關于強化常州民營企業(yè)內部審計的策略分析

申請免費試用、咨詢電話：400-8352-114

　　摘　要：當前常州民營企業(yè)中設立內審機構，開展內審工作已成為一種好的趨勢。但還存在審計作用發(fā)揮不佳，獨立性不強，質量不高等突出問題。對此必須擺正內部審計的位置，增強其獨立性，注重其實效性，大力提高內部審計人員的素質和工作水平，從而完善公司治理結構，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。

　　關鍵詞：民營企業(yè)；內部審計；內部控制

　　常州地區(qū)是民營企業(yè)高度發(fā)達的地區(qū)之一。民營企業(yè)作為富有獨特魅力的社會群體，已逐步成為拉動常州經濟不斷攀升的重要力量，在常州經濟連續(xù)多年高速增長中作出了突出的貢獻。黨的十六大報告中指出：必須毫不動搖地鼓勵支持和引導非公有制經濟發(fā)展。在2005年2月25日，國務院正式出臺了《關于鼓勵支持和引導個體私營等非公有制經濟發(fā)展的若干意見》，（簡稱“非公有制經濟36條”）這是建國以來首次頒布的以促進非公有制經濟發(fā)展為主題的中央政府文件，它表明了我國非公有制經濟，特別是民營經濟將擁有飛速發(fā)展的春天。隨著經濟體制改革的日益深入，我國的民營經濟正在飛速發(fā)展，民營經濟已為活躍流通、繁榮市場、轉換國有企業(yè)經營機制、安置下崗職工和剩余勞動力、增加財政收入發(fā)揮了重要作用。但民營企業(yè)在發(fā)展過程中也存在著一些問題，如缺乏長遠的戰(zhàn)略規(guī)劃，“小富即安”思想嚴重；家族管理現(xiàn)象普遍，公司治理較薄弱；擴張中的融資“瓶頸”等。民營企業(yè)要想達到更高的目標，必須完善公司治理結構，建立現(xiàn)代企業(yè)制度。要完善公司治理結構，建立現(xiàn)代企業(yè)制度，就必須發(fā)展內部審計。

　　一、常州地區(qū)民營企業(yè)內部審計的特點

??隨著市場經濟的深入發(fā)展，民營經濟的規(guī)模和在國民經濟中所占的份額都在逐步擴大。民營經濟的發(fā)展趨勢說明民營經濟的經營機制和管理體制是符合生產力發(fā)展要求的，其組織結構的設置和管理模式有許多可取之處。從最新調查的常州地區(qū)民營企業(yè)的情況看，設立內審機構，開展內審工作已成為一種好的態(tài)勢，令人欣喜。根據對常州市區(qū)注冊資本1000萬元的11家民營企業(yè)調查，已經設立內審機構的就有5家，配備內審人員16名。國有企業(yè)改制為私營企業(yè)后，內審職能雖然受到一定影響，但總體上講還占有一定的位置，表現(xiàn)在有的單位保留了原有的審計機構，有的單位把原本不是獨立的內審機構設置為獨立機構；有的單位配置了人員；還有的單位內審機構內審力量得到了加強.如江蘇華夏農藥有限公司、武進中天鋼鐵有限公司、江蘇陽湖棉紡集團等在改制為民營企業(yè)后，都保留了內審機構。2001年10月僑俗集團有限公司改制時，從財務部門單獨分開設立了審計部，并配備了專職人員。江蘇新城集團公司財務與審計合署辦公，設有4名專職人員負責基建預、決算審計工作①

??目前常州民營企業(yè)內部審計有以下主要特點：

??1.為強化管理自發(fā)開展內審工作。區(qū)別于國有大中型企業(yè)法定要求建立內部審計監(jiān)督制度，雖然國家和政府對民營企業(yè)建立內部審計監(jiān)督制度沒有法定的要求，但民營企業(yè)為管理需要自發(fā)設立內審機構或配備內審人員，開展了內部審計工作。

??2.開展內審工作的為一些大中型企業(yè)。這些民營企業(yè)大都是規(guī)模較大、經營狀況良好、管理層次和幅度較復雜的企業(yè)，決策層對間接管理的下屬控制線較長，需要通過專門的機構或人員實施控制職能。

??3.內審工作與日常管理活動緊密聯(lián)系，有的內審工作已經上升為企業(yè)的高層管理活動。與國家審計相比，企業(yè)內部審計除了監(jiān)督控制外，還承擔著日常的網絡辦公系統(tǒng)工作，如僑裕集團審計部門加強對公司資金運作過程和狀況的審計，通過審計，分析資金使用效益是否與計劃相一致，根據資金運動態(tài)判斷資金的進行質量，協(xié)助領導進行科學的決策。江蘇新城集團公司內審機構參與包括子公司經營目標、經濟指標的制訂，每季度對子公司經營狀況進行事中審計，并及時反映審計情況，有針對性地提出建議，協(xié)助領導加強內部管理，確保了經營的有效性，使企業(yè)的經營活動朝著良性方向發(fā)展。

　　二、常州民營企業(yè)發(fā)展內部審計的現(xiàn)實意義

??民營企業(yè)發(fā)展內部審計，關鍵在于正確理解內部審計價值，具體表現(xiàn)在內在價值、現(xiàn)實價值、潛在價值三個方面。

??1、民營企業(yè)發(fā)展內部審計具有內在價值。所謂內在價值，是指企業(yè)內審機構存在的本身，對本企業(yè)特別是對所屬單位具有約束力，能有效地促進企業(yè)加強自我約束，完善經營管理，提高經濟效益。

??2、民營企業(yè)發(fā)展內部審計具有現(xiàn)實價值②。所謂現(xiàn)實價值，是指企業(yè)內審機構通過對本企業(yè)特別是對所屬單位的審計監(jiān)督，堵塞漏洞，挖掘企業(yè)內部潛力而實現(xiàn)的直接經濟價值.

??3、民營企業(yè)發(fā)展內部審計具有潛在價值。所謂潛在價值，是指企業(yè)內部審計機構針對被審計單位及所屬部門生產經營管理中存在的問題和管理上的薄弱環(huán)節(jié)，提出加強管理、提高經濟效益的意見或建議，被網絡辦公系統(tǒng)當局或被審計單位采納，而在以后期間內實現(xiàn)或逐步實現(xiàn)的、暫時難以用貨幣計量的價值。

　　三、常州民營企業(yè)發(fā)展內部審計的優(yōu)勢和局限性

??1、民營企業(yè)發(fā)展內部審計的優(yōu)勢：企業(yè)內部審計貼近管理，熟悉情況，容易發(fā)現(xiàn)管理上的漏洞；企業(yè)內部審計的時間、方法、方式靈活，成本較低，可提高審計效果和審計效益；企業(yè)內部審計提出的處理意見和建議操作性強，能從根本上改善網絡辦公系統(tǒng)。

??2、民營企業(yè)發(fā)展內部審計的局限性：企業(yè)利益與內部審計人員利益的一致性，會影響審計作用的發(fā)揮；復雜的人際關系，影響了內部審計工作的深入開展；內部審計的獨立性有限，限制了審計工作的深入開展。

　　四、常州民營企業(yè)內部審計存在問題分析

??通過對常州市統(tǒng)計局和審計局有關資料的研究和歸納，我認為目前民營企業(yè)發(fā)展內部審計主要存在以下幾點問題：

??1、民營企業(yè)內部審計機構設置混亂?常州民營企業(yè)內部審計設立之初，缺乏政府的指導和支持，以及法律法規(guī)的管理和約束。民營企業(yè)對內部審計的認識和需求尚處于一種非理性的階段，是企業(yè)基于提高自身經營活動的效益性而做出的一種主動選擇，因此缺少內在的發(fā)展動因。設置的內部審計機構并不規(guī)范，既有獨立設置的，也有與財務或監(jiān)察合并的；既有受董事會、監(jiān)事會管制的，也有受總經理或總會計師領導的。內部審計機構形式多樣，方法不同，工作隨意性大，使整個民營企業(yè)內部審計工作處于無序狀態(tài)。

??2、民營企業(yè)對內部審計存在認識上的差異。具體表現(xiàn)在：一是區(qū)域之間的差異。民營企業(yè)內部審計在市區(qū)、武進等發(fā)達地段發(fā)展較好，大部分民營企業(yè)都設有內部審計機構，常規(guī)性的開展內部審計工作。但在一些經濟欠發(fā)達的區(qū)域，民營企業(yè)內部審計僅處于萌芽階段，甚至有的鄉(xiāng)鎮(zhèn)，目前尚未有民營企業(yè)設立獨立的內部審計部門。二是企業(yè)之間的差異。同一地區(qū)同一層次的民營企業(yè)，有的很重視內部審計，將內部審計作為自己的左膀右臂，內部審計人員地位高、薪酬高；而有的卻忽視內部審計，把內部審計看成是現(xiàn)代網絡辦公系統(tǒng)的一種時髦擺設，并沒有真正發(fā)揮內部審計在網絡辦公系統(tǒng)中的作用。更有甚者，有的根本就不知道企業(yè)應該設立內部審計機構。

??3、民營企業(yè)內部審計人員素質不高，審計手段落后?一般民營企業(yè)大都采用家庭管理模式，審計工作作為核心部門更要有業(yè)主親屬主抓。這種管理模式嚴重制約了審計隊伍的人才開發(fā)培養(yǎng)和更廣泛的擇優(yōu)選聘，造成人員素質差，結構比較單一，缺乏專業(yè)技術、工程技術、物資管理等方面的專業(yè)人才。另外，雖然電子信息和通信技術在各個領域不斷推廣應用，但民營企業(yè)內部審計人員對會計電算化還不太熟悉，許多審計工作還停留在傳統(tǒng)手工查賬的基礎上，造成效率低下，準確性差，嚴重影響了審計工作的正常進行。

??4、民營企業(yè)家族式管理模式對內部審計工作開展的制約?民營企業(yè)大多依賴以“血緣關系”為紐帶的家族網，靠家族的凝聚力逐漸發(fā)展起來的，往往用管理家族事務的方法管理企業(yè)，企業(yè)的命運實際上與家庭的利益捆綁在一起，管理制度中過分揉進了親情的因素，削弱了網絡辦公系統(tǒng)者的制度意識，部分人員憑借特殊身份破壞企業(yè)規(guī)章制度的現(xiàn)象比比皆是，而且極為嚴重。內部審計部門的人員也由家族成員構成，素質不高，在審查時往往顧慮血緣關系，不能正確反映甚或背離企業(yè)目標，時有損害所有者利益的行為。因此，家族式管理在一定程度上制約了民營企業(yè)內部審計工作的順利進行。

　　五、完善發(fā)展常州民營企業(yè)內部審計的策略

??要解決常州民營企業(yè)內審發(fā)展中存在的問題，必須提高內審工作的有效性，使其在市場經濟的大環(huán)境下有更大的生存空間。基于現(xiàn)代企業(yè)制度的要求和規(guī)定，本人認為可采取如下對策：

??1、內部審計機構的設置模式選擇?根據常州民營企業(yè)組織形式不同，分別選擇不同的內部審計機構，設置模式如下：

??第一，對于小規(guī)模的民營企業(yè)可以實行內部審計外部化，即不設立內部審計機構，其內部審計工作可由會計師事務所來進行。這種聘請專業(yè)人員進行內部審計的模式，既可降低企業(yè)的內部審計成本，又能提高內部審計質量。但采用這種方式的企業(yè)需設立內部審計主管，以監(jiān)督審計業(yè)務的執(zhí)行，并起到溝通會計事務所和管理層之間的橋梁作用。

??第二，對于實行公司制的大規(guī)模民營企業(yè)，可以實行雙重內部審計機構模式。第一層次，通過審計委員會對管理層和董事會進行監(jiān)督審計，對股東會負責。第二層次，在審計委員會下設內部審計機構，與經理層同級，幫助經理及時考核下級各職能部門的制度執(zhí)行情況和管理層的日常經營管理活動。這種內部審計模式能較好的順應公司制民營企業(yè)的特點，并充分體現(xiàn)了內部審計機構的獨立性，利于內部審計人員順利開展工作。

??2、提高領導對內部審計的重視。內部審計是企業(yè)強化內部管理，完善自我約束機制和建立健全現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要手段。隨著市場化程度的加強，經營者要對投資者負責和承擔風險的責任也增強，迫使企業(yè)領導者自發(fā)地轉變內部審計理念，從“要我審計”轉到“我要審計”，以充分發(fā)揮內部審計對改善經營管理，提高企業(yè)經營活動的經濟性、效率性、效果性和增加組織價值的作用。只有領導重視，內部審計工作才能真正服務于實現(xiàn)企業(yè)目標，民營企業(yè)的內部審計才能不斷發(fā)展。

??3、培養(yǎng)和造就一支高素質的審計隊伍，實現(xiàn)審計工作的現(xiàn)代化內部審計的工作人員要適應新形勢的要求，提高民營企業(yè)審計人員的政策水平，使其不僅能熟練掌握審計技能，而且還應熟悉審計制度的規(guī)定，不斷提高自己的審計工作能力。同時國家也要對民營企業(yè)內部審計人員的業(yè)務素質及職稱等自身因素有具體的規(guī)范。內部審計人員素質、層次越高，其作為才能越大，內部審計的作用才能真正得到發(fā)揮。

??4、優(yōu)化審計環(huán)境，在審計重點的工作上實現(xiàn)新突破

??審計作為一種社會行為，與社會的政治環(huán)境、經濟環(huán)境、法律環(huán)境和文化環(huán)境構成了審計存在和發(fā)展的方向。審計要發(fā)展必須有良好的環(huán)境。一方面審計機關、內部審計協(xié)會、企業(yè)領導要進一步營造內部審計的外部環(huán)境，確保審計的權威性。另外，內部審計機構和內部審計人員要進一步樹立大局意識、中心意識、緊緊圍繞企業(yè)工作大局，立足微觀審計，著眼宏觀服務，從機制上、體制上、制度上提出有價值的意見和建議；緊緊圍繞網絡辦公系統(tǒng)重點，積極開展調研，服務領導決策；緊緊圍繞領導關心，群眾矚目的事情，開展對熱點部門、焦點事件、重點問題的審計力度，做到審計重點與企業(yè)工作中心合拍，與群眾利益合拍。隨著我國經濟快速健康發(fā)展，黨和國家對民營企業(yè)發(fā)展不斷鼓勵和扶持，我國民營經濟必將為繁榮市場、拉動供需、增加就業(yè)、增加財政收入發(fā)揮重要的作用。只要采取上述措施，真正有效落實，那么民營企業(yè)內部審計工作一定會打開新局面，取得突出成績，從而實現(xiàn)更高的目標。在發(fā)展過程中，民營企業(yè)只有正確認識和開展內部審計工作，使內部審計成為企業(yè)內部監(jiān)督體系的主體，成為企業(yè)生存、發(fā)展不可缺乏的重要組成部分，使其充分發(fā)揮職能，真正改善企業(yè)經營管理，健全內部控制，實現(xiàn)企業(yè)資源優(yōu)化配置，使其利國利民，也利于企業(yè)。

　　注　釋：

??①常州工業(yè)統(tǒng)計報表［N］。2005：4-5.?

??②王海兵。淺析如何開展交通系統(tǒng)內部審計工作［J］。視野咨詢，2007，（5）：1-1.

??參考文獻：

??［1］趙保卿。審計案例研究［M］。中央廣播電視大學出版社。2002，（11）。

??［2］淑琪。談強化企業(yè)內部審計［J］。會計之友，2006，（5）。

??［3］吳清泉。全國民營企業(yè)內部審計研討活動綜述［J］。中華財會，2005，（12）。

??［4］孟建軍。論內部審計的增值目標及其實現(xiàn)途徑［J］。中國審計，2005，（21）。

　　作者簡介：顧曉霞（1975-），女，江蘇武進人，高校講師。研究方向：會計審計理論。