審計項目管理的內(nèi)容及方法探析

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審計項目質(zhì)量是審計工作的生命線，因此，要想提高審計項目質(zhì)量，就必須加強審計項目管理。
　　所謂審計項目是審計人員根據(jù)審計工作計劃安排，在一定的條件下，圍繞特定的審計對象，為達到既定的審計目標，所承擔(dān)的具體審計任務(wù)。這里的審計項目，是指國家審計機關(guān)開展的，以就地審計為主要工作方式的各類常規(guī)審計、專項審計調(diào)查、上級審計機關(guān)統(tǒng)一組織的由多個審計機關(guān)、派出機構(gòu)或業(yè)務(wù)部門參加的審計項目等（以下簡稱審計項目）。
　　所謂審計項目管理就是由審計機關(guān)和審計人員按照審計工作標準，對具體審計項目的全過程，運用各種科學(xué)手段、制度和載體，進行計劃、執(zhí)行、控制、檢查、監(jiān)督和反饋等一系列自我約束的活動。
　　一、加強審計項目管理的必要性
　　審計項目管理是審計機構(gòu)就法定職責(zé)范圍內(nèi)的審計事項給予規(guī)劃、實施、考核，明確責(zé)任，達到審計目標的一個運行體系。它是一個系統(tǒng)也是一個動態(tài)過程，涉及到審計事項立項、實施、考核的全過程。因此建立和加強審計項目管理是履行審計監(jiān)督職能、實現(xiàn)審計目標的內(nèi)在需要的必然要求。加強審計項目管理可以使審計工作按法定程序進行，實現(xiàn)審計工作的法制化，保證審計質(zhì)量，防范審計風(fēng)險，提高審計工作效率。
　?。ㄒ唬徲嫻芾砟Ｊ降膭?chuàng)新，要求加強審計項目管理
　　第一，審計的重新定位促進審計管理模式的創(chuàng)新?，F(xiàn)代審計已從原來簡單的對財政財務(wù)收支的監(jiān)督檢查向國家治理工具轉(zhuǎn)變，并以推動改革、完善制度、規(guī)范管理、更加有效地為經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)為宗旨。
　　第二，審計作業(yè)方式的轉(zhuǎn)變要求審計管理模式的創(chuàng)新。審計作業(yè)方式從原來以完成年度審計計劃為目標的“內(nèi)循環(huán)”作業(yè)方式向逐步實行審計公告的“外循環(huán)”作業(yè)方式轉(zhuǎn)變，改變了過去審計與被審計單位“一對一”交流，各審計項目相對獨立的全封閉格局，形成了公告、披露、整改等均受公眾關(guān)注的開放式格局。
　?。ǘ徲嫻芾硪右?guī)范、科學(xué)，才能適應(yīng)現(xiàn)代審計要求
　　第一，現(xiàn)代審計的重點已從原來的真實性、合法性審計為主向真實性、合法性、效益性審計并重轉(zhuǎn)變。現(xiàn)代審計的依據(jù)更加廣泛，但是，各業(yè)務(wù)科室和不同審計人員之間由于文化程度、業(yè)務(wù)能力、審計理念、審計視角以及掌握的審計資源信息不同，有可能對同一審計事項在定性、處理上產(chǎn)生分歧，如果由于審計依據(jù)不統(tǒng)一而產(chǎn)生處理對同一問題在審計定性和審計處理等方面不一致，這樣就有損于審計客觀公正的形象。
　　第二，由于現(xiàn)代審計分工更加精細，審計人員在審計時更能突出重點，更能集中精力查證問題，同時，由相對獨立的審理部門統(tǒng)一處理標準，既能從機制上保證審計執(zhí)法的公正和公平，又能從宏觀著眼、微觀入手，提出針對性更強、整體性更高的審計建議。
　　第三，由相對獨立的審計執(zhí)行部門專門負責(zé)審計發(fā)現(xiàn)問題的整改落實，既能從根本上整治審計執(zhí)行不力，屢審屢犯的問題，又能使審計執(zhí)法過程做到依法、規(guī)范、高效和文明。
　　二、審計項目管理的內(nèi)容及方法
　?。ㄒ唬徲嬳椖康碾A段管理
　　每一個審計項目都包括以下幾個階段或環(huán)節(jié)，即：準備、實施、報告和后續(xù)等四個階段。
　　1.審計項目準備階段的管理
　　進點前，組成審計組，確定審計組長。審計項目實行審計組組長全程負責(zé)制，審計組組長指定主審具體負責(zé)，要求主審具有相應(yīng)的資格和能力。審計組的組成可打破審計機關(guān)的職能部門機構(gòu)設(shè)置的界限，由主審在全機關(guān)內(nèi)自由選擇審計組成員。
　　審計組組成后，應(yīng)及時進行審前調(diào)查、編制審計方案和確定審計項目目標。對情況復(fù)雜的項目，應(yīng)重點加強審前調(diào)查。發(fā)現(xiàn)重大問題應(yīng)及時取證。對于年年審或經(jīng)常審的項目做審前調(diào)查，重點是對已經(jīng)發(fā)生變化的被審計事項予以關(guān)注。項目目標一定要結(jié)合被審計事項的具體情況進行一步步的分解，使之明確、清楚。
　　2.審計項目實施階段的管理
　　在審計項目實施階段，應(yīng)按審計署要求，全面實施審計署6號令，充分運用AO系統(tǒng)進行審計，以防范審計風(fēng)險，突出審計重點，優(yōu)化審計資源，提高審計效率。OA與AO要按時交互，審計組上傳的內(nèi)容要完整，有關(guān)領(lǐng)導(dǎo)要及時批復(fù)上傳的數(shù)據(jù)包。這兩項工作都要在OA和AO系統(tǒng)中留下可供檢查考核的痕跡。在審計現(xiàn)場從事組織、管理、協(xié)調(diào)的審計組組長應(yīng)記審計日記。應(yīng)明確審計組長或主審對審計日記進行定期復(fù)核、督查，將審計人員發(fā)現(xiàn)的疑點、問題進行匯總，予以專項反映，以便局領(lǐng)導(dǎo)、復(fù)核人員的查閱，適時提出意見和建議。應(yīng)進一步強化審計現(xiàn)場的質(zhì)量控制，建立并完善審計工作分級負責(zé)制和過錯責(zé)任追究制，大力堅持審計組內(nèi)部復(fù)核制度，進一步增強做好審計基礎(chǔ)工作的自覺性，對被審計單位違反國家規(guī)定的財政財務(wù)收支行為，以及對于審計結(jié)論有重要影響的審計事項，及時編制審計工作底稿。
　　3.審計項目報告階段的管理
　　現(xiàn)場審計實施結(jié)束后，在遵循6號令的前提下，對重點項目提前進行集體論證，在草擬審計報告之后、征求被審計單位意見之前，聽取審計組的情況介紹，初步討論審計發(fā)現(xiàn)問題的有關(guān)情況，分析問題產(chǎn)生的原因，提出針對性更強、宏觀性更高、操作性更好的審計建議，必要時提出追加審計程序的意見。審計組出具的審計報告要敢于報實情、講真話，把最重要的事項、最敏感的問題、最真實的內(nèi)容反映出來。嚴格界定審計評價范圍，審計評價要緊扣審計目標。對事關(guān)改革和經(jīng)濟發(fā)展大局的審計情況，要隨時向各級黨委、政府和有關(guān)部門提交審計信息。要提高審計成果的轉(zhuǎn)化利用水平，依法通過對內(nèi)通報、對上報告、對外公告等各種途徑，積極轉(zhuǎn)化、創(chuàng)新和提升審計成果。
　　4.審計項目后續(xù)階段的管理
　　對審計報告中的有關(guān)審計決定和審計建議要進行督辦和落實。要定期召開審計執(zhí)行情況分析會，及時總結(jié)提煉審計成果，并針對普遍性問題提出審計建議，改變審計執(zhí)行零打碎敲的局面。對整改情況進行后續(xù)跟蹤、回訪和檢查。
　?。ǘ徲嬳椖康某杀竟芾?BR>　　審計機關(guān)在審計一個項目時需要投入大量的人力、物力和財力，因此也要考慮審計成本，實現(xiàn)審計項目成本效益最大化，因此，也需要對審計成本進行管理。
　　審計項目成本是指審計機關(guān)在項目審計過程中產(chǎn)生的全部支出，包括所投入的人力、物力、資金、時間等，以審計項目為歸集對象的貨幣表現(xiàn)。
　　隨著審計市場競爭的日趨加劇，審計項目成本的內(nèi)涵更加廣泛，它不僅包括直接成本，而且應(yīng)包括或有成本、相對成本和社會成本。審計人員必須適應(yīng)市場發(fā)展的需要，積極開展符合市場需求的增值審計業(yè)務(wù)，降低審計項目的相對成本，避免審計項目的或有成本，控制行業(yè)社會成本的全面審計項目成本，發(fā)揮審計聲譽機制的作用。
　?。ㄈ徲嬳椖匡L(fēng)險管理
　　國家審計的外部因素對審計風(fēng)險產(chǎn)生有重大影響，但防范和控制審計風(fēng)險的關(guān)鍵取決于審計機關(guān)內(nèi)部。
　　首先，要進行審計風(fēng)險識別。審計風(fēng)險識別是審計風(fēng)險管理的基礎(chǔ)，以審計風(fēng)險為中心，有意識地建立審計風(fēng)險管理制度，只有全面、正確地識別審計職業(yè)所面臨的風(fēng)險，對風(fēng)險的估測和控制技術(shù)的選擇才有實際意義，才可以大大提高國家審計的風(fēng)險控制水平。
　　其次，要對審計風(fēng)險進行評估，通過風(fēng)險評估，對照公認標準，確定審計風(fēng)險是否超出可接受的范圍，決定是否需要采取控制措施以及如何進行處理。但是，從經(jīng)濟角度考慮，不可能要求消除所有的風(fēng)險因素，而只要求把風(fēng)險降低到一定程度即可。因而，審計風(fēng)險評價也必須考慮成本效益。
　　三、審計項目管理任重而道遠
　　構(gòu)建審計項目管理體系，加強審計項目管理不是一蹴而就的，現(xiàn)實中還存在很多問題，如現(xiàn)行審計制度只是相對獨立，而不是絕對獨立。因此，“獨立性缺乏”被列為現(xiàn)行審計制度所存在問題的首位，這樣也導(dǎo)致審計結(jié)果披露受到限制、審計工作重點和目標不穩(wěn)定、審計監(jiān)督留有空白、預(yù)算審計以及其他有關(guān)專項審計流于形式等問題。
　　因此，我們應(yīng)當(dāng)認真總結(jié)審計項目管理工作中的問題，及時加以修訂和完善相關(guān)法律法規(guī)，完善改革現(xiàn)行審計制度，提高審計獨立性，實現(xiàn)審計項目管理法制化、制度化和規(guī)范化。
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