結(jié)算審計(jì)案例：綜合運(yùn)用方法核減工程造價(jià)

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    2009年1月，河池市審計(jì)局對(duì)該市某單位辦公樓工程進(jìn)行竣工結(jié)算審計(jì)。在審計(jì)中，審計(jì)人員將多種審計(jì)方法有機(jī)地結(jié)合在一起，通過謹(jǐn)慎審查、細(xì)心比對(duì)，發(fā)現(xiàn)該工程竣工結(jié)算中存在較嚴(yán)重的高估冒算、高套定額、虛列工程量等問題，從而核減工程造價(jià)315萬(wàn)元。

確定審計(jì)重點(diǎn)

    本次審計(jì)是由該單位委托河池市審計(jì)局開展的，目的是核定該工程的實(shí)際造價(jià)、審查工程竣工結(jié)算中是否存在高估冒算等問題。根據(jù)審前調(diào)查，審計(jì)人員了解到該工程建設(shè)單位分管領(lǐng)導(dǎo)和工程項(xiàng)目管理人員對(duì)建筑行業(yè)的法律法規(guī)不是很熟悉，對(duì)工程的管理也缺乏經(jīng)驗(yàn)，對(duì)工程造價(jià)的相關(guān)知識(shí)更是知之甚少。同時(shí)，審計(jì)人員還了解到該工程簽證手續(xù)不全、竣工資料缺漏較多，該工程施工單位近幾年來所編制的工程結(jié)算也大多存在高估冒算等問題，結(jié)算金額的可信度較低。這些情況表明，該工程結(jié)算的真實(shí)性很需要認(rèn)真核查。審計(jì)人員通過綜合分析審前調(diào)查了解到的情況，并結(jié)合該工程的實(shí)際情況確定了審計(jì)的幾個(gè)重點(diǎn)：各分項(xiàng)工程各個(gè)定額子目的工程量是否屬實(shí)，是否存在冒算工程量的問題；各單位工程量在套用定額子目上是否正確，是否存在高套定額的問題；人工費(fèi)的計(jì)算是否正確；裝飾材料的計(jì)價(jià)是否正確；對(duì)于《建筑材料價(jià)格信息》沒有公布的材料價(jià)格是否要組織人員進(jìn)行調(diào)查；各項(xiàng)獨(dú)立費(fèi)的計(jì)算是否合法合規(guī)，是否存在無依據(jù)計(jì)價(jià)的問題。

發(fā)現(xiàn)結(jié)算疑點(diǎn)


    審計(jì)人員進(jìn)點(diǎn)之后，按照慣例首先對(duì)設(shè)計(jì)圖紙、招標(biāo)文件、施工合同、施工圖、竣工圖、設(shè)計(jì)變更文件、施工日志、監(jiān)理日志以及工程結(jié)算書等資料進(jìn)行了詳細(xì)審查，發(fā)現(xiàn)此項(xiàng)目存在很多疑點(diǎn)。結(jié)算書中樁基工程113萬(wàn)元，該工程共50根樁基，平均樁長(zhǎng)在9米左右。按照經(jīng)驗(yàn)數(shù)值，每根樁造價(jià)不應(yīng)超出1.5萬(wàn)元，即樁基工程75萬(wàn)元左右才是合理的，但結(jié)算書報(bào)價(jià)高達(dá)113萬(wàn)元，超出常規(guī)30多萬(wàn)元。如此結(jié)算計(jì)價(jià)的依據(jù)是什么？其中是否存在虛假計(jì)列工程量的情況呢？另外結(jié)算書中計(jì)列人工費(fèi)的調(diào)整額高達(dá)88萬(wàn)元，結(jié)算中是否存在無依據(jù)調(diào)整人工費(fèi)的現(xiàn)象呢？結(jié)算書中計(jì)列的部分子目如各類臺(tái)階、花崗巖樓梯、部分地面墻面磚、扶手、鋁合金門、鐵柵門、防火門、陽(yáng)光板、鋁塑板、乳膠漆等，從工程外觀上看，有些子目根本不存在，有些子目工程數(shù)量也與實(shí)際明顯不符。為什么定額子目的工程量比實(shí)際工程量要大呢？是否多計(jì)了工程量？是否存在虛列工程量的情況？消防及自動(dòng)噴淋工程結(jié)算造價(jià)在多個(gè)子項(xiàng)工程中計(jì)列，如在51號(hào)、52號(hào)簽證工程計(jì)列73萬(wàn)元，在消防及自動(dòng)噴淋工程計(jì)列49萬(wàn)元，可又在消防及自動(dòng)報(bào)警工程計(jì)列20萬(wàn)元，是否存在重復(fù)計(jì)算工程量的現(xiàn)象呢？?jī)r(jià)差表一般情況下為負(fù)數(shù)，但結(jié)算書中的價(jià)差表卻是正數(shù)，且數(shù)額較大，這是否說明存在高估冒算的現(xiàn)象呢？本工程在合同范圍內(nèi)是不允許對(duì)材料價(jià)差進(jìn)行調(diào)整的，該結(jié)算書卻計(jì)列材料價(jià)差132萬(wàn)元。這些使審計(jì)人員產(chǎn)生了疑問：原結(jié)算造價(jià)的計(jì)算是否有據(jù)可循呢？

揭露存在問題

    面對(duì)大量的疑問和并不完整的工程資料，審計(jì)人員隱約感覺到這個(gè)項(xiàng)目的背后有著許多不可告人的作法。為了解答這些疑問、揭露該項(xiàng)目是否存在高估冒算等問題，審計(jì)人員認(rèn)真思索，有針對(duì)性地采取不同的審計(jì)方法展開審計(jì)大攻勢(shì)，逐一揭開了高估冒算、高套定額、虛列工程量等問題。

    一是審計(jì)人員采用“詳查法”揭開結(jié)算書多計(jì)、重計(jì)工程量的問題。在審計(jì)過程中，審計(jì)人員對(duì)設(shè)計(jì)圖紙、招標(biāo)文件、施工合同、施工圖、竣工圖、設(shè)計(jì)變更文件、施工日志、監(jiān)理日志以及工程結(jié)算書等進(jìn)行全面、詳細(xì)的審查，對(duì)施工單位報(bào)送的結(jié)算書所列的工程量和工程價(jià)款按照計(jì)量規(guī)則進(jìn)行計(jì)算和復(fù)核。經(jīng)分析、對(duì)比和復(fù)核，證實(shí)了結(jié)算書多計(jì)孔樁工程量221立方米，多計(jì)鑿樁工程量210立方米，應(yīng)核減造價(jià)17萬(wàn)元；多計(jì)各分項(xiàng)地板磚、墻面磚、外墻漆等工程量，應(yīng)核減造價(jià)58萬(wàn)元；多計(jì)給水管道及照明燈具工程量，應(yīng)核減造價(jià)25萬(wàn)元；多計(jì)算消防管道工程量，應(yīng)核減造價(jià)10萬(wàn)元；多計(jì)照明干線及動(dòng)力電纜工程量，應(yīng)核減造價(jià)12萬(wàn)元。此法揭開的多計(jì)工程量問題共計(jì)應(yīng)核減工程造價(jià)122萬(wàn)元。

    二是審計(jì)人員采用“咨詢法”核減無依據(jù)的計(jì)列費(fèi)用。對(duì)于結(jié)算書計(jì)列的調(diào)整88萬(wàn)元人工費(fèi)該不該采納的問題，審計(jì)人員采取了向權(quán)威部門和有關(guān)專業(yè)人士咨詢的辦法，了解有關(guān)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和法律法規(guī)問題：向自治區(qū)造價(jià)站咨詢有關(guān)材料價(jià)差如何補(bǔ)差、定額缺項(xiàng)如何確定、個(gè)別工程費(fèi)用如何計(jì)算等問題；向法制部門咨詢了解有關(guān)工程建筑方面的法律法規(guī)問題。經(jīng)咨詢后確認(rèn)，該工程應(yīng)執(zhí)行《關(guān)于調(diào)整建設(shè)工程定額人工工資單價(jià)和費(fèi)用定額有關(guān)費(fèi)率的通知》的規(guī)定，即2008年1月1日后完成的工程量才能進(jìn)行人工費(fèi)調(diào)整。審計(jì)人員根據(jù)本工程的實(shí)際情況計(jì)算出符合規(guī)定的人工費(fèi)調(diào)整額為23萬(wàn)元，應(yīng)核減工程造價(jià)65萬(wàn)元。


    三是審計(jì)人員采用“實(shí)地查勘法”準(zhǔn)確核實(shí)工程量。實(shí)地查勘是準(zhǔn)確核實(shí)工程量的有效辦法，也是審計(jì)必須實(shí)施的重要工作。在該項(xiàng)目的審計(jì)過程中，審計(jì)人員有重點(diǎn)地對(duì)設(shè)計(jì)圖紙沒有明確的項(xiàng)目進(jìn)行了實(shí)地測(cè)量，核查對(duì)比工程的實(shí)物量，發(fā)現(xiàn)了虛計(jì)工程量的問題。審計(jì)人員對(duì)結(jié)算書中計(jì)列的部分子目如各類臺(tái)階、花崗巖樓梯、部分地面墻面磚、扶手、鋁合金門、鐵柵門、防火門、陽(yáng)光板、鋁塑板、乳膠漆等進(jìn)行了實(shí)地查勘，實(shí)際測(cè)出的工程量與按施工圖計(jì)算得出的工程量有較大的出入，有的項(xiàng)目如鋁合金門、鐵柵門、陽(yáng)光板、鋁塑板等根本沒有施工。通過實(shí)施實(shí)地查勘法核減工程造價(jià)近26萬(wàn)元。


    四是審計(jì)人員采用“計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)法”提高審計(jì)工作的效率和質(zhì)量。在對(duì)工程費(fèi)用的審查中，審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)發(fā)現(xiàn)結(jié)算書因定額直接費(fèi)（計(jì)算基數(shù)）的變化而多計(jì)工程費(fèi)用13萬(wàn)元。在對(duì)材料價(jià)差的審查中，審計(jì)人員利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)技術(shù)對(duì)定額分析的材料價(jià)差與結(jié)算書計(jì)列的材料價(jià)差進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)結(jié)算書將材料價(jià)差出現(xiàn)負(fù)數(shù)的項(xiàng)目予以刪除，以致計(jì)列的材料價(jià)差比實(shí)際的材料價(jià)差高出20萬(wàn)元。通過利用計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，核減工程造價(jià)33萬(wàn)元。


    五是審計(jì)人員采用“市場(chǎng)詢價(jià)法”確定一個(gè)合理的材料價(jià)格。當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)飛速發(fā)展，裝飾裝修材料不斷淘汰和不斷推陳出新，價(jià)格也在不斷變化。針對(duì)審計(jì)中發(fā)現(xiàn)的結(jié)算書材料價(jià)差表是正數(shù)、且數(shù)額較大的疑點(diǎn)，審計(jì)人員查閱了造價(jià)管理部門發(fā)布的建筑材料價(jià)格信息，但這些信息的更新速度沒有跟上新材料的更新速度，作為參照的材料價(jià)格與實(shí)際存在較大差距。如何確定一個(gè)合理的材料價(jià)格呢？對(duì)此，審計(jì)人員采用市場(chǎng)詢價(jià)法。經(jīng)調(diào)查二十多家建筑材料供應(yīng)商的供應(yīng)價(jià)、市場(chǎng)價(jià)，確定了一個(gè)合理的材料價(jià)格作為審計(jì)的標(biāo)準(zhǔn)，與施工企業(yè)的報(bào)價(jià)進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)該工程地面磚、消防器材等多種材料的單價(jià)偏高。經(jīng)協(xié)商甲乙雙方重新進(jìn)行定價(jià)并進(jìn)行結(jié)算造價(jià)調(diào)整，調(diào)整價(jià)格后核減工程造價(jià)21萬(wàn)元。


    六是審計(jì)人員采用“調(diào)查法”核實(shí)項(xiàng)目計(jì)價(jià)的真實(shí)性。自動(dòng)噴淋部分，審計(jì)人員認(rèn)為其存在重復(fù)計(jì)量的可能性。根據(jù)甲乙雙方提供的建筑材料進(jìn)場(chǎng)驗(yàn)收單，審計(jì)人員對(duì)該工程自動(dòng)噴淋材料的供應(yīng)商進(jìn)行了審計(jì)調(diào)查，確定了用于該工程自動(dòng)噴淋項(xiàng)目的全部材料數(shù)量，并與結(jié)算書計(jì)列的自動(dòng)噴淋項(xiàng)目材料數(shù)量進(jìn)行對(duì)比，發(fā)現(xiàn)結(jié)算書計(jì)列的材料數(shù)量比實(shí)際采購(gòu)的材料數(shù)量多出3倍以上。審計(jì)人員由此斷定，自動(dòng)噴淋項(xiàng)目存在重復(fù)計(jì)算工程量的問題。結(jié)合詳查法，審計(jì)人員對(duì)自動(dòng)噴淋項(xiàng)目全部工程量進(jìn)行了重新計(jì)算，查出自動(dòng)噴淋項(xiàng)目重復(fù)計(jì)算工程量的事實(shí)，審計(jì)核減工程造價(jià)48萬(wàn)元。


    經(jīng)過一個(gè)多月的努力，審計(jì)人員對(duì)該項(xiàng)目的審計(jì)取得了顯著的成效。該工程送審結(jié)算造價(jià)1614萬(wàn)元，審計(jì)審定造價(jià)1299萬(wàn)元，核減工程造價(jià)315萬(wàn)元。被審計(jì)單位對(duì)審計(jì)結(jié)果很滿意。審計(jì)組認(rèn)為，搞好對(duì)此類項(xiàng)目的審計(jì)，一是必須做好審前調(diào)查，全面掌握項(xiàng)目的各種情況才能把握審計(jì)重點(diǎn)、找到工作的突破口。二是必須多方面調(diào)查了解有關(guān)情況，特別是要關(guān)注和掌握施工中使用的各種材料的采購(gòu)及供貨環(huán)節(jié)，以確保工程造價(jià)的計(jì)算準(zhǔn)確。三是針對(duì)不同的情況靈活采取各種審計(jì)方法才能以最快的速度查找到存在的差異并進(jìn)行原因分析，以確保工程量的計(jì)算準(zhǔn)確。在對(duì)同一問題的審查過程中，審計(jì)人員有時(shí)可能要將兩種以上的審計(jì)方法結(jié)合在一起進(jìn)行審計(jì)才更有利于找準(zhǔn)突破口，把問題查深查透。