結算審計案例：綜合運用方法核減工程造價

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    2009年1月，河池市審計局對該市某單位辦公樓工程進行竣工結算審計。在審計中，審計人員將多種審計方法有機地結合在一起，通過謹慎審查、細心比對，發(fā)現(xiàn)該工程竣工結算中存在較嚴重的高估冒算、高套定額、虛列工程量等問題，從而核減工程造價315萬元。

確定審計重點

    本次審計是由該單位委托河池市審計局開展的，目的是核定該工程的實際造價、審查工程竣工結算中是否存在高估冒算等問題。根據(jù)審前調查，審計人員了解到該工程建設單位分管領導和工程項目管理人員對建筑行業(yè)的法律法規(guī)不是很熟悉，對工程的管理也缺乏經(jīng)驗，對工程造價的相關知識更是知之甚少。同時，審計人員還了解到該工程簽證手續(xù)不全、竣工資料缺漏較多，該工程施工單位近幾年來所編制的工程結算也大多存在高估冒算等問題，結算金額的可信度較低。這些情況表明，該工程結算的真實性很需要認真核查。審計人員通過綜合分析審前調查了解到的情況，并結合該工程的實際情況確定了審計的幾個重點：各分項工程各個定額子目的工程量是否屬實，是否存在冒算工程量的問題；各單位工程量在套用定額子目上是否正確，是否存在高套定額的問題；人工費的計算是否正確；裝飾材料的計價是否正確；對于《建筑材料價格信息》沒有公布的材料價格是否要組織人員進行調查；各項獨立費的計算是否合法合規(guī)，是否存在無依據(jù)計價的問題。

發(fā)現(xiàn)結算疑點


    審計人員進點之后，按照慣例首先對設計圖紙、招標文件、施工合同、施工圖、竣工圖、設計變更文件、施工日志、監(jiān)理日志以及工程結算書等資料進行了詳細審查，發(fā)現(xiàn)此項目存在很多疑點。結算書中樁基工程113萬元，該工程共50根樁基，平均樁長在9米左右。按照經(jīng)驗數(shù)值，每根樁造價不應超出1.5萬元，即樁基工程75萬元左右才是合理的，但結算書報價高達113萬元，超出常規(guī)30多萬元。如此結算計價的依據(jù)是什么？其中是否存在虛假計列工程量的情況呢？另外結算書中計列人工費的調整額高達88萬元，結算中是否存在無依據(jù)調整人工費的現(xiàn)象呢？結算書中計列的部分子目如各類臺階、花崗巖樓梯、部分地面墻面磚、扶手、鋁合金門、鐵柵門、防火門、陽光板、鋁塑板、乳膠漆等，從工程外觀上看，有些子目根本不存在，有些子目工程數(shù)量也與實際明顯不符。為什么定額子目的工程量比實際工程量要大呢？是否多計了工程量？是否存在虛列工程量的情況？消防及自動噴淋工程結算造價在多個子項工程中計列，如在51號、52號簽證工程計列73萬元，在消防及自動噴淋工程計列49萬元，可又在消防及自動報警工程計列20萬元，是否存在重復計算工程量的現(xiàn)象呢？價差表一般情況下為負數(shù)，但結算書中的價差表卻是正數(shù)，且數(shù)額較大，這是否說明存在高估冒算的現(xiàn)象呢？本工程在合同范圍內是不允許對材料價差進行調整的，該結算書卻計列材料價差132萬元。這些使審計人員產生了疑問：原結算造價的計算是否有據(jù)可循呢？

揭露存在問題

    面對大量的疑問和并不完整的工程資料，審計人員隱約感覺到這個項目的背后有著許多不可告人的作法。為了解答這些疑問、揭露該項目是否存在高估冒算等問題，審計人員認真思索，有針對性地采取不同的審計方法展開審計大攻勢，逐一揭開了高估冒算、高套定額、虛列工程量等問題。

    一是審計人員采用“詳查法”揭開結算書多計、重計工程量的問題。在審計過程中，審計人員對設計圖紙、招標文件、施工合同、施工圖、竣工圖、設計變更文件、施工日志、監(jiān)理日志以及工程結算書等進行全面、詳細的審查，對施工單位報送的結算書所列的工程量和工程價款按照計量規(guī)則進行計算和復核。經(jīng)分析、對比和復核，證實了結算書多計孔樁工程量221立方米，多計鑿樁工程量210立方米，應核減造價17萬元；多計各分項地板磚、墻面磚、外墻漆等工程量，應核減造價58萬元；多計給水管道及照明燈具工程量，應核減造價25萬元；多計算消防管道工程量，應核減造價10萬元；多計照明干線及動力電纜工程量，應核減造價12萬元。此法揭開的多計工程量問題共計應核減工程造價122萬元。

    二是審計人員采用“咨詢法”核減無依據(jù)的計列費用。對于結算書計列的調整88萬元人工費該不該采納的問題，審計人員采取了向權威部門和有關專業(yè)人士咨詢的辦法，了解有關行業(yè)標準和法律法規(guī)問題：向自治區(qū)造價站咨詢有關材料價差如何補差、定額缺項如何確定、個別工程費用如何計算等問題；向法制部門咨詢了解有關工程建筑方面的法律法規(guī)問題。經(jīng)咨詢后確認，該工程應執(zhí)行《關于調整建設工程定額人工工資單價和費用定額有關費率的通知》的規(guī)定，即2008年1月1日后完成的工程量才能進行人工費調整。審計人員根據(jù)本工程的實際情況計算出符合規(guī)定的人工費調整額為23萬元，應核減工程造價65萬元。


    三是審計人員采用“實地查勘法”準確核實工程量。實地查勘是準確核實工程量的有效辦法，也是審計必須實施的重要工作。在該項目的審計過程中，審計人員有重點地對設計圖紙沒有明確的項目進行了實地測量，核查對比工程的實物量，發(fā)現(xiàn)了虛計工程量的問題。審計人員對結算書中計列的部分子目如各類臺階、花崗巖樓梯、部分地面墻面磚、扶手、鋁合金門、鐵柵門、防火門、陽光板、鋁塑板、乳膠漆等進行了實地查勘，實際測出的工程量與按施工圖計算得出的工程量有較大的出入，有的項目如鋁合金門、鐵柵門、陽光板、鋁塑板等根本沒有施工。通過實施實地查勘法核減工程造價近26萬元。


    四是審計人員采用“計算機輔助審計法”提高審計工作的效率和質量。在對工程費用的審查中，審計人員利用計算機輔助審計技術發(fā)現(xiàn)結算書因定額直接費（計算基數(shù)）的變化而多計工程費用13萬元。在對材料價差的審查中，審計人員利用計算機輔助審計技術對定額分析的材料價差與結算書計列的材料價差進行對比，發(fā)現(xiàn)結算書將材料價差出現(xiàn)負數(shù)的項目予以刪除，以致計列的材料價差比實際的材料價差高出20萬元。通過利用計算機輔助審計，核減工程造價33萬元。


    五是審計人員采用“市場詢價法”確定一個合理的材料價格。當前經(jīng)濟社會飛速發(fā)展，裝飾裝修材料不斷淘汰和不斷推陳出新，價格也在不斷變化。針對審計中發(fā)現(xiàn)的結算書材料價差表是正數(shù)、且數(shù)額較大的疑點，審計人員查閱了造價管理部門發(fā)布的建筑材料價格信息，但這些信息的更新速度沒有跟上新材料的更新速度，作為參照的材料價格與實際存在較大差距。如何確定一個合理的材料價格呢？對此，審計人員采用市場詢價法。經(jīng)調查二十多家建筑材料供應商的供應價、市場價，確定了一個合理的材料價格作為審計的標準，與施工企業(yè)的報價進行對比，發(fā)現(xiàn)該工程地面磚、消防器材等多種材料的單價偏高。經(jīng)協(xié)商甲乙雙方重新進行定價并進行結算造價調整，調整價格后核減工程造價21萬元。


    六是審計人員采用“調查法”核實項目計價的真實性。自動噴淋部分，審計人員認為其存在重復計量的可能性。根據(jù)甲乙雙方提供的建筑材料進場驗收單，審計人員對該工程自動噴淋材料的供應商進行了審計調查，確定了用于該工程自動噴淋項目的全部材料數(shù)量，并與結算書計列的自動噴淋項目材料數(shù)量進行對比，發(fā)現(xiàn)結算書計列的材料數(shù)量比實際采購的材料數(shù)量多出3倍以上。審計人員由此斷定，自動噴淋項目存在重復計算工程量的問題。結合詳查法，審計人員對自動噴淋項目全部工程量進行了重新計算，查出自動噴淋項目重復計算工程量的事實，審計核減工程造價48萬元。


    經(jīng)過一個多月的努力，審計人員對該項目的審計取得了顯著的成效。該工程送審結算造價1614萬元，審計審定造價1299萬元，核減工程造價315萬元。被審計單位對審計結果很滿意。審計組認為，搞好對此類項目的審計，一是必須做好審前調查，全面掌握項目的各種情況才能把握審計重點、找到工作的突破口。二是必須多方面調查了解有關情況，特別是要關注和掌握施工中使用的各種材料的采購及供貨環(huán)節(jié)，以確保工程造價的計算準確。三是針對不同的情況靈活采取各種審計方法才能以最快的速度查找到存在的差異并進行原因分析，以確保工程量的計算準確。在對同一問題的審查過程中，審計人員有時可能要將兩種以上的審計方法結合在一起進行審計才更有利于找準突破口，把問題查深查透。