營改增加大了企業(yè)管理難度

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2011年11月16日，財政部和國家稅務總局發(fā)布了經(jīng)國務院同意的《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》。“擴大增值稅征收范圍，相應調減營業(yè)稅等稅收”，是十七屆五中全會和“十二·五”規(guī)劃確定的加快我國財稅體制改革的重要內容。營業(yè)稅改征增值稅是繼2009年全面實施增值稅轉型之后，我國稅收制度的又一次重大改革。北京市建筑業(yè)聯(lián)合會就營業(yè)稅改征增值稅的議題，調研了部分會員企業(yè)的反映、呼聲以及落實稅改遇到的問題。

就企業(yè)來看，中央在京建筑企業(yè)、市屬大型建筑企業(yè)的領導和主管人員，對稅制改革及其帶來的影響非常重視，普遍認為“是件大事”，表現(xiàn)為：領導親自過問；主動商請財稅部門，溝通情況；派員參加專業(yè)培訓，學習政策法規(guī)；責成專人研究對策方針。而多數(shù)企業(yè)僅限于財稅專業(yè)人員有所耳聞，企業(yè)領導相對還處于木訥狀態(tài)。更多的管理者還停留在這樣的認識上：“營業(yè)稅3%，增值稅11%或17%，稅征得高了，報價也漲，這錢甲方出”。各方對稅改的反響程度不一。

實行增值稅給施工企業(yè)帶來的影響

企業(yè)稅負增加。北京的幾家大型市屬建筑企業(yè)都曾對增值稅（稅率11%）做過測算，雖然各家引用的2011年的具體數(shù)據(jù)不同，但是結論一樣：企業(yè)稅負增加了。以下三個測算實例可以說明。

實例一：甲集團公司實行增值稅以后，企業(yè)納稅總額為53，893，663.59元，比營業(yè)稅（41，893，554.36元）多出1.28%，即12，000，109.23元，企業(yè)實際稅負比營業(yè)稅時增加了42.70%，具體見表1。

表1  增值稅測算表  （金額單位：元）

實例二：乙集團公司分別對銷項稅、進項稅、可抵扣進項稅及應交增值稅（含附加費）進行了測算，測算結果證明，將營業(yè)稅改征增值稅后，理論上測算的應交納增值稅額為4052.95萬元，實際應交增值稅額為28670.58萬元，具體見表2。

表2  增值稅稅負情況測算表  （金額單位：萬元）

實例三：一位建筑企業(yè)管理專家以百元收入測算了增值稅，增值稅稅負比營業(yè)稅增加0.98元。

收入100元，按增值稅11%計算，應交稅9.91元。

成本費用分析：

能夠抵扣部分：①鋼材25元，按增值稅17%計，可抵扣進項稅3.63元；②商品混凝土15元，按6%計，可抵扣進項稅0.85元；③其它有進項稅票的材料10元，按增值稅17%計，可抵扣進項稅1.45元。①+②+③=可抵扣進項稅5.93元。

不能夠抵扣部分：①砂石料12元；②人工費20元；③水電費3元；④設備租賃、周轉材料、檢測費小計7元；⑤管理人員工資5元；⑥毛利3元。

銷項稅9.91元―能夠抵扣部分5.93元=應交稅3.98元。

結論：與營業(yè)稅3%（3元）相比，多交0.98元，企業(yè)稅負增加0.98元。

按照上述測算，在現(xiàn)有建筑市場整體環(huán)境情況下，企業(yè)的實際稅負有較大幅度上升，這對微利行業(yè)的建筑業(yè)造成重大打擊。

現(xiàn)在有專家講，實行增值稅后稅負肯定能降，因為材料、設備大部分是可以抵扣的。實際上，我國稅務管理的環(huán)境存在不正常的地方，不僅有地方保護主義，爭奪稅源，還有許多供應商沒有銷項稅票，抵不了。如商品混凝土都是免稅的。以后如果還是“直免”的話，施工企業(yè)就不會到他那里去買了。自辦混凝土站，反而加重了施工企業(yè)的負擔。這些問題，不是理論上、專家短時間可以解決的。

人工費的抵扣政策不明確。從理論上說，人工費屬于增值部分，應在增值稅征收之列。我國施工企業(yè)區(qū)別于其他企業(yè)的一個很大的特點，是施工成本中人工成本所占比重較大，在百元成本中人工費已占到20%—30%，且主要是靠從勞務企業(yè)外購。如果按照增值稅“活勞動不得抵扣”的一般原理推斷，則總包企業(yè)20%—30%的人工費無法抵扣，致使總包企業(yè)的稅負上升2.2%-3.3%；如果按照勞務企業(yè)執(zhí)行的3%的征收率，允許總包企業(yè)也按照3%進行抵扣，則總包企業(yè)仍有1.6%-2.4%的稅負上升。目前，關于人工費是否可以抵扣以及用何稅率抵扣，尚不明確。

企業(yè)反映，本來施工企業(yè)就很難對付這些建筑勞務者，稅改了，他們有個說法，“稅收增加了，你總包得加錢，不加錢，我不干了”。企業(yè)擔心，以后建筑勞務更難對付了。據(jù)分析，建筑勞務中可以取得增值稅發(fā)票的也就60%，另外40%由總包或專業(yè)承包企業(yè)負擔，企業(yè)增值稅稅負增加2%。所以建筑勞務費按什么標準抵？按11%進項稅抵扣，明顯不合理。如果他們按11%交稅，勞務企業(yè)肯定吃不消。你還要用他們，一塊沉重的負擔壓在總包企業(yè)身上了，嚴重削弱了企業(yè)的盈利水平。

三是存量問題不予考慮，增加資金壓力。企業(yè)在改增值稅之前購置的設備、材料，不能進行抵扣，攤入成本，將大量、長期占壓企業(yè)的流動資金。如一臺盾構機6000多萬元，一公里折舊700萬元，不讓抵扣，企業(yè)短時間不可能再買那么多設備。

四是銀行貸款利息不能抵扣。北京一家特級民營企業(yè)每年貸款上百億元，每年利息6—7個億。以后貸款利息不允許抵扣了，給企業(yè)資金帶來巨大壓力不說，如何保證企業(yè)正常經(jīng)營？

五是資金管理難上加難。有企業(yè)反映，“現(xiàn)在買材料，可以賒欠。稅改后，不能及時取得增值稅發(fā)票，就抵扣不了，所以出手就得現(xiàn)金交易。”因為資金緊張，企業(yè)進項稅涉及的材料款、設備租賃款，不一定及時給人家結，你不給人結，人家很可能就不給你進項稅票。進項稅票少，銷項稅又很多，必須按時交稅，沒有商量的余地。建筑企業(yè)本來就資金緊張，如此一來，可謂“雪上加霜”，今后如何辦理？

六是增加了企業(yè)管理成本。企業(yè)需配備較原來更多的管理人員，從事增值稅抵扣管理和具體申報等工作。還有京外任務的抵扣管理。建筑企業(yè)在外地設了許多分支機構，以后納稅在總機構，抵扣的發(fā)生是在法人企業(yè)。涉及當?shù)乩?、北京的利益、總部的利益，?zhí)行起來會相當困難不說，一定還會增加管理成本?，F(xiàn)在這個環(huán)節(jié)也沒有明確的說法。

總之，實行增值稅以后，不僅稅負增加了、成本增加了，而且對企業(yè)現(xiàn)金流“影響太大了”。一位企業(yè)主管領導說：“說得嚴重點，這種影響，對企業(yè)是滅頂之災”。

納稅時點令人糾結。營業(yè)稅執(zhí)行的是在開票時點納稅，這樣做比較好把握。最主要的是實行營業(yè)稅時，企業(yè)收款、支付、交稅，不在一個時點，在現(xiàn)金流的使用上可以打“時間差”。稅改后，“時間差”打不了了。按照稅法，增值稅嚴格多了。增值稅什么時間的就是什么時間的，每張發(fā)票上都有識別號。過去企業(yè)現(xiàn)金流困難，可以與稅務機關協(xié)商調整交稅時間和金額。地方財政吃緊時，企業(yè)也會積極支持?？峙乱院鬀]有余地了。

企業(yè)強調，建筑企業(yè)的特點與工業(yè)企業(yè)不一樣，工業(yè)企業(yè)的生產(chǎn)、銷售兩個環(huán)節(jié)是分開的，先生產(chǎn)后銷售。建筑企業(yè)的生產(chǎn)、銷售是在一起的，生產(chǎn)的過程就是銷售的過程，實行的是分段計價。即便施工合同有約定，但不等于甲方分段按時給錢，計價與付款不一致，拖欠工程款在行業(yè)是司空見慣。《增值稅暫行條例》規(guī)定，納稅人提供應稅服務，在收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天。說得通俗點，合同約定的收款時點，就是納稅時點。企業(yè)反映，“不管錢到不到位，卻要按時交稅，企業(yè)沒有錢拿什么交稅。”企業(yè)認為，具體的納稅時間和方式有待研究。這個不確定，對建筑企業(yè)打擊是致命的。

墊資施工、BT項目納稅太難。墊資施工、BT項目是目前建筑行業(yè)的另一大特點。這些項目在較長時間內沒有收入，按什么時點計交增值稅？沒有收入，增值稅何時交？政策上沒有明確的說法，必然大大削弱企業(yè)的競爭力。

增加了企業(yè)管理難度與成本。稅改后，企業(yè)須以法人為單位繳納增值稅，這樣雖然較容易計算企業(yè)的當期稅負水平，但因為大部分資產(chǎn)的購置行為發(fā)生在公司一級，所以很難單獨計算某個工程項目當期的稅負，給企業(yè)內部管理帶來一定難度。企業(yè)反映，上海建筑企業(yè)實行增值稅試點后，相關管理人員增加了。因為增值稅發(fā)票填的項目多，包括核查對方的稅務登記號碼，開一份增值費發(fā)票，需要幾分鐘。企業(yè)增加人，專門管開票?，F(xiàn)在建筑企業(yè)跨省、市、區(qū)經(jīng)營已經(jīng)很普遍，北京是增值稅試點地區(qū)，許多地區(qū)還沒有實行增值稅，是否可以“雙稅”并行？地區(qū)保護主義如何應對？目前政策尚不明朗。

建議和措施

調低增值稅適用稅率。建筑業(yè)目前屬于低端競爭、利潤微薄的行業(yè)，承受不了額外的稅收負擔，否則可能影響整個行業(yè)的發(fā)展。根據(jù)測算，建筑業(yè)適用11%的稅率明顯過高，應予調整，建議調至6%—8%為宜。

適當調增取費稅率。鑒于實行增值稅以后，企業(yè)實際稅負增加，如果11%的增值稅稅率不能調減了，建議建設行政主管部門責成有關部門，在詳細測算取費費率標準的基礎上，適當調增企業(yè)取費費率，以便平衡企業(yè)稅負。

明確人工費的抵扣政策。鑒于人工成本所占比重較大，應允許勞務企業(yè)實行3%的執(zhí)行率，總包企業(yè)按照11%的稅率抵扣，這樣既可使勞務企業(yè)不至于稅負驟然升高，難以承受，也可使總包企業(yè)的實際稅負有所下降。

重新修訂勞動定額。鑒于建筑市場、建筑成本諸要素單價發(fā)生了重要變化，建筑用人工、材料、設備連年漲價，國家建設主管部門應當組織修改勞動定額，以適應企業(yè)和市場需要，維護建筑行業(yè)有序運行和發(fā)展。

保留財政扶持性待遇。鑒于實行增值稅以后給企業(yè)帶來的嚴重影響，應當梳理現(xiàn)行的（執(zhí)行營業(yè)稅時的）扶持做法，能夠移植過來的移植過來，如企業(yè)和政府在財政資金實在困難時，企業(yè)與政府的互助待遇，以便適當減輕企業(yè)的壓力。

制定過渡性政策。鑒于建筑業(yè)生產(chǎn)周期長，結算、收款滯后，適用營業(yè)稅與增值稅差異較大，應通過過渡性政策，較好地處理新舊政策的銜接問題。同時，財政、稅收部門應會同建設主管部門，研究此項改革對建筑業(yè)定額及投標報價環(huán)節(jié)的影響，進而做出相應調整。

應當允許“期初留抵”。鑒于以前年度購入的大額設備類資產(chǎn)，在當期，主要以折舊形式體現(xiàn)，因此這部分額度是無法抵扣的，而企業(yè)也不可能在短期內又進行大量設備更新，因此存量非不動產(chǎn)類固定資產(chǎn)進項稅額，應視同“期初留抵”，更為合理。

企業(yè)加強管理，規(guī)范經(jīng)營。增值稅給企業(yè)帶來的最大激勵信息，一是企業(yè)以后招投標，選擇分包商、材料商時，要規(guī)范化，要求分包商、供應商有嚴格的稅務資格；二是企業(yè)必須不斷強化內部管理，以便提高管理效率，降低管理成本。

（摘自《施工企業(yè)管理》雜志第9期      作者：劉國柱      單位：北京市建筑業(yè)聯(lián)合會）