馬靖昊說(shuō)會(huì)計(jì)：我對(duì)獐子島巨虧8.12億事件的看法

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自從獐子島巨虧8.12億事件公告后，這幾天有不少記者來(lái)電采訪我有關(guān)獐子島的存貨是否存在造假問(wèn)題，我認(rèn)為關(guān)鍵是要搞清楚幾年前底播的蝦夷扇貝是否真實(shí)，是否存在通過(guò)加大底播種苗數(shù)額套取資金的情況，因?yàn)檎鎸?shí)播了多少，很難搞清楚。

有投資者表示要求提供死亡扇貝的尸體作為證明，對(duì)此，獐子島董事長(zhǎng)、總裁吳厚剛回復(fù)稱(chēng)，"公司已對(duì)相關(guān)海域進(jìn)行了存量調(diào)查、會(huì)計(jì)師監(jiān)盤(pán)，存量調(diào)查和監(jiān)盤(pán)過(guò)程中即需進(jìn)行拖網(wǎng)采捕，歡迎來(lái)公司調(diào)研。"其實(shí)這位投資者的要求提供死亡扇貝的尸體作為證明在現(xiàn)實(shí)中是無(wú)法做到的，因?yàn)榫褪菍徲?jì)師學(xué)會(huì)了潛水下海進(jìn)行抽測(cè)也是無(wú)法核實(shí)的，所以吳總裁有底氣歡迎他來(lái)調(diào)研。

底播蝦夷扇貝，在會(huì)計(jì)上采用"消耗性生物資產(chǎn)"科目核算，對(duì)于底播的蝦夷扇貝到底有多少，真的只有天知道了，因?yàn)檫@個(gè)造假起來(lái)確實(shí)容易，因?yàn)榈撞r(shí)，不可能點(diǎn)清楚種苗數(shù)量后，再去底播?？隙ㄊ前凑召?gòu)買(mǎi)單上的數(shù)量去記賬的，而購(gòu)買(mǎi)單上的數(shù)量，誰(shuí)又會(huì)去數(shù)清楚呢？因此，最怕的是沒(méi)底播那么多，而造假底播了那么多，要去核清楚這個(gè)問(wèn)題，審計(jì)的會(huì)計(jì)師是沒(méi)轍的，他們不可能下水去看他們具體種了多少苗。這樣，就存在上市公司關(guān)聯(lián)方將上市公司資金通過(guò)"存貨"套走的可能性，將資金通過(guò)存貨套走后，最后通過(guò)計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備，"洗一次大澡"一洗了之。

我認(rèn)為獐子島存貨巨虧只能存在以下二種可能性：

1.如該上市公司所說(shuō)，遇到百年不遇的冷水團(tuán)，公司105.64萬(wàn)畝海洋牧場(chǎng)遭遇滅頂之災(zāi)，導(dǎo)致了蝦夷扇貝大規(guī)模集體死亡事件。

2.獐子島的關(guān)聯(lián)方將上市公司資金占用了，但為了掩人耳目，在會(huì)計(jì)核算上不走"其他應(yīng)收款"科目，而是利用養(yǎng)殖類(lèi)項(xiàng)目存貨難以查驗(yàn)的特點(diǎn)，將其打入"存貨"科目，這樣就增大了存貨的價(jià)值。本來(lái)在上市公司的內(nèi)賬上記錄的這些占款是要?dú)w還上市公司的，但后來(lái)可能由于占款的關(guān)聯(lián)方本身也是極度缺錢(qián)，根本就還不起了，因此，獐子島只好將套走的資金通過(guò)"蝦夷扇貝底播面積增加"成為其存貨虛假增長(zhǎng)的主要"擋箭牌"，然后通過(guò)提取減值準(zhǔn)備，一洗了之。

上面的二種可能性都是存在的，要驗(yàn)證第一種可能性，就看一看，該區(qū)域其他養(yǎng)殖戶是否也存在大規(guī)模的減產(chǎn)現(xiàn)象，如果確實(shí)存在，那么基本上可以證明存貨的減值計(jì)提是有一定的依據(jù)的，如果該區(qū)域的其他養(yǎng)殖戶沒(méi)有存在大規(guī)模的減產(chǎn)現(xiàn)象，也就是波動(dòng)不是很大，就基本上可以判斷獐子島存在財(cái)務(wù)造假行為。

第二種可能性發(fā)生的概率也是較大的。根據(jù)相關(guān)報(bào)道和數(shù)據(jù)，獐子島的大股東是極度缺錢(qián)的。事實(shí)上公司大股東不斷的把手中獐子島股權(quán)向銀行質(zhì)押貸款，到期后，又不斷地重復(fù)著質(zhì)押貸款。據(jù)了解，大股東股權(quán)質(zhì)押資金全部投向房地產(chǎn)業(yè)務(wù)。因此，很有可能發(fā)生大股東長(zhǎng)期大量通過(guò)"存貨"項(xiàng)目造假的手段占用上市公司的資金情況，從而導(dǎo)致其最終通過(guò)存貨計(jì)提一洗了之。

眾所周知道養(yǎng)殖類(lèi)農(nóng)業(yè)股上市公司通過(guò)存貨項(xiàng)目將上市公司資金套走是很難找到證據(jù)發(fā)現(xiàn)的，因?yàn)樵S多農(nóng)業(yè)股本身存在的行業(yè)特點(diǎn)，導(dǎo)致其在生產(chǎn)流程或存貨等方面難以審計(jì)，比如獐子島，魚(yú)蝦扇貝這些水下的東西，審計(jì)程序上不可能準(zhǔn)確地核實(shí)真實(shí)數(shù)據(jù)，這就給財(cái)務(wù)造假帶來(lái)便利，而不可知的自然災(zāi)害，往往又給農(nóng)業(yè)類(lèi)上市公司造假提供天然的屏障。