如訂貨銷售，訂貨銷售是指企業(yè)已收到買方全部或部分貨款，但庫存無現(xiàn)貨，需要通過制造或通過第三方交貨。在這種銷售方式下，企業(yè)盡管已收到全部或部分貨款，但商品尚在制造過程中或仍在第三方，相關的成本不能可靠地計量，因此只有在商品交付時才能確認收入。
總之，收入確認更注重實質性原則，它強調商品所有權上的主要風險和報酬是否轉移，而并不注重表面上商品是否已經發(fā)出；要求企業(yè)判斷與交易相關的經濟利益能否流入企業(yè)，而并不注重形式上是否已取得收取價款的權利。這樣就要求企業(yè)針對不同交易的特點，分析交易的實質，正確判斷每項交易是否滿足了以上條件。只有這些條件同時滿足，才能確認收入，否則即使已經發(fā)出商品，或即使已經收到價款，也不能確認收入。
5．施工企業(yè)收入的構成
施工企業(yè)收入的構成，如圖所示。

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