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企業(yè)集團在編制合并報表中需做的基礎(chǔ)工作
合并會計報表是以母公司和子公司組成的企業(yè)集團為一會計主體,以母公司和子公司單獨編制的個別會計報表為基礎(chǔ),抵銷企業(yè)集團內(nèi)部會計事項對個別會計報表的影響,合并會計報表各項目的數(shù)額而編制的會計報表。企業(yè)集團在編制合并會計報表時需要做大量的基礎(chǔ)工作。本文擬就天津汽車工業(yè)(集團)有限公司(以下簡稱天津汽車公司)的實踐談些看法。
一、要確定合并報表的編制范圍
編制合并報表,一個重要問題就是確定合并會計報表應(yīng)合并被投資企業(yè)的范圍。即明確哪些子公司應(yīng)當(dāng)包括在合并范圍之內(nèi),哪些子公司應(yīng)當(dāng)排除在合并范圍之外。
新的《企業(yè)會計制度》第一百六十一條規(guī)定;企業(yè)對其他單位投資如占該單位資本總額50%以上(不含50%),或雖占該單位注冊資本總額不足50%但具有實質(zhì)控制權(quán)的,應(yīng)當(dāng)編制合并會計報表。
在實際操作中,對于超過50%的企業(yè)比較好掌握,而對于低于50%的企業(yè),就應(yīng)當(dāng)根據(jù)協(xié)議、章程的規(guī)定,將持有半數(shù)以上表決權(quán)、半數(shù)以上投票權(quán),有權(quán)任免董事會等權(quán)利機構(gòu)的多數(shù)成員、有權(quán)控制企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策的企業(yè)加以合并。企業(yè)集團應(yīng)根據(jù)裝團規(guī)模等一些實際情況來確定合并范圍,而確定這個范圍的目的,是能反映企業(yè)集團的真實經(jīng)濟信息。
二、要統(tǒng)一企業(yè)集團內(nèi)部會計報表決算日、會計期間和記帳本位幣。
三、要統(tǒng)一企業(yè)集團內(nèi)部所采用的會計政策
當(dāng)集團內(nèi)部各個子公司所采用的會對政策不一致時,母公司就要規(guī)定統(tǒng)一的會計政策,但當(dāng)子公司的會計政策對整個集團影響不大時,也可直接利用子公司的會計報表編制合并會計報表。
四、要采用權(quán)益法核算
權(quán)益法核算是合并會計報表具有真實性的最重要的基礎(chǔ)。企業(yè)集團無論規(guī)模大小,都不可能只有一級子公司,母公司對子公司的控制力也不可能是全方位的,而采用權(quán)益法核算,能夠把各級干公司的真實情況比較全面地反映出來,從而為合并會計報表提供基礎(chǔ)。
五、確定合并抵銷內(nèi)容
確定合并抵銷內(nèi)容是一項具體操作。目前的合并會計報表以合并資產(chǎn)負(fù)債表及合并利潤和利潤分配表為主,主要的抵銷項目包括以下七項:
?。?)權(quán)益性資本投資項目與子公司所有者權(quán)益項目;
?。?)內(nèi)部債權(quán)債務(wù)項目;
?。?)內(nèi)部存貨項目;
?。?)固定資產(chǎn)項目;
?。?)盈余公積項目;
?。?)財務(wù)費用項目;
?。?)內(nèi)部投資收益項目。這些項目在加總的過程中會產(chǎn)生重復(fù)因素,必須通過抵銷處理使合并會計報表反映企業(yè)集團真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
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