后續(xù)納入試點包括建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)影響面廣，減稅力度大

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    營改增，除了目前已經(jīng)提上日程的電信業(yè)，后續(xù)納入試點的還包括建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)和生活服務(wù)業(yè)等行業(yè)。與前期試點行業(yè)相比，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)規(guī)模較大、業(yè)務(wù)構(gòu)成復(fù)雜，是更難啃的“骨頭”。

    后續(xù)試點行業(yè)影響面廣，減稅力度大，但改革難點多

    “后續(xù)納入試點的行業(yè)中，建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)自身的‘塊頭’大，占整個營業(yè)稅的比重較大，納入營改增后對于其他行業(yè)的減稅力度是相當(dāng)大的。”中國社科院財經(jīng)戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌表示。

    張斌解釋，以制造業(yè)為例，它的生產(chǎn)投資機器設(shè)備和不動產(chǎn)這兩大塊，目前機器設(shè)備是可以抵扣的，但不動產(chǎn)尚不能抵扣。從資金投入上看，通常不動產(chǎn)占2/3，機器設(shè)備占1/3。如果建筑業(yè)納入營改增，不動產(chǎn)的抵扣就順理成章。不僅制造業(yè)的廠房能抵扣，物流業(yè)的倉庫、服務(wù)業(yè)的商鋪也都可以抵扣，減稅規(guī)模會相當(dāng)大。

    “建筑業(yè)開展?fàn)I改增面臨的最大難題是，它目前的經(jīng)營模式不適合增值稅制。”張斌指出，很多建筑工程都是層層轉(zhuǎn)包的，機械設(shè)備、車輛很多是從個人那租來的，所以沒辦法抵扣進項稅。加上建筑業(yè)使用的沙、石等原材料，相當(dāng)一部分是從農(nóng)民或個體戶手里購買的，難以取得增值稅發(fā)票，這部分的進項稅也往往抵扣不了。

    張斌說，營改增的重要意義在于引入增值稅的抵扣機制促進營改增行業(yè)上下游之間的良性互動和循環(huán)發(fā)展，從而減少整個產(chǎn)業(yè)鏈的重復(fù)征稅。目前，建筑行業(yè)項目承包方很多都是包工頭，經(jīng)營和財務(wù)管理都比較粗放。若進行營改增，企業(yè)的經(jīng)營模式和管理模式都需要動“手術(shù)”。

    “金融業(yè)實行營改增的難點，則在于它的業(yè)務(wù)構(gòu)成過于復(fù)雜，從而導(dǎo)致增值稅政策制定困難。”普華永道中國內(nèi)地及香港地區(qū)間接稅主管合伙人胡根榮認(rèn)為，幾乎所有企業(yè)和個人都是金融服務(wù)的最終消費者，金融業(yè)營改增將對社會經(jīng)濟產(chǎn)生廣泛影響。如果對不同類型的金融服務(wù)和金融產(chǎn)品適用不同的增值稅稅率，如何準(zhǔn)確核算各項收入金額，以及準(zhǔn)確劃分各項收入對應(yīng)的進項稅額，都將面臨很大挑戰(zhàn)。

    享紅利降稅負(fù)不能“等靠要”，企業(yè)積極應(yīng)對是關(guān)鍵

    建筑業(yè)等“大塊頭”納入營改增，對其他行業(yè)的減稅力度很大，但對行業(yè)自身來說則可能面臨局部的稅負(fù)增加。如何應(yīng)對和化解這一難題?前期納入試點的一些企業(yè)的經(jīng)驗，或許更有借鑒意義。

    交通運輸業(yè)在營改增初期，貨運企業(yè)就出現(xiàn)了稅負(fù)上升的情況。中國人民大學(xué)財政金融學(xué)院朱青教授認(rèn)為，主要原因有兩個：一是企業(yè)在那個時段沒有新購置車輛，大宗的進項抵扣較少;二是普遍采取的掛靠或承包經(jīng)營，運營車輛大都不是本企業(yè)所有，無法取得固定資產(chǎn)及燃料、修理修配等進項抵扣發(fā)票。但隨著改革的推進和抵扣范圍不斷擴大，稅負(fù)上升的問題就會逐步得到解決。

    最早實行營改增試點的上海，交通運輸業(yè)經(jīng)歷了從稅負(fù)整體增加到整體減少的情況：2012年首季，交通運輸業(yè)整體增加稅收1.2億元，到2013年4季度，轉(zhuǎn)變?yōu)檎w減稅1.7億元，并逐步趨于平穩(wěn)。

    上海華敏儲運有限公司，就親身經(jīng)歷了這一稅負(fù)逆轉(zhuǎn)的過程。在試點的前兩個月，企業(yè)稅負(fù)上升較快，比原來增加了11萬元。“到試點第三個月，企業(yè)對固定資產(chǎn)進行了更新，一次性采購8臺新車，當(dāng)月實現(xiàn)進項抵扣54萬元。”總經(jīng)理杜國華稱，新車都是國四排放標(biāo)準(zhǔn)，能耗低、排污小，設(shè)備升級后企業(yè)的市場競爭力明顯增強。企業(yè)整體稅負(fù)降至1.7%，已大大低于原來征收營業(yè)稅時的稅負(fù)水平。

    朱青表示，借力營改增實現(xiàn)快速發(fā)展，企業(yè)不能簡單地“等靠要”，而是要積極適應(yīng)改革帶來的新變化，通過優(yōu)化采購業(yè)務(wù)模式、采取價格談判等辦法分享制度紅利，最終實現(xiàn)企業(yè)發(fā)展。

    金融業(yè)系統(tǒng)改造任務(wù)重，需未雨綢繆早作準(zhǔn)備

    金融行業(yè)加入營改增，能使得企業(yè)的部分資金成本納入抵扣，減輕企業(yè)稅負(fù)。然而，金融行業(yè)涉及面廣、業(yè)務(wù)類型多，營改增過程更為復(fù)雜，需要財稅部門和相關(guān)行業(yè)未雨綢繆、做好準(zhǔn)備。

    胡根榮表示，金融業(yè)征收增值稅在全球都是一個難題。從國際經(jīng)驗來看，目前各開征增值稅的國家結(jié)合本國國情，對金融業(yè)增值稅作了各具特色的制度安排。應(yīng)該說各種制度均有利有弊，并不存在一個普遍認(rèn)可的理想做法。

    “根據(jù)國務(wù)院批準(zhǔn)的營改增試點方案，金融業(yè)原則適用增值稅簡易計稅方法。對金融業(yè)采取簡易計稅，就是復(fù)雜問題簡單化，有利于平穩(wěn)過渡。當(dāng)然，如果能設(shè)計出更優(yōu)的征稅方案，也可以完善和補充。”張斌認(rèn)為，研究金融業(yè)營改增方案，要綜合考慮稅收公平、金融業(yè)可持續(xù)發(fā)展的需要、國家財政的承受能力等多種因素。

    畢馬威企業(yè)咨詢(中國)公司間接稅高級經(jīng)理沈瑛華表示，營改增給金融業(yè)帶來的影響，包括會計核算、內(nèi)部文件制定和員工培訓(xùn)等很多方面。比如，金融業(yè)營改增后，由于金融行業(yè)交易量巨大，導(dǎo)致需要開具大量的增值稅發(fā)票。企業(yè)信息系統(tǒng)改造以及與稅務(wù)部門的增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)如何對接，將是金融機構(gòu)需要解決的實際問題。

    平安集團稅務(wù)總監(jiān)李慶波介紹，平安集團正對旗下的保險、銀行、信托等企業(yè)進行調(diào)研，深入分析營改增的影響并積極研究對策，并開始著手建立增值稅的各項管理制度，調(diào)整和建立相關(guān)管理流程和業(yè)務(wù)方案，以確保營改增平穩(wěn)過渡。