探討稅收籌劃在建筑施工企業(yè)中的應(yīng)用

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　　摘要：隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的深入，稅收作為國(guó)家宏觀調(diào)控手段的地位和作用也越來(lái)越重要。納稅人也開(kāi)始關(guān)注稅法的變化，從而產(chǎn)生了以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)主體稅負(fù)最小化為目標(biāo)的稅收籌劃。文章論述了稅收籌劃的概念、稅收籌劃在建筑施工企業(yè)的具體應(yīng)用。

　　經(jīng)過(guò)20多年的改革探索和實(shí)踐，我國(guó)已逐步建立起了具有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制。隨著我國(guó)具有中國(guó)特色的社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展和完善，稅收作為宏觀調(diào)控手段的作用和地位越來(lái)越重要。作為經(jīng)濟(jì)主體外部成本的稅收，其數(shù)額的多少嚴(yán)重影響著企業(yè)和個(gè)人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益。因而人們開(kāi)始進(jìn)一步研究稅收政策，關(guān)心稅法的變化對(duì)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)和取得收人所產(chǎn)生的影響，試圖通過(guò)各種合法的手段和措施將稅收負(fù)擔(dān)安排在最佳狀態(tài)，從而取得最大的經(jīng)濟(jì)效益。這樣一來(lái)，以實(shí)現(xiàn)經(jīng)濟(jì)主體稅負(fù)最小化為目標(biāo)的稅收籌劃也就應(yīng)運(yùn)而生。下面就稅收籌劃的概念、分類、原則、意義等幾個(gè)方面分別闡述一下自己的觀點(diǎn)。

　　稅收籌劃的概念目前，在我國(guó)關(guān)于稅收籌劃，首先在稱謂上有所不同，有“稅收籌劃”、“稅務(wù)籌劃”、“稅收策劃”、“稅務(wù)策劃”等；其次是含義不同，有的學(xué)者認(rèn)為“籌劃（策劃）”僅指納稅人一類主體；也有學(xué)者認(rèn)為“稅務(wù)籌劃”包括“納稅籌劃”和“稅收籌劃”兩個(gè)方面，“納稅籌劃”主要是站在納稅人的角度而言的，而“稅收籌劃”是站在征稅人的角度而言的。

　　本人認(rèn)為，在征納雙方法律地位平等但不對(duì)等的情況下，對(duì)征管方來(lái)說(shuō)，應(yīng)遵循“法無(wú)授權(quán)不得行”的原則，如果征管方也可以進(jìn)行“籌劃”，則會(huì)造成對(duì)公法的濫用。對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)，可遵循“法無(wú)明文不為過(guò)罪）”。因此，涉稅籌劃只應(yīng)（能）是納稅人的“籌劃”，即納稅人進(jìn)行稅收籌劃是其一項(xiàng)基本權(quán)利，而對(duì)征管方來(lái)說(shuō)，只能是依法征管、依法治稅。

　　根據(jù)上述理解和認(rèn)識(shí)，本人認(rèn)為，稅收籌劃是納稅人在其戰(zhàn)略目標(biāo)的指引下，在現(xiàn)行稅制條件下，在尊重、遵守和不違反現(xiàn)行稅法政策的前提下，為達(dá)到納稅人價(jià)值最大化的目標(biāo)，根據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)容等，對(duì)經(jīng)營(yíng)管理等涉稅事項(xiàng)進(jìn)行科學(xué)的決策、計(jì)劃和安排。

　　稅收籌劃有狹義于廣義之分。狹義的稅收籌劃僅指節(jié)稅，廣義的稅收籌劃既包括節(jié)稅，又包括避稅，還包括稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁。節(jié)稅的空間并不廣，稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁僅限于間接稅，手段比較單一，而避稅的彈性和空間則比較大。

　　在企業(yè)的稅收籌劃中，節(jié)稅、避稅、稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁既可單獨(dú)采用，也可以同時(shí)采用。

　　收稅籌劃的分類根據(jù)不同標(biāo)準(zhǔn)，稅收籌劃可以有不同的分類，一般有以下分類：

　　按收稅籌劃的主體分類根據(jù)上述對(duì)稅收籌劃的定義，稅收籌劃的主體只能是納稅人，它包括企業(yè)（含事業(yè)單位）和個(gè)人兩類。

　　因此稅收籌劃可分為企業(yè)的稅收籌劃和個(gè)人的稅收籌劃。

　　按稅收籌劃的期限分類按稅收籌劃的期限分類，可以分為短期稅收籌劃 和長(zhǎng)期稅收籌劃兩類。長(zhǎng)短期的劃分一般以1年或一個(gè)經(jīng)營(yíng)周期為界。

　　按稅收籌劃的區(qū)域分類按稅收籌劃的區(qū)域分類，即按稅收管轄權(quán)分類，可以分為國(guó)內(nèi)稅收籌劃和國(guó)際稅收籌劃兩類。

　　建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)建筑施工企業(yè)所從事的建筑安裝工程作業(yè)屬于營(yíng)業(yè)稅的征稅范圍，具體征收范圍包括：建筑 安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè)等。具有以下特點(diǎn)：

　　建設(shè)周期長(zhǎng)建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目一般建設(shè)周期長(zhǎng)，建設(shè)周期中不確定因素較多。

　　投資額較大建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目投資額較大，稅收籌劃的好壞對(duì)企業(yè)效益的影響較大。

　　產(chǎn)品具有唯一性建筑施工企業(yè)的工程項(xiàng)目具有唯一性，任何兩項(xiàng)工程項(xiàng)目都不可能完全相同。

　　業(yè)務(wù)形式多樣有總承包、分包、轉(zhuǎn)包等業(yè)務(wù)形式，不同的業(yè)務(wù)形式有不同的納稅義務(wù)。

　　由于建筑施工企業(yè)具有上述特點(diǎn)，所以建筑也得稅收具有復(fù)雜性和獨(dú)特性，相應(yīng)地也為稅收籌劃提供了空間。

　　稅收籌劃的具體應(yīng)用．1工程承包公司的稅收籌劃工程承包公司對(duì)工程的承包有兩種形式。

　　第一種形式是：由工程承包公司同建設(shè)單位簽訂承包合同，然后將設(shè)計(jì) 采購(gòu)等項(xiàng)工作分別轉(zhuǎn)包給其他單位，工程承包公司只負(fù)責(zé)各環(huán)節(jié)的協(xié)調(diào)與組織。第二種形式是工程合同由施工單位同建設(shè)單位簽訂，工程承包公司負(fù)責(zé)設(shè)計(jì)及對(duì)建設(shè)單位承擔(dān)質(zhì)量保證，并向施工單位按工程總額的一定比例收取管理費(fèi)。

　　根據(jù) 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例 的規(guī)定，對(duì)于第一種形式，即工程承包公司作為工程總承包人同建設(shè)單位簽訂合同，無(wú)論其是否具備施工力量，是否參與工程施工業(yè)務(wù)，對(duì)其取得的全部收入，按建筑業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅（稅率為3％）。對(duì)于第二種形式，即工程承包公司不作為工程總承包人，不與建設(shè)者簽訂工程承包合同，而僅作為建設(shè)單位與施工企業(yè)的中介人，無(wú)論工程承包公司是否具備施工力量，一律按服務(wù)業(yè)稅目征收營(yíng)業(yè)稅（稅率為5％）。

　　因此工程承包公司應(yīng)采取第一種形式，即作為工年第27卷第3期程總承包人同建設(shè)單位簽訂合同，降低營(yíng)業(yè)稅率，從而達(dá)到合理避稅的目的。

　　承包工程方式的選擇目前，建筑安裝企業(yè)承包工程建設(shè)有兩種方式：包工包料和包工不包料。

　　根據(jù) 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》的規(guī)定，納稅人采用包工包料或者包工不包料的方式承接工程，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均包括工程所原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)，即一律按包工包料工程以料工費(fèi)全額征收營(yíng)業(yè)稅。

　　因此，建筑安裝企業(yè)承包工程時(shí)，應(yīng)盡量同工程建設(shè)方溝通好，采用包工包料方式承包工程，然后通過(guò)嚴(yán)格管理，嚴(yán)格控制原材料開(kāi)支，降低應(yīng)納稅額，從而達(dá)到合理避稅的目的。

　　設(shè)備安裝公司工程產(chǎn)值的確認(rèn)根據(jù) 中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則的規(guī)定，納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)值在內(nèi)。

　　按照以上規(guī)定，建筑安裝企業(yè)在從事安裝工程作業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量不將設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值，由工程建設(shè)單位提供機(jī)器設(shè)備，建筑安裝企業(yè)只負(fù)責(zé)安裝，取得的只是購(gòu)買原材料和安裝費(fèi)收入，使其產(chǎn)值中不包含所安裝設(shè)備的價(jià)款，從而達(dá)到合理避稅的目的。

　　結(jié)束語(yǔ)要成功地在建筑施工企業(yè)內(nèi)進(jìn)行稅收籌劃，必須了解建筑施工企業(yè)的特點(diǎn)，熟悉建筑施工企業(yè)相關(guān)的稅收法律、法規(guī)，熟練掌握稅收籌劃的基本理論和基本方法。嚴(yán)格區(qū)分稅收籌劃與偷稅、欠稅、抗稅 騙稅的法律界限，即正確界定合法、不違法與違法的界限。稅收籌劃應(yīng)該在合法或不違法的前提下進(jìn)行，既不能越雷池一步，也不能刻舟求劍，更不能為籌劃而籌劃，而要服從、服務(wù)于企業(yè)的財(cái)務(wù)目標(biāo)。