煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制研究

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     我國煤炭資源分布廣泛、儲量豐富，在我國國民經(jīng)濟發(fā)展中居于十分重要的地位。但是，我國煤炭資源有一個重要的特點，就是絕大多數(shù)煤炭資源都分布于生態(tài)比較脆弱的地區(qū)。由于對煤炭資源的過度開發(fā)，環(huán)境問題日益突出，環(huán)境治理任務(wù)十分艱巨。近年來，環(huán)境保護問題引起了全社會的高度重視，要求企業(yè)減少環(huán)境污染，降低影響環(huán)境的呼聲越來越高。加上環(huán)保法規(guī)的日臻完善，企業(yè)為治理環(huán)境的代價越來越大，環(huán)境成本在企業(yè)產(chǎn)品成本構(gòu)成中的比重越來越大，如果企業(yè)不采取有效措施，加強環(huán)境成本控制，將會嚴重削弱企業(yè)的市場競爭力和可持續(xù)發(fā)展能力。本文以煤炭企業(yè)為對象，探討了環(huán)境成本的核算和控制的方法，目的是為保護環(huán)境、提高煤炭企業(yè)可持續(xù)發(fā)展能力提供一些建議。

　　一、煤炭企業(yè)環(huán)境成本的責任分析

　　“聯(lián)合國國際會計和報告標準政府間專家工作組”在《環(huán)境會計和財務(wù)報告的立場公告》中指出：“環(huán)境成本是指本著對環(huán)境負責的原則，為管理企業(yè)活動對環(huán)境造成的影響而被要求采取的措施成本，以及因企業(yè)執(zhí)行環(huán)境目標和要求所付出的其他成本?！北Ｗo環(huán)境是煤炭企業(yè)應(yīng)當承擔的責任和義務(wù)，這種責任和義務(wù)既來自于法律法規(guī)，也來自于企業(yè)的自我承諾，甚至也來自于社會公眾的呼聲，這種責任和義務(wù)最終要轉(zhuǎn)化為企業(yè)的環(huán)境成本。因此，分析煤炭企業(yè)的環(huán)境成本責任，是決定煤炭企業(yè)如何采取成本控制措施的前提。

　　1.環(huán)境保護的社會責任

　　環(huán)境成本是客觀存在的，但是其義務(wù)由誰來承擔，要取決于經(jīng)濟發(fā)展水平和人們的環(huán)保意識，以及法律法規(guī)的完善程度。一般來講，煤炭資源在國家能源結(jié)構(gòu)中所占的比重越大，對社會價值創(chuàng)造的貢獻度越高，人們對煤炭產(chǎn)品對環(huán)境破壞的容忍度就越大，對煤炭生產(chǎn)活動的限制就越少，社會愿意承擔環(huán)境成本。反之，人們則會降低對煤炭產(chǎn)品對環(huán)境破壞的容忍度，對煤炭生產(chǎn)活動進行嚴格的限制，環(huán)境成本的大部分則由企業(yè)自己承擔。現(xiàn)階段，隨著人們生活水平的日益提高，以及替代能源在國民經(jīng)濟中正發(fā)揮著越來越大的作用，煤炭與國民經(jīng)濟發(fā)展的依存度在逐步降低，人們對生存環(huán)境有了更高的要求，企業(yè)需要承擔的環(huán)境成本份額越來越大。

　　2.環(huán)境保護的法律責任

　　人們對生態(tài)環(huán)境質(zhì)量的要求越高，社會對生產(chǎn)活動的約束也就越多，保護生態(tài)環(huán)境的法律法規(guī)也越完善，煤炭資源的開采將受到越來越多的限制，煤炭企業(yè)用于生態(tài)環(huán)境保護方面的投入也就越大，煤炭環(huán)境成本也就越高。

　　3.企業(yè)自我承諾的義務(wù)

　　既然人們十分關(guān)心生存環(huán)境，保護生態(tài)環(huán)境的愿望越來越強烈，那么如果企業(yè)主動加大環(huán)境保護支出，既可以降低環(huán)境法律風險，又能夠樹立良好的社會形象，并獲取稅收利益。因此，越來越多的企業(yè)不再把履行環(huán)保責任僅僅看作是一種負擔，而是把其轉(zhuǎn)化為一種積極的行動，愿意承擔更多的環(huán)境保護責任。

　　二、煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制方法

　　從環(huán)境成本控制的角度看，環(huán)境成本由事后的環(huán)境治理成本與事前的環(huán)境預(yù)防成本兩大塊構(gòu)成。前者是指產(chǎn)品生產(chǎn)過程及之后，企業(yè)按照環(huán)境標準和達標排放的要求，對廢棄物進行處理的成本，以及環(huán)境整治成本；后者的范圍更加廣泛，對環(huán)境成本的控制更有意義，包括替代材料成本、清潔生產(chǎn)、環(huán)保設(shè)備投資、節(jié)能設(shè)施投資、廢棄物再生利用、職工環(huán)境保護教育費、環(huán)境負荷的監(jiān)測計量、環(huán)境管理體系的構(gòu)筑和認證等方面投入的成本。從二者的關(guān)系上看，事后的環(huán)境治理成本與事前的環(huán)境預(yù)防成本存在消長關(guān)系，如果加大事前預(yù)防成本可以降低事后的治理成本；反之如果降低預(yù)防成本，必須投入更大的事后環(huán)境治理成本。因此，環(huán)境成本控制的任務(wù)是適度增加預(yù)防成本，以實現(xiàn)二者成本之和的最小化。

　　1.建立成本核算體系

　　資源類產(chǎn)品的生產(chǎn)過程具有顯著的特點。就煤炭企業(yè)來講，其生產(chǎn)過程既是時煤炭資源消耗和煤炭產(chǎn)品的產(chǎn)出過程，又是對生態(tài)環(huán)境造成破壞的過程。因此，煤炭企業(yè)不但要組織產(chǎn)品生產(chǎn)成本的核算，而且還要組織環(huán)境成本的核算，以便為企業(yè)履行社會責任、保護環(huán)境和合理控制環(huán)保支出提供決策成本信息。但是，在我國現(xiàn)行的成本會計核算體系和日常的成本會計實務(wù)中，尚沒有對環(huán)境成本進行單獨核算，環(huán)境成本費用分屬于制造費用、管理費用和銷售費用。在這一核算體系下，成本會計信息主要是滿足于外部報告會計的需要，從本質(zhì)上講屬于財務(wù)會計范疇，無法為環(huán)境成本管理提供有用的成本信息。例如，環(huán)境成本控制決策需要將環(huán)境預(yù)防成本與事后環(huán)境治理成本進行比較，以確定環(huán)境成本控制方案的優(yōu)劣。這就要求企業(yè)從環(huán)境成本管理的要求出發(fā)，將原來混雜于制造費用、管理費用和銷售費用中的環(huán)境成本分離出來，為環(huán)境成本控制決策提供專門的環(huán)境成本信息。

　　2.成本管理理念的更新

　　隨著成本管理技術(shù)的改進，傳統(tǒng)產(chǎn)品成本控制方法對企業(yè)產(chǎn)品成本的貢獻已經(jīng)接近極限，要想進一步取得產(chǎn)品成本控制上的突破，必須更新成本管理理念，采用新的成本管理模式，產(chǎn)品生命周期成本法就是一種有代表性的先進的成本管理理念。與傳統(tǒng)的以生產(chǎn)過程為成本控制重點的成本控制理念不同，產(chǎn)品生命周期成本法將成本控制的空間由生產(chǎn)過程拓展到產(chǎn)品生命周期的各個階段，要求在產(chǎn)品生命周期的各個階段都要采取成本控制措施，特別是要把產(chǎn)品控制的重點放在產(chǎn)品設(shè)計階段而不是生產(chǎn)階段。因為，根據(jù)以往的統(tǒng)計數(shù)據(jù)，設(shè)計階段對產(chǎn)品成本的影響占用了產(chǎn)品生命周期成本的80%以上，也就是說，產(chǎn)品的結(jié)構(gòu)和生產(chǎn)工藝一旦確定，最多只能再降低產(chǎn)品成本的20%。反過來講，要想在成本控制上有大的突破，最關(guān)鍵的不是成本控制方法的改變，而是成本理念的改變。產(chǎn)品生命周期成本法正是在產(chǎn)品競爭日趨激烈的情況下，企業(yè)為了取得成本優(yōu)勢而產(chǎn)生的成本管理理念。產(chǎn)品生命周期成本法的管理思想要求產(chǎn)品成本控制從產(chǎn)品設(shè)計開始，將產(chǎn)品設(shè)計、生產(chǎn)工藝、產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售使用和回收報廢等所有階段的成本費用均納入成本管理的過程，它要求設(shè)計人員參與成本控制、財務(wù)人員要參與產(chǎn)品設(shè)計過程。就煤炭企業(yè)成本控制而言，產(chǎn)品生命周期成本管理思想要求必須進行環(huán)境成本的分析和評價，使污染預(yù)防和資源控制貫穿于產(chǎn)品生命周期的各個階段。

　　3.生產(chǎn)方式的創(chuàng)新

　　環(huán)境成本的源頭在生產(chǎn)，所以要想降低環(huán)境成本，就必須轉(zhuǎn)變生產(chǎn)方式。清潔生產(chǎn)是保護環(huán)境、適應(yīng)環(huán)境成本控制的一種新型的生產(chǎn)方式，它要求在產(chǎn)品工藝設(shè)計階段就應(yīng)當考慮環(huán)境成本，進行環(huán)境分析和環(huán)境影響評價，以期通過工藝改進，對產(chǎn)品生產(chǎn)過程的環(huán)境成本進行事前控制，并將環(huán)境成本限制在可控制的范圍之內(nèi)，將環(huán)境成本浪費消除在工藝設(shè)計階段。

　　4.成本管理方法體系的創(chuàng)新

　　環(huán)境成本控制首先要確立成本控制的標準，因此，環(huán)境成本控制必須推行目標成本法。通過目標成本與責任成本評價和考核相結(jié)合，構(gòu)建責任會計體系。成本企畫是在目標成本法引領(lǐng)下的一種先進的成本管理方法，它以產(chǎn)品生命周期成本思想為基礎(chǔ)，上世紀七十年代首創(chuàng)于日本豐田公司，很快被應(yīng)用于其他公司，它幫助日本在上世紀八十年代確立了日本產(chǎn)品的成本優(yōu)勢和價格優(yōu)勢，從而使日本經(jīng)濟實現(xiàn)了騰飛。成本企畫是一種前瞻式的環(huán)境成本控制方法，同樣可以被引入到煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制過程，通過工藝設(shè)計和“紙上生產(chǎn)”，對生產(chǎn)過程中環(huán)境成本進行反復(fù)測算和改進，使環(huán)境成本達到目標成本管理的要求。

　　5.實現(xiàn)環(huán)境治理的集約化

　　環(huán)境治理的集約化是指采用經(jīng)濟手段，使環(huán)境治理的責任與環(huán)境治理活動相分離，從而實現(xiàn)廢棄物的集中排放和集中治理，通過規(guī)?；a(chǎn)，提高環(huán)境治理效果，降低環(huán)境治理成本。如可以由多個企業(yè)出資購置環(huán)境保護設(shè)施，采用公司化運營方式，對成員企業(yè)的廢棄物進行集中排放、集中治理。

　　三、結(jié)束語

　　環(huán)境成本支出是企業(yè)的責任和義務(wù)，也是企業(yè)降低環(huán)境法律風險、樹立良好的社會形象和獲取稅收優(yōu)惠的機會；與昆同時，企業(yè)還要加強環(huán)境成本控制，幫助企業(yè)在市場競爭中盈利成本優(yōu)勢。這就要求企業(yè)加強環(huán)境成本核算，及早發(fā)現(xiàn)企業(yè)所存在的環(huán)境問題，預(yù)測在環(huán)保方面所可能需付出的代價，為企業(yè)管理層進行環(huán)保決策提供信息支持，同時煤炭企業(yè)還要樹立成本管理的新理念，實現(xiàn)成本管理方式和方法的轉(zhuǎn)變，從根本解決環(huán)境成本控制問題，提高成本管理的效率和效果。

　　[1]劉晶，姚慶國．煤炭企業(yè)環(huán)境成本的確認與計量．現(xiàn)代企業(yè)教育（學(xué)術(shù)·理論），2006（10）．

　　[2]王艷玲．基于環(huán)境會計的煤炭企業(yè)環(huán)境成本控制分析．經(jīng)濟研究導(dǎo)刊，2009（20）．

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