成本核算之費(fèi)用分配

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·         材料費(fèi)用的核算

·         工資費(fèi)用的核算

·         外購動(dòng)力費(fèi)的核算

·         折舊費(fèi)用的核算

·         利息費(fèi)用、稅金和其他費(fèi)用的核算

一、材料費(fèi)用的核算

·         材料的分類

·         材料消耗的計(jì)量與計(jì)價(jià)

·         材料費(fèi)用分配的核算

·         燃料費(fèi)用分配的核算

·         低值易耗品攤銷的核算

（一）材料的分類

1、材料按其在生產(chǎn)中的用途，可分為：

原料及主要材料、輔助材料、外購半成品、燃料、修理用備件、包裝物、低值易耗品等。

2、相應(yīng)帳戶的設(shè)置

“原材料”、“包裝物”、 “低值易耗品”、“燃料”帳戶。

（二）材料消耗的計(jì)量與計(jì)價(jià)

1、材料消耗的原始記錄

領(lǐng)料憑證：領(lǐng)料單、限額領(lǐng)料單、領(lǐng)料登記表、退料單等。

2、材料消耗量的計(jì)算

（1）連續(xù)記錄法（永續(xù)盤存制）

      材料的收入、結(jié)存、發(fā)出均逐筆登記入帳。

（2）盤存計(jì)算法（實(shí)地盤存制）

材料出庫不入帳，當(dāng)期材料消耗量通過期末盤點(diǎn)后倒擠算出。

本期材料耗用量=期初結(jié)存量+本期收入量-期末結(jié)存量

3、消耗材料的計(jì)價(jià)

（1）材料按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)

帳戶設(shè)置：“原材料”、“材料采購”、“材料成本差異”。

消耗材料的實(shí)際成本＝消耗材料的計(jì)劃成本＋消耗材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?/p>

消耗材料的計(jì)劃成本＝材料實(shí)際消耗量×計(jì)劃單價(jià)

消耗材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町?消耗材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率

材料成本差異率= 月初結(jié)存材料的成本差異+本月收入材料的成本差異 ×100%

                月初結(jié)存材料的計(jì)劃成本+本月收入材料的計(jì)劃成本

（2）材料按實(shí)際成本計(jì)價(jià)

材料一般分批分次購入，其單價(jià)并不一致，材料發(fā)出時(shí)如何確定其單價(jià)？

可采用以下方法：

先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、全月一次加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別認(rèn)定法。

（三）材料費(fèi)用的分配

1、分配原則：

構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體并能直接確定歸屬對象的材料費(fèi)，應(yīng)直接計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“直接材料”成本項(xiàng)目；對于幾種產(chǎn)品共同耗費(fèi)的間接材料費(fèi)，應(yīng)選擇適當(dāng)?shù)姆峙錁?biāo)準(zhǔn)分配計(jì)入各產(chǎn)品成本明細(xì)帳的“直接材料”成本項(xiàng)目。

2、分配標(biāo)準(zhǔn)的合理與簡便

合理性：所選擇的分配標(biāo)準(zhǔn)與所應(yīng)分配的費(fèi)用大小有密切聯(lián)系。

簡便性：作為分配標(biāo)準(zhǔn)的資料容易取得。

3、材料費(fèi)用分配標(biāo)準(zhǔn)的類型

定額消耗量比例、系數(shù)比例、產(chǎn)品產(chǎn)量比例、重量比例、體積比例等。

4、定額消耗量比例分配法

計(jì)算公式如下：

某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額

材料消耗量分配率=材料實(shí)際總消耗量÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量× 材料消耗量分配率

　   某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用= 該種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量× 材料單價(jià)

以上方法可考核材料消耗定額的執(zhí)行情況，有利于加強(qiáng)成本管理。為了簡化核算工作，也可采用按定額消耗量的比例直接分配材料費(fèi)用的方法。公式如下：

某種產(chǎn)品材料定額消耗量=該種產(chǎn)品實(shí)際產(chǎn)量×單位產(chǎn)品材料消耗定額

材料費(fèi)用分配率=材料實(shí)際總消耗量×材料單價(jià)÷各產(chǎn)品材料定額消耗量之和

某種產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用=該種產(chǎn)品的材料定額消耗量× 材料單價(jià)

例：某企業(yè)生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，共同耗用某種材料1200公斤，每公斤4元。甲產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為140件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為4公斤；乙產(chǎn)品的實(shí)際產(chǎn)量為80件，單件產(chǎn)品材料消耗定額為5.5 公斤。試計(jì)算分配甲、乙產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料費(fèi)。

答案：

方法一：

甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝140 ×4＝560（公斤）

乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝80× 5.5 ＝440（公斤）

材料消耗量分配率＝1200÷（560＋440）＝1.2

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝560×1.2＝672（公斤）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料數(shù)量＝440×1.2＝528（公斤）

                            合計(jì) 1200（公斤）

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝672×4＝2688（元）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝528×4＝2112（元）

                           合計(jì) 4800（元）

方法二：

       甲產(chǎn)品材料定額消耗量＝140 ×4＝560（公斤）

乙產(chǎn)品材料定額消耗量＝80× 5.5 =440（公斤）

材料費(fèi)用分配率＝（1200×4）÷（560＋440）＝4.8

甲產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝ 560×4.8 ＝2688（元）

乙產(chǎn)品應(yīng)分配的材料費(fèi)用＝ 440×4.8 ＝2112（元）

                               合計(jì) 4800（元）

5、材料費(fèi)用分配表的編制及其帳務(wù)處理

(1) 在實(shí)際工作中，材料費(fèi)用的分配是通過編制材料費(fèi)用分配表進(jìn)行的。

(2) 帳務(wù)處理 ：

直接用于產(chǎn)品生產(chǎn)的各種原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細(xì)帳的“直接材料”成本項(xiàng)目；用于輔助生產(chǎn)的原材料費(fèi)用， 應(yīng)記入“輔助生產(chǎn)成本”總帳及其所屬明細(xì)帳的費(fèi)用（或成本）項(xiàng)目；基本生產(chǎn)車間管理耗用的原材料費(fèi)用，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”總帳及其所屬明細(xì)帳；廠部管理耗用的原材料費(fèi)用，記入“管理費(fèi)用”帳戶；產(chǎn)品銷售耗用的原材料費(fèi)用，記入“銷售費(fèi)用”帳戶。

（四〕燃料費(fèi)用分配的核算

其程序和方法與材料費(fèi)用分配基本相同。

1、在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較大的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)帳中應(yīng)單獨(dú)設(shè)置“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；存貨核算應(yīng)增設(shè)“燃料”一級帳戶；燃料費(fèi)用分配表應(yīng)單獨(dú)編制。

2、在燃料費(fèi)用占產(chǎn)品成本比重較小的情況下，產(chǎn)品成本明細(xì)帳中無需單獨(dú)設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)將燃料費(fèi)用直接記入“直接材料”成本項(xiàng)目；存貨核算中“燃料”可作為“原材料”帳戶的二級帳戶進(jìn)行核算；燃料費(fèi)用分配可在材料費(fèi)用分配表中加以反映。

（五）低值易耗品攤銷的核算

1、攤銷額處理：

領(lǐng)用時(shí)，其價(jià)值損耗應(yīng)計(jì)入成本、費(fèi)用中。因其攤銷金額較小，無需專設(shè)成本項(xiàng)目，因此，

產(chǎn)品生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“制造費(fèi)用”帳戶；

廠部管理用的低值易耗品攤銷額記入“管理費(fèi)用”帳戶；

輔助生產(chǎn)用的低值易耗品攤銷額記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶。

2、攤銷方法：一次攤銷法、分次攤銷法

（1）一次攤銷法 （適于單位價(jià)值較低、使用期限較短的低值易耗品）

領(lǐng)用時(shí)，其價(jià)值一次計(jì)入當(dāng)期成本、費(fèi)用。 即借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”、“輔助生產(chǎn)成本”等帳戶，貸記”低值易耗品”帳戶。

報(bào)廢時(shí)，其殘料價(jià)值沖減有關(guān)成本、費(fèi)用。即借記“原材料”等帳戶，貸記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”等帳戶。

例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間本月領(lǐng)用生產(chǎn)工具一批，計(jì)劃成本為600元，本月材料成本差異率為－4％。另有一批生產(chǎn)工具在該月報(bào)廢，殘料入庫作價(jià)30元。試作出必要的會(huì)計(jì)分錄。

答案：

領(lǐng)用生產(chǎn)工具，

借：制造費(fèi)用 600

貸：低值易耗品 600

結(jié)轉(zhuǎn)低值易耗品成本差異，

借：制造費(fèi)用 24 （600×－4％〕

貸：材料成本差異－低值易耗品成本差異 24

報(bào)廢生產(chǎn)工具殘料入庫，

借：原材料 40

貸：制造費(fèi)用 40

（2）分次攤銷法 （適于單位價(jià)值較高、使用期限較長的低值易耗品）

·         特點(diǎn)：低值易耗品的價(jià)值按其使用期限分月攤?cè)氤杀?、費(fèi)用。

攤銷期限在一年以內(nèi)的，轉(zhuǎn)作“待攤費(fèi)用”，分月攤銷；

攤銷期限在一年以上的，轉(zhuǎn)作“長期待攤費(fèi)用”或“遞延資產(chǎn)”，分月攤銷。

·         帳務(wù)處理：

領(lǐng)用時(shí)，借記“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”（“遞延資產(chǎn)”）科目；貸記“低值易耗品”科目。

分月攤銷時(shí)，借記“制造費(fèi)用”、“管理費(fèi)用”科目；貸記“待攤費(fèi)用”或“長期待攤費(fèi)用”（“遞延資產(chǎn)”）科目。

例：某企業(yè)生產(chǎn)車間領(lǐng)用專業(yè)工具一批，計(jì)劃成本為36000元，低值易耗品成本差異率為＋2％，該批低值易耗品在兩年內(nèi)分月平均攤銷。

答案：

領(lǐng)用時(shí)，

借：長期待攤費(fèi)用（或遞延資產(chǎn)）   36000

貸：低值易耗品 36000

月末調(diào)整成本差異 ，

借：長期待攤費(fèi)用（或遞延資產(chǎn)）  720 （36000×2％〕

貸：材料成本差異－－低值易耗品成本差異 720

分月攤銷時(shí)，

借：制造費(fèi)用 1530 【（36000＋720）÷24】

貸：長期待攤費(fèi)用（或遞延資產(chǎn)） 1530

二、工資費(fèi)用的核算

（一）工資總額的組成

1、計(jì)時(shí)工資：按計(jì)時(shí)工資標(biāo)準(zhǔn)和工作時(shí)間支付給職工的勞動(dòng)報(bào)酬。工資標(biāo)準(zhǔn)是指每一職工在單位時(shí)間內(nèi)應(yīng)得的工資額。

2、計(jì)件工資：分個(gè)人計(jì)件和集體計(jì)件。

3、獎(jiǎng)金：支付給職工的超額勞動(dòng)報(bào)酬和增收節(jié)支的勞動(dòng)報(bào)酬。

4、津貼和補(bǔ)貼：為補(bǔ)償職工特殊或額外的勞動(dòng)消耗和因其它特殊原因支付給職工的津貼，以及物價(jià)補(bǔ)貼。

5、加班加點(diǎn)工資

6、特殊情況下支付的工資

（二）工資費(fèi)用的原始記錄

企業(yè)應(yīng)按每個(gè)職工設(shè)置“工資卡”，內(nèi)含職工姓名、職務(wù)、工資等級、工資標(biāo)準(zhǔn)等資料。計(jì)算職工工資的原始記錄，有“考勤記錄”和“產(chǎn)量記錄”。

1、考勤記錄：

考勤簿、考勤卡片（考勤鐘打卡〕、考勤磁卡（刷卡〕

2、產(chǎn)量記錄：

是登記工人或生產(chǎn)小組在出勤時(shí)間內(nèi)完成產(chǎn)品的數(shù)量、質(zhì)量和耗用工時(shí)的原始記錄，是計(jì)件工資計(jì)算的依據(jù)，同時(shí)也是統(tǒng)計(jì)產(chǎn)量和工時(shí)的依據(jù)。如派工單、加工路線單、產(chǎn)量通知單等。

（三〕工資的計(jì)算

1、計(jì)時(shí)工資的計(jì)算：年薪制、月薪制、周薪制、日薪制、鐘點(diǎn)工資制。

月薪制下計(jì)時(shí)工資計(jì)算的兩種方法：

·         按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法）

某職工本月應(yīng)得工資＝該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資－（事假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資）-（病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×病假扣款率）

·         按出勤天數(shù)直接計(jì)算 （加法）

某職工本月應(yīng)得工資 ＝該職工本月出勤天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資＋病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×（1－病假扣款率)

·         日標(biāo)準(zhǔn)工資的計(jì)算方法：

·         在按30天計(jì)算日工資率的企業(yè)中，由于節(jié)假日也算工資，因而出勤期間的節(jié)假日，也按出勤日算工資。事價(jià)病假等缺勤期間的節(jié)假日，也按出勤日扣工資，在按20.92天計(jì)算日工資率的企業(yè)中，節(jié)假日不算、不扣工資。

例：某企業(yè)某工人的月工資標(biāo)準(zhǔn)為840元。8月份31天，事假4天，星期休假10天，出勤15天。根據(jù)該工人的工齡，其病假工資按工資標(biāo)準(zhǔn)的90％計(jì)算。該工人病假和事假期間沒有節(jié)假日。試計(jì)算該工人本月應(yīng)得工資。

答案：

（1）按30天計(jì)算日工資率，

日工資率＝840÷30＝28（元〕

·         按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法）

某職工本月應(yīng)得工資＝該職工月標(biāo)準(zhǔn)工資－（事假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資）－（病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×病假扣款率）＝840－4×28－2×28×（1－90％）＝840－112－5.6＝722.4(元)

·         按出勤天數(shù)直接計(jì)算（加法）

某職工本月應(yīng)得工資 ＝該職工本月出勤天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資+病假天數(shù)×日標(biāo)準(zhǔn)工資×(1－病假扣款率)

（2）按20.92天計(jì)算日工資標(biāo)準(zhǔn)：

日工資標(biāo)準(zhǔn)＝840÷ 20.92 ＝40.15（元）

·         按月標(biāo)準(zhǔn)工資扣除缺勤天數(shù)應(yīng)扣工資額計(jì)算（減法）：

某職工本月應(yīng)得工資 ＝840－4×40.15－2× 40.15 ×10%＝671.37(元)

·         按出勤天數(shù)直接計(jì)算（加法）

某職工本月應(yīng)得工資 ＝15×40.15＋2×40.15×90%＝674.52(元)

2、計(jì)件工資的計(jì)算

（1）個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算

方法一：

應(yīng)付計(jì)件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)）

這里的產(chǎn)品產(chǎn)量=合格品數(shù)量＋料廢品數(shù)量

料廢品：非工人本人過失造成的不合格產(chǎn)品，應(yīng)計(jì)算并支付工資。

工廢品：由于本人過失造成的不合格產(chǎn)品，不計(jì)算、支付工資。

某種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時(shí)定額×該級工人小時(shí)工資率

方法二：

應(yīng)付計(jì)件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和×該工人小時(shí)工資率

例：甲乙兩種產(chǎn)品都應(yīng)由8級工人加工。甲產(chǎn)品單件工時(shí)定額為30分鐘，乙產(chǎn)品單件工時(shí)定額為45分鐘。8級工人的小時(shí)工資率為2元。某8級工人公加工甲產(chǎn)品500件，乙產(chǎn)品400件。試計(jì)算其計(jì)件工資。

答案：

方法一：

應(yīng)付計(jì)件工資＝∑（某工人本月生產(chǎn)每種產(chǎn)品產(chǎn)量×該種產(chǎn)品計(jì)件單價(jià)）

甲產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)＝生產(chǎn)單位產(chǎn)品所需的工時(shí)定額×該級工人小時(shí)工資率＝30÷60×2＝1（元）

乙產(chǎn)品的計(jì)件單價(jià)＝45÷60×2＝1.5 （元）

應(yīng)付計(jì)件工資=500×1＋400×1.5＝1100 （元）

方法二：

應(yīng)付計(jì)件工資＝某工人本月生產(chǎn)各種產(chǎn)品定額工時(shí)之和×該工人小時(shí)工資率

＝（500×30÷60＋400×45÷60）×2 ＝1100（元）

（2）集體計(jì)件工資的計(jì)算

按生產(chǎn)小組等集體計(jì)件工資的計(jì)算方法與個(gè)人計(jì)件工資的計(jì)算基本相同。

集體計(jì)件工資還需在集體內(nèi)部各工人之間進(jìn)行分配，一般應(yīng)以每人的工資標(biāo)準(zhǔn)和工作日數(shù)的乘積為分配標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配。

例：某生產(chǎn)小組集體完成若干生產(chǎn)任務(wù)，按一般計(jì)件工資的計(jì)算方法算出并取得集體工資50000元。

該小組由3個(gè)不同等級的工人組成，每人的姓名、等級、日工資率、出勤天數(shù)資料如下。

試以日工資率和出勤日數(shù)計(jì)算的工資額為分配標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算每個(gè)工人應(yīng)得的工資。

答案如下表：

（四）工資費(fèi)用分配的核算

1、工資費(fèi)用分配的依據(jù)：工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表。

表中含應(yīng)付工資總額、代發(fā)款項(xiàng)、代扣款項(xiàng)、實(shí)發(fā)金額資料。

·         月末，工資費(fèi)用的分配以本月應(yīng)付工資總額為準(zhǔn)。

·         若企業(yè)各月工資相差不多，為簡化核算工作，也可按當(dāng)月實(shí)際支付的工資額進(jìn)行分配。

2、工資費(fèi)用分配的帳務(wù)處理

應(yīng)按工資的用途分別計(jì)人有關(guān)成本、費(fèi)用帳戶：

生產(chǎn)工人的工資應(yīng)記入“基本生產(chǎn)成本”帳戶的“直接材料”成本項(xiàng)目，車間管理人員工資記入“制造費(fèi)用”帳戶，輔助生產(chǎn)部門的工資費(fèi)記入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶，醫(yī)務(wù)及福利部門人員工資應(yīng)記入“應(yīng)付福利費(fèi)”帳戶。

3、分配方法

·         生產(chǎn)工人工資中的計(jì)件工資，屬直接計(jì)人費(fèi)用，應(yīng)直接計(jì)入產(chǎn)品成本明細(xì)帳；

·         計(jì)時(shí)工資及其他工資一般屬間接計(jì)人費(fèi)用，應(yīng)在各受益產(chǎn)品之間進(jìn)行分配。

·         分配標(biāo)準(zhǔn)：產(chǎn)品的生產(chǎn)工時(shí) （實(shí)際工時(shí)或定額工時(shí)）

·         分配公式：

生產(chǎn)工人工資分配率＝生產(chǎn)工人工資總額÷各產(chǎn)品實(shí)際（定額）工時(shí)之和

各種產(chǎn)品應(yīng)分配的工資額＝各產(chǎn)品實(shí)際（定額）工時(shí)×分配率

例：某企業(yè)基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)甲、乙、丙三種產(chǎn)品，本月發(fā)生的生產(chǎn)工人的計(jì)時(shí)工資共計(jì)58000元，甲產(chǎn)品完工1000件，乙產(chǎn)品完工400件，丙產(chǎn)品完工450件，單件產(chǎn)品工時(shí)定額：甲產(chǎn)品1小時(shí)，乙產(chǎn)品2.5小時(shí)，丙產(chǎn)品2小時(shí)。試計(jì)算分配甲乙丙三種產(chǎn)品各自應(yīng)負(fù)擔(dān)的工資費(fèi)用。

答案：

甲產(chǎn)品定額總工時(shí)＝1000×1＝1000（小時(shí)）

乙產(chǎn)品定額總工時(shí)＝400×2.5＝1000（小時(shí)）

丙產(chǎn)品定額總工時(shí)＝450×2＝900 （小時(shí)）

生產(chǎn)工人工資分配率＝58000÷2900＝20

甲產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)＝20×1000＝20000（元）

乙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)＝20×1000 ＝20000（元）

丙產(chǎn)品應(yīng)負(fù)擔(dān)工資費(fèi)＝20×900＝18000（元）

4、工資費(fèi)用分配表（P31 ）

應(yīng)根據(jù)工資結(jié)算單、工資結(jié)算匯總表等有關(guān)資料編制。

（五）計(jì)提職工福利費(fèi)的核算

帳務(wù)處理： 可比照工資費(fèi)，但醫(yī)務(wù)及福利人員計(jì)提的福利費(fèi)，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

職工福利費(fèi)分配表。(P32) 一般與工資費(fèi)分配表合并編制。

三、外購動(dòng)力費(fèi)的核算

1、外購動(dòng)力費(fèi)支出的核算

·         外購動(dòng)力費(fèi)包括外購電力費(fèi)、蒸汽費(fèi)等。

·         付款時(shí)，一般借記“應(yīng)付帳款”帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。

為什么不借記成本費(fèi)用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶?

原因：外購動(dòng)力費(fèi)一般不是在每月末支付，而是在每月下旬的某日支付。如：6月21日支付的電費(fèi)是5月20日－－6月20日期間所耗電費(fèi)，而6月份的實(shí)際電力耗費(fèi)只有到6月末才能計(jì)算分配，二者金額往往不一致。此種帳務(wù)處理是權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的要求。

·         若每月支付外購動(dòng)力費(fèi)的日期基本固定，且每月付款日至月末應(yīng)付動(dòng)力費(fèi)相差不多，也可不通過“應(yīng)付帳款”帳戶核算，可于付款時(shí)直接借記成本費(fèi)用帳戶，貸記“銀行存款”帳戶。

2、外購動(dòng)力費(fèi)分配的核算

·         分配方法：

1〕外購動(dòng)力費(fèi)的分配，在有儀表的情況下，應(yīng)根據(jù)儀表所示耗用數(shù)量及單價(jià)計(jì)算；

2〕無儀表的情況下，可按生產(chǎn)工時(shí)比例、定額消耗量比例、機(jī)器功率時(shí)數(shù)比例分配。

·         帳務(wù)處理

應(yīng)按外購動(dòng)力費(fèi)的用途，將其費(fèi)用計(jì)人相應(yīng)的成本、費(fèi)用帳戶：

產(chǎn)品生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“基本生產(chǎn)成本”帳戶；

輔助生產(chǎn)用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“輔助生產(chǎn)成本”帳戶；

車間管理用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“制造費(fèi)用”帳戶；

廠部管理用的動(dòng)力費(fèi)，應(yīng)借記“管理費(fèi)用”帳戶；

貸記“應(yīng)付帳款”（或銀行存款）帳戶。

·         產(chǎn)品成本明細(xì)帳是否單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，應(yīng)視情況而定。

1〕若外購動(dòng)力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較大，應(yīng)單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目；

2〕若外購動(dòng)力費(fèi)、燃料費(fèi)占產(chǎn)品成本的比重較小，不需單設(shè)“燃料及動(dòng)力”成本項(xiàng)目，燃料費(fèi)記入“直接材料”成本項(xiàng)目，外購動(dòng)力費(fèi)記入“制造費(fèi)用”成本項(xiàng)目。

四、折舊費(fèi)用的核算

1、折舊的計(jì)算

我國目前采用的折舊計(jì)算方法，主要是使用年限法和工作量法。此外，現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度允許采用雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等加速折舊法。

應(yīng)注意的是：固定資產(chǎn)月折舊額按月初固定資產(chǎn)的原值和規(guī)定的折舊率計(jì)算。即月份內(nèi)開始使用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月起計(jì)算折舊；月份內(nèi)減少或停用的固定資產(chǎn)，當(dāng)月仍計(jì)算折舊，從下月起停止計(jì)算折舊。

2、折舊的計(jì)提范圍

       未使用和不需用的固定資產(chǎn)，以及以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)不計(jì)算折舊；已經(jīng)提足折舊超齡使用的固定資產(chǎn)不再計(jì)算折舊；提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)，不補(bǔ)提折舊。房屋和建筑物由于有自然損耗，不論使用與否都應(yīng)計(jì)算折舊；以融資租賃方式租入的固定資產(chǎn)應(yīng)視同自有的固定資產(chǎn)計(jì)算折舊；季節(jié)性停用及大修理期間的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)算提取折舊。

3、折舊費(fèi)用分配的核算

    折舊費(fèi)用的分配一般通過編制折舊費(fèi)用分配表進(jìn)行。折舊費(fèi)用一般應(yīng)按固定資產(chǎn)使用的車間、部門分別記入“制造費(fèi)用”和“管理費(fèi)用”等帳戶。折舊總額應(yīng)記入“累計(jì)折舊”帳戶的貸方。

五、利息費(fèi)用、稅金和其他費(fèi)用的核算

（一）利息的核算

利息費(fèi)用是財(cái)務(wù)費(fèi)用項(xiàng)目。利息費(fèi)用一般按季結(jié)算支付。季內(nèi)各月應(yīng)付的利息，應(yīng)分月進(jìn)行預(yù)提，并于季末實(shí)際支付時(shí)沖減預(yù)提費(fèi)用。實(shí)際費(fèi)用與預(yù)提費(fèi)用的差額，調(diào)整計(jì)入季末月份的財(cái)務(wù)費(fèi)用。

每月預(yù)提利息費(fèi)用時(shí)，

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用

    貸：預(yù)提費(fèi)用

季末實(shí)際支付全季利息費(fèi)用時(shí)，

借：預(yù)提費(fèi)用

貸：銀行存款

利息費(fèi)用如果數(shù)額不大，為簡化核算工作，可不作為預(yù)提費(fèi)用處理，應(yīng)在季末實(shí)際支付時(shí)全部計(jì)入當(dāng)月的財(cái)務(wù)費(fèi)用。即于支付時(shí)直接借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”科目。

（二）稅金的核算

稅金是管理費(fèi)用的組成部分，包括房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅和印花稅等。

1、印花稅的核算

   印花稅的核算不必通過“應(yīng)交稅金”帳戶進(jìn)行，可于交納時(shí)直接計(jì)入管理費(fèi)用。即

交納時(shí)，

借：管理費(fèi)用－印花稅

    貸：銀行存款

   如果印花稅票是一次購買，分月使用，而且金額較大，也可作為待攤費(fèi)用處理。即

支付時(shí)，

借：待攤費(fèi)用

    貸：銀行存款

分月攤銷時(shí)，

借：管理費(fèi)用

    貸：待攤費(fèi)用

2、房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅的核算

   房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅的核算需通過“應(yīng)交稅金”帳戶進(jìn)行。需要預(yù)先計(jì)算應(yīng)交金額，然后交納。即

計(jì)算應(yīng)交稅金時(shí)，

借：管理費(fèi)用

    貸：應(yīng)交稅金

交納時(shí)，

借：應(yīng)交稅金

    貸：銀行存款