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煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制研究

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     我國煤炭資源分布廣泛、儲量豐富,在我國國民經(jīng)濟發(fā)展中居于十分重要的地位。但是,我國煤炭資源有一個重要的特點,就是絕大多數(shù)煤炭資源都分布于生態(tài)比較脆弱的地區(qū)。由于對煤炭資源的過度開發(fā),環(huán)境問題日益突出,環(huán)境治理任務(wù)十分艱巨。近年來,環(huán)境保護問題引起了全社會的高度重視,要求企業(yè)減少環(huán)境污染,降低影響環(huán)境的呼聲越來越高。加上環(huán)保法規(guī)的日臻完善,企業(yè)為治理環(huán)境的代價越來越大,環(huán)境成本在企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成中的比重越來越大,如果企業(yè)不采取有效措施,加強環(huán)境成本控制,將會嚴重削弱企業(yè)的市場競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。本文以煤炭企業(yè)為對象,探討了環(huán)境成本的核算和控制的方法,目的是為保護環(huán)境、提高煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力提供一些建議。

  一、煤炭企業(yè)環(huán)境成本的責任分析

  “聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組”在《環(huán)境會計和財務(wù)報告的立場公告》中指出:“環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負責的原則,為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本,以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本?!北Wo環(huán)境是煤炭企業(yè)應(yīng)當承擔的責任和義務(wù),這種責任和義務(wù)既來自于法律法規(guī),也來自于企業(yè)的自我承諾,甚至也來自于社會公眾的呼聲,這種責任和義務(wù)最終要轉(zhuǎn)化為企業(yè)的環(huán)境成本。因此,分析煤炭企業(yè)的環(huán)境成本責任,是決定煤炭企業(yè)如何采取成本控制措施的前提。

  1.環(huán)境保護的社會責任

  環(huán)境成本是客觀存在的,但是其義務(wù)由誰來承擔,要取決于經(jīng)濟發(fā)展水平和人們的環(huán)保意識,以及法律法規(guī)的完善程度。一般來講,煤炭資源在國家能源結(jié)構(gòu)中所占的比重越大,對社會價值創(chuàng)造的貢獻度越高,人們對煤炭產(chǎn)品對環(huán)境破壞的容忍度就越大,對煤炭生產(chǎn)活動的限制就越少,社會愿意承擔環(huán)境成本。反之,人們則會降低對煤炭產(chǎn)品對環(huán)境破壞的容忍度,對煤炭生產(chǎn)活動進行嚴格的限制,環(huán)境成本的大部分則由企業(yè)自己承擔。現(xiàn)階段,隨著人們生活水平的日益提高,以及替代能源在國民經(jīng)濟中正發(fā)揮著越來越大的作用,煤炭與國民經(jīng)濟發(fā)展的依存度在逐步降低,人們對生存環(huán)境有了更高的要求,企業(yè)需要承擔的環(huán)境成本份額越來越大。

  2.環(huán)境保護的法律責任

  人們對生態(tài)環(huán)境質(zhì)量的要求越高,社會對生產(chǎn)活動的約束也就越多,保護生態(tài)環(huán)境的法律法規(guī)也越完善,煤炭資源的開采將受到越來越多的限制,煤炭企業(yè)用于生態(tài)環(huán)境保護方面的投入也就越大,煤炭環(huán)境成本也就越高。

  3.企業(yè)自我承諾的義務(wù)

  既然人們十分關(guān)心生存環(huán)境,保護生態(tài)環(huán)境的愿望越來越強烈,那么如果企業(yè)主動加大環(huán)境保護支出,既可以降低環(huán)境法律風險,又能夠樹立良好的社會形象,并獲取稅收利益。因此,越來越多的企業(yè)不再把履行環(huán)保責任僅僅看作是一種負擔,而是把其轉(zhuǎn)化為一種積極的行動,愿意承擔更多的環(huán)境保護責任。

  二、煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制方法

  從環(huán)境成本控制的角度看,環(huán)境成本由事后的環(huán)境治理成本與事前的環(huán)境預(yù)防成本兩大塊構(gòu)成。前者是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程及之后,企業(yè)按照環(huán)境標準和達標排放的要求,對廢棄物進行處理的成本,以及環(huán)境整治成本;后者的范圍更加廣泛,對環(huán)境成本的控制更有意義,包括替代材料成本、清潔生產(chǎn)、環(huán)保設(shè)備投資、節(jié)能設(shè)施投資、廢棄物再生利用、職工環(huán)境保護教育費、環(huán)境負荷的監(jiān)測計量、環(huán)境管理體系的構(gòu)筑和認證等方面投入的成本。從二者的關(guān)系上看,事后的環(huán)境治理成本與事前的環(huán)境預(yù)防成本存在消長關(guān)系,如果加大事前預(yù)防成本可以降低事后的治理成本;反之如果降低預(yù)防成本,必須投入更大的事后環(huán)境治理成本。因此,環(huán)境成本控制的任務(wù)是適度增加預(yù)防成本,以實現(xiàn)二者成本之和的最小化。

  1.建立成本核算體系

  資源類產(chǎn)品的生產(chǎn)過程具有顯著的特點。就煤炭企業(yè)來講,其生產(chǎn)過程既是時煤炭資源消耗和煤炭產(chǎn)品的產(chǎn)出過程,又是對生態(tài)環(huán)境造成破壞的過程。因此,煤炭企業(yè)不但要組織產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算,而且還要組織環(huán)境成本的核算,以便為企業(yè)履行社會責任、保護環(huán)境和合理控制環(huán)保支出提供決策成本信息。但是,在我國現(xiàn)行的成本會計核算體系和日常的成本會計實務(wù)中,尚沒有對環(huán)境成本進行單獨核算,環(huán)境成本費用分屬于制造費用、管理費用和銷售費用。在這一核算體系下,成本會計信息主要是滿足于外部報告會計的需要,從本質(zhì)上講屬于財務(wù)會計范疇,無法為環(huán)境成本管理提供有用的成本信息。例如,環(huán)境成本控制決策需要將環(huán)境預(yù)防成本與事后環(huán)境治理成本進行比較,以確定環(huán)境成本控制方案的優(yōu)劣。這就要求企業(yè)從環(huán)境成本管理的要求出發(fā),將原來混雜于制造費用、管理費用和銷售費用中的環(huán)境成本分離出來,為環(huán)境成本控制決策提供專門的環(huán)境成本信息。

  2.成本管理理念的更新

  隨著成本管理技術(shù)的改進,傳統(tǒng)產(chǎn)品成本控制方法對企業(yè)產(chǎn)品成本的貢獻已經(jīng)接近極限,要想進一步取得產(chǎn)品成本控制上的突破,必須更新成本管理理念,采用新的成本管理模式,產(chǎn)品生命周期成本法就是一種有代表性的先進的成本管理理念。與傳統(tǒng)的以生產(chǎn)過程為成本控制重點的成本控制理念不同,產(chǎn)品生命周期成本法將成本控制的空間由生產(chǎn)過程拓展到產(chǎn)品生命周期的各個階段,要求在產(chǎn)品生命周期的各個階段都要采取成本控制措施,特別是要把產(chǎn)品控制的重點放在產(chǎn)品設(shè)計階段而不是生產(chǎn)階段。因為,根據(jù)以往的統(tǒng)計數(shù)據(jù),設(shè)計階段對產(chǎn)品成本的影響占用了產(chǎn)品生命周期成本的80%以上,也就是說,產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)工藝一旦確定,最多只能再降低產(chǎn)品成本的20%。反過來講,要想在成本控制上有大的突破,最關(guān)鍵的不是成本控制方法的改變,而是成本理念的改變。產(chǎn)品生命周期成本法正是在產(chǎn)品競爭日趨激烈的情況下,企業(yè)為了取得成本優(yōu)勢而產(chǎn)生的成本管理理念。產(chǎn)品生命周期成本法的管理思想要求產(chǎn)品成本控制從產(chǎn)品設(shè)計開始,將產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售使用和回收報廢等所有階段的成本費用均納入成本管理的過程,它要求設(shè)計人員參與成本控制、財務(wù)人員要參與產(chǎn)品設(shè)計過程。就煤炭企業(yè)成本控制而言,產(chǎn)品生命周期成本管理思想要求必須進行環(huán)境成本的分析和評價,使污染預(yù)防和資源控制貫穿于產(chǎn)品生命周期的各個階段。

  3.生產(chǎn)方式的創(chuàng)新

  環(huán)境成本的源頭在生產(chǎn),所以要想降低環(huán)境成本,就必須轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。清潔生產(chǎn)是保護環(huán)境、適應(yīng)環(huán)境成本控制的一種新型的生產(chǎn)方式,它要求在產(chǎn)品工藝設(shè)計階段就應(yīng)當考慮環(huán)境成本,進行環(huán)境分析和環(huán)境影響評價,以期通過工藝改進,對產(chǎn)品生產(chǎn)過程的環(huán)境成本進行事前控制,并將環(huán)境成本限制在可控制的范圍之內(nèi),將環(huán)境成本浪費消除在工藝設(shè)計階段。

  4.成本管理方法體系的創(chuàng)新

  環(huán)境成本控制首先要確立成本控制的標準,因此,環(huán)境成本控制必須推行目標成本法。通過目標成本與責任成本評價和考核相結(jié)合,構(gòu)建責任會計體系。成本企畫是在目標成本法引領(lǐng)下的一種先進的成本管理方法,它以產(chǎn)品生命周期成本思想為基礎(chǔ),上世紀七十年代首創(chuàng)于日本豐田公司,很快被應(yīng)用于其他公司,它幫助日本在上世紀八十年代確立了日本產(chǎn)品的成本優(yōu)勢和價格優(yōu)勢,從而使日本經(jīng)濟實現(xiàn)了騰飛。成本企畫是一種前瞻式的環(huán)境成本控制方法,同樣可以被引入到煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制過程,通過工藝設(shè)計和“紙上生產(chǎn)”,對生產(chǎn)過程中環(huán)境成本進行反復(fù)測算和改進,使環(huán)境成本達到目標成本管理的要求。

  5.實現(xiàn)環(huán)境治理的集約化

  環(huán)境治理的集約化是指采用經(jīng)濟手段,使環(huán)境治理的責任與環(huán)境治理活動相分離,從而實現(xiàn)廢棄物的集中排放和集中治理,通過規(guī)?;a(chǎn),提高環(huán)境治理效果,降低環(huán)境治理成本。如可以由多個企業(yè)出資購置環(huán)境保護設(shè)施,采用公司化運營方式,對成員企業(yè)的廢棄物進行集中排放、集中治理。

  三、結(jié)束語

  環(huán)境成本支出是企業(yè)的責任和義務(wù),也是企業(yè)降低環(huán)境法律風險、樹立良好的社會形象和獲取稅收優(yōu)惠的機會;與昆同時,企業(yè)還要加強環(huán)境成本控制,幫助企業(yè)在市場競爭中盈利成本優(yōu)勢。這就要求企業(yè)加強環(huán)境成本核算,及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)所存在的環(huán)境問題,預(yù)測在環(huán)保方面所可能需付出的代價,為企業(yè)管理層進行環(huán)保決策提供信息支持,同時煤炭企業(yè)還要樹立成本管理的新理念,實現(xiàn)成本管理方式和方法的轉(zhuǎn)變,從根本解決環(huán)境成本控制問題,提高成本管理的效率和效果。

  [1]劉晶,姚慶國.煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認與計量.現(xiàn)代企業(yè)教育(學(xué)術(shù)·理論),2006(10).

  [2]王艷玲.基于環(huán)境會計的煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制分析.經(jīng)濟研究導(dǎo)刊,2009(20).

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發(fā)布:2007-07-11 12:42    編輯:泛普軟件 · xiaona    [打印此頁]    [關(guān)閉]
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