淺談施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度建設(shè)

申請(qǐng)免費(fèi)試用、咨詢電話：400-8352-114

　　0 引言

　　隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)的逐步發(fā)展和企業(yè)經(jīng)營(yíng)的多元化，建立健全有效的內(nèi)部控制機(jī)制就顯得尤為重要。它不僅能保證企業(yè)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量真實(shí)準(zhǔn)確，也能提高當(dāng)今企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的效率。由此可見(jiàn)，施工企業(yè)積極認(rèn)識(shí)和把握內(nèi)部控制的作用，對(duì)于加強(qiáng)自身的經(jīng)營(yíng)管理，有效防范企業(yè)經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)，提高企業(yè)經(jīng)營(yíng)效益具有重要的現(xiàn)實(shí)意義。

　　1 施工企業(yè)內(nèi)部控制相關(guān)概述 

　　1.1 施工企業(yè)的定義

　　施工企業(yè)是指從事房屋建筑、道路、水利、電力、橋梁、礦山等工程施工的自負(fù)盈虧、獨(dú)立核算的法人組織。施工企業(yè)的主要任務(wù)是按照發(fā)包方(建設(shè)方)的要求，在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成依法立項(xiàng)的新建、改建、擴(kuò)建等各類工程項(xiàng)目，并達(dá)到設(shè)計(jì)效果，以及通過(guò)交、竣工驗(yàn)收。

　　1.2 施工企業(yè)的特點(diǎn)

　　1.2.1 經(jīng)營(yíng)模式的特殊性

　　在經(jīng)營(yíng)方式上施工企業(yè)與其他企業(yè)不同，施工企業(yè)業(yè)主一般是通過(guò)招投標(biāo)或議標(biāo)等方式取得工程項(xiàng)目承包合同。合同建設(shè)的周期長(zhǎng)，投資金額大，需要分期來(lái)確認(rèn)合同完成情況，以進(jìn)行工程款支付。

　　此外，業(yè)主和監(jiān)理方還需要對(duì)項(xiàng)目建設(shè)進(jìn)行全過(guò)程持續(xù)監(jiān)控，如果是政府項(xiàng)目，建設(shè)的過(guò)程中或完工后還要進(jìn)行政府審計(jì)。

　　1.2.2 生產(chǎn)產(chǎn)品的不可復(fù)制性

　　與普通制造業(yè)的流水線工作不同，施工企業(yè)的產(chǎn)品一般都是固定的建筑物，這些建筑物在施工的過(guò)程中需要大量的人力、物力和財(cái)力，且由于工程項(xiàng)目往往是因地適宜，每一個(gè)工程都與環(huán)境相適應(yīng)，所以施工企業(yè)的每一個(gè)產(chǎn)品都具有不可復(fù)制性，這無(wú)形中也給施工企業(yè)全過(guò)程的管理控制帶來(lái)了很大的挑戰(zhàn)。

　　1.2.3 生產(chǎn)方式的特殊性

　　首先，施工企業(yè)要求安全、進(jìn)度、質(zhì)量、成本多目標(biāo)管理相結(jié)合。其次，施工過(guò)程中配置的資源是流動(dòng)的，工程項(xiàng)目的人員、機(jī)構(gòu)、材料、物資等要在不同的地區(qū)、不同的類別的工程間流動(dòng)施工。

　　1.2.4 風(fēng)險(xiǎn)的不確定性

　　由于一般施工都是室外作業(yè)，這就決定了其依賴環(huán)境因素的特性，即使同一張圖紙，因地質(zhì)、氣象、水溫等條件不同，所生產(chǎn)的產(chǎn)品也會(huì)有很大的區(qū)別。并且施工過(guò)程中像暴雨、洪水等不可抗力因素都會(huì)給施工企業(yè)帶來(lái)不可預(yù)知的風(fēng)險(xiǎn)。

　　1.3 施工企業(yè)內(nèi)部控制的內(nèi)涵

　　施工企業(yè)內(nèi)部控制是指在一個(gè)單位內(nèi)部，為了確保業(yè)務(wù)活動(dòng)能有效進(jìn)行;保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整性;防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤;確保有關(guān)法律、法規(guī)及規(guī)章制度的貫徹執(zhí)行而制定實(shí)施的一系列控制方法、措施與程序。

　　施工企業(yè)的內(nèi)部控制就是要結(jié)合投資金額大、建設(shè)工期長(zhǎng)、施工全過(guò)程不確定、風(fēng)險(xiǎn)因素多等特點(diǎn)，依據(jù)施工前期的規(guī)定的各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)和規(guī)劃，定期地對(duì)施工項(xiàng)目的各個(gè)環(huán)節(jié)進(jìn)行檢查、監(jiān)督和改進(jìn)，力爭(zhēng)在完成施工任務(wù)的過(guò)程中，不僅能夠保證工程的質(zhì)量安全，也能夠盡量地提高施工效率和減少施工成本。做好工程項(xiàng)目的風(fēng)險(xiǎn)管理的關(guān)鍵是施工企業(yè)的內(nèi)部控制，因此相關(guān)人員應(yīng)該強(qiáng)化自身的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，采取必要的措施，有效地管理和避免風(fēng)險(xiǎn)，只有這樣才能保證項(xiàng)目資產(chǎn)的安全性、項(xiàng)目信息的真實(shí)性和完整性，實(shí)現(xiàn)施工企業(yè)內(nèi)部控制的有效管理。

　　2 施工企業(yè)內(nèi)部控制制度現(xiàn)狀

　　2.1 施工企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些主要問(wèn)題

　　從企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略角度方面分析，施工企業(yè)內(nèi)部控制主要有以下四方面問(wèn)題：

　　第一方面：施工企業(yè)內(nèi)部控制制度尚不健全。現(xiàn)階段很多的施工企業(yè)內(nèi)部控制制度和自身特點(diǎn)及施工工程的各個(gè)流程環(huán)節(jié)關(guān)系不大，且多少都存在管理理念落后的情況，這樣就影響了內(nèi)部控制的執(zhí)行效果，甚至導(dǎo)致內(nèi)部控制如同虛設(shè)。

　　第二方面：風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)淡薄，內(nèi)部控制監(jiān)督力度不足?，F(xiàn)階段施工企業(yè)的規(guī)模一直在擴(kuò)大，再加上引入了很多先進(jìn)的現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)，使得施工企業(yè)面臨的風(fēng)險(xiǎn)越來(lái)越多。然而面對(duì)這些潛在的風(fēng)險(xiǎn)，相關(guān)人員并沒(méi)有很強(qiáng)的風(fēng)險(xiǎn)控制意識(shí)，一旦風(fēng)險(xiǎn)降臨，只能被動(dòng)接受，沒(méi)有還擊之力。并且施工企業(yè)還存在著內(nèi)部控制監(jiān)督力度不足的問(wèn)題，不重視對(duì)整個(gè)施工項(xiàng)目全過(guò)程的監(jiān)督管理，只注重工程項(xiàng)目的最終盈虧情況。

　　第三方面：施工人員的文化素質(zhì)較低，缺少專業(yè)系統(tǒng)的培訓(xùn)。

　　現(xiàn)階段施工企業(yè)的主要施工力量來(lái)自農(nóng)民工，他們的文化素質(zhì)普遍偏低，且都沒(méi)有接受過(guò)專業(yè)系統(tǒng)的培訓(xùn)，造成了施工企業(yè)人員管理上的困難。

　　第四方面：工程項(xiàng)目成本預(yù)算控制不足，缺乏相關(guān)的預(yù)算管理。部分施工企業(yè)在項(xiàng)目施工中存在著工程項(xiàng)目成本預(yù)算控制不足，沒(méi)有相關(guān)預(yù)算管理的問(wèn)題，造成各項(xiàng)成本費(fèi)用大幅增加，遠(yuǎn)超預(yù)期成本，給施工企業(yè)帶來(lái)嚴(yán)重的經(jīng)濟(jì)損失。

　　2.2 施工企業(yè)內(nèi)部控制的難點(diǎn)分析

　　上述施工企業(yè)在內(nèi)部控制方面存在的主要問(wèn)題，可以歸納出施工企業(yè)存在著如下內(nèi)部控制的難點(diǎn)：2.2.1 工程項(xiàng)目周期長(zhǎng)，成本控制難度大由于施工企業(yè)的工程項(xiàng)目規(guī)模都比較大，建設(shè)方需要在施工前期就投入很多的資金，甚至有時(shí)還需要施工企業(yè)先墊付一部分資金開(kāi)工建設(shè)，再加上工程項(xiàng)目周期一般都比較長(zhǎng)，導(dǎo)致成本控制難度很大，因而對(duì)項(xiàng)目經(jīng)理的成本控制水平提出較高要求。

　　2.2.2 工程項(xiàng)目合同標(biāo)的金額大，不確定因素多

　　一般施工企業(yè)承包一項(xiàng)工程項(xiàng)目的合同總金額很高，一項(xiàng)工程項(xiàng)目的實(shí)施，往往需要涉及多家施工單位、材料供應(yīng)商、設(shè)計(jì)單位等，涉及的前期投入較大，可能導(dǎo)致的工程墊資較多，且工程項(xiàng)目的建設(shè)具有不可復(fù)制性，一旦施工建設(shè)完成很難輕易改變，因而在施工過(guò)程中存在多重不確定的未知風(fēng)險(xiǎn)，加大了施工企業(yè)內(nèi)部控制的難度。

　　2.2.3 施工技術(shù)比較復(fù)雜

　　施工企業(yè)多為在外進(jìn)行作業(yè)，自然受外部環(huán)境的影響較大。每一個(gè)工程項(xiàng)目的順利實(shí)施都需要多個(gè)工種進(jìn)行積極的配合與協(xié)作，在工程施工的過(guò)程中涉及多家施工單位，比如土建、水電、安裝等，需要用到很多的物資材料和機(jī)械設(shè)備，這些都為相關(guān)施工技術(shù)和管理人員帶來(lái)了挑戰(zhàn)。

　　2.2.4 施工場(chǎng)所分散，管理難度大

　　施工企業(yè)通常同時(shí)進(jìn)行多項(xiàng)工程項(xiàng)目建設(shè)，由于施工場(chǎng)所不集中，導(dǎo)致施工企業(yè)管理難度大。

　　3 建立和健全施工企業(yè)內(nèi)部控制制度措施

　　很多的施工企業(yè)由于沒(méi)有建立完善的內(nèi)部控制制度，再加上企業(yè)自身復(fù)雜的特點(diǎn)，導(dǎo)致企業(yè)自身內(nèi)部管理難度很大，存在著嚴(yán)重的資源浪費(fèi)現(xiàn)象，導(dǎo)致施工效率不高。因此，施工企業(yè)需要結(jié)合自身的特點(diǎn)，建立和健全其內(nèi)部控制制度。

　　3.1 健立健全貨幣資金管理制度

　　施工企業(yè)應(yīng)該意識(shí)到貨幣資金的重要性，加強(qiáng)對(duì)其的管理，建立良好的貨幣資金內(nèi)部控制。首先，貨幣資金收支與記賬的崗位分離。施工企業(yè)的財(cái)務(wù)人員必須嚴(yán)格執(zhí)行相關(guān)法律法規(guī)條例的規(guī)定，安排專人負(fù)責(zé)專項(xiàng)。財(cái)務(wù)印章應(yīng)分開(kāi)保管，出納人員不得兼任稽核、收人、支出帳目的登記工作。其次，出納人員要保證收支及時(shí)、準(zhǔn)確入賬，辦好核準(zhǔn)手續(xù)。施工企業(yè)只要收到工程款都必須全部匯入企業(yè)財(cái)務(wù)結(jié)算中心賬號(hào)，然后相關(guān)人員嚴(yán)格地按照各項(xiàng)標(biāo)準(zhǔn)流程行事，出納人員一定要保證收支及時(shí)、準(zhǔn)確入賬，并盡快辦好核準(zhǔn)手續(xù)。最后，加強(qiáng)對(duì)貨幣資金收支業(yè)務(wù)的內(nèi)部審計(jì)，財(cái)務(wù)部門還應(yīng)該按月盤點(diǎn)現(xiàn)金和編制下月的現(xiàn)金流量預(yù)算，做好現(xiàn)金流量控制、現(xiàn)金預(yù)算的項(xiàng)目。相關(guān)的財(cái)務(wù)人員應(yīng)該建立預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，及時(shí)分析和控制預(yù)算差異，采取改進(jìn)措施，確保預(yù)算執(zhí)行。

　　3.2 建立健全應(yīng)收帳款制度

　　施工企業(yè)必須保證財(cái)務(wù)部門核算的準(zhǔn)確性，且要明確債權(quán)債務(wù)關(guān)系。一旦工程竣工，相關(guān)人員應(yīng)該在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)做好工程價(jià)款的竣工結(jié)算工作。在債權(quán)債務(wù)確定后，由財(cái)務(wù)部門評(píng)價(jià)承包商及供應(yīng)商的信用度，做好應(yīng)收帳款帳齡分析工作，掌握債權(quán)債務(wù)人實(shí)際情況。之后企業(yè)負(fù)責(zé)人依據(jù)自身掌握的情況做出判斷，是否采取訴訟程序，并明確需要注銷的壞帳。

　　按照規(guī)定財(cái)務(wù)部門應(yīng)該每月都到債務(wù)人單位處或者通過(guò)函證的方式進(jìn)行應(yīng)收賬款核對(duì)。如果在這個(gè)過(guò)程中發(fā)現(xiàn)異常的情況，應(yīng)該盡量地查明原因，針對(duì)不同的形成原因，及時(shí)地采取措施進(jìn)行處理。

　　3.3 建立健全實(shí)物資產(chǎn)控制制度

　　由于實(shí)物資產(chǎn)在施工行業(yè)的資產(chǎn)總額中占有很大的比重，實(shí)物資產(chǎn)的控制對(duì)于施工企業(yè)起著關(guān)鍵作用。首先對(duì)實(shí)物資產(chǎn)要建立嚴(yán)格的預(yù)算制度，對(duì)于小規(guī)模的企業(yè)即使沒(méi)有正規(guī)的預(yù)算，也要對(duì)其構(gòu)建事先計(jì)劃;此外，施工企業(yè)要建立資產(chǎn)管理崗位責(zé)任制，對(duì)固定資產(chǎn)的購(gòu)買、領(lǐng)用、領(lǐng)出、盤點(diǎn)、保管、處置等關(guān)鍵環(huán)節(jié)進(jìn)行控制，防止各種實(shí)物資產(chǎn)被盜、毀損和流失。明確資產(chǎn)的所有權(quán)與使用權(quán)范圍，嚴(yán)格界定相關(guān)的保管、處理責(zé)任，建立嚴(yán)格的審批制度。

　　3.4 建立健全采購(gòu)與付款控制制度

　　施工企業(yè)的負(fù)責(zé)人應(yīng)該督促建立健全采購(gòu)與付款控制制度，保證采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的真實(shí)性和合法性。

　　對(duì)于施工企業(yè)，一個(gè)合理的崗位分工與授權(quán)批準(zhǔn)、請(qǐng)購(gòu)與審批控制、采購(gòu)與驗(yàn)收控制體系是不可缺少的。企業(yè)應(yīng)該建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確項(xiàng)目經(jīng)理、材料負(fù)責(zé)人、財(cái)務(wù)人員以及倉(cāng)管人員等的崗位職責(zé)權(quán)限，確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。

　　施工企業(yè)還應(yīng)該建立采購(gòu)與付款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)和人員的職責(zé)，使其各司其職，定時(shí)不定時(shí)地進(jìn)行檢查。同時(shí)相關(guān)的機(jī)構(gòu)和個(gè)人還應(yīng)該采取必要的措施來(lái)檢查采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度的完善度，保證采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)按照相關(guān)規(guī)定順利進(jìn)行。

　　此外，企業(yè)還可以通過(guò)事前、事中和事后的成本控制、人員素質(zhì)控制、授權(quán)批準(zhǔn)控制以及組織結(jié)構(gòu)控制等控制方法，從多個(gè)角度、多個(gè)方面實(shí)施內(nèi)部控制，通過(guò)對(duì)施工企業(yè)進(jìn)行良好的內(nèi)部控制，促進(jìn)施工企業(yè)的健康長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展。

　　4 結(jié)束語(yǔ)

　　在施工企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理中，內(nèi)部控制作為一種內(nèi)在機(jī)制，幫助施工企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)的自我調(diào)節(jié)、自我約束，占據(jù)著企業(yè)的核心位置?？傊?，施工企業(yè)要想在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取得一席之地，不僅對(duì)外要加強(qiáng)合同管理，有效地預(yù)防和解決風(fēng)險(xiǎn)，不斷地提升自身的企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)內(nèi)也要加強(qiáng)項(xiàng)目基礎(chǔ)管理工作，完善施工企業(yè)的內(nèi)部控制制度，責(zé)任落實(shí)到人，做好成本控制，提高效益，才能立足于當(dāng)今競(jìng)爭(zhēng)激烈的市場(chǎng)。