環(huán)境責(zé)任會(huì)計(jì):理論基礎(chǔ)與優(yōu)化路徑

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環(huán)境責(zé)任會(huì)計(jì)是將生態(tài)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)相結(jié)合的一個(gè)全新理論，它通過對(duì)環(huán)境因素進(jìn)行辨認(rèn)、計(jì)量和分配，將其融入企業(yè)的經(jīng)營(yíng)決策中，進(jìn)而綜合評(píng)估環(huán)境績(jī)效及環(huán)境活動(dòng)對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)成果的影響。環(huán)境責(zé)任會(huì)計(jì)通過綜合考慮企業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)的環(huán)境影響因素，使企業(yè)能夠以更寬廣、更全面的視角看待企業(yè)的發(fā)展。改革開放以來，很多外資企業(yè)利用我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)核算滯后的漏洞，將高耗能、高污染產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移到我國(guó)，使我國(guó)環(huán)境資源和生態(tài)系統(tǒng)遭到破壞。為了促進(jìn)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的良性循環(huán)，必須抓緊實(shí)施環(huán)境責(zé)任會(huì)計(jì)，推動(dòng)環(huán)境責(zé)任會(huì)計(jì)的規(guī)范發(fā)展。

環(huán)境責(zé)任會(huì)計(jì)是可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略在企業(yè)層面的現(xiàn)實(shí)落腳。資料圖片

環(huán)境責(zé)任會(huì)計(jì)發(fā)展的相關(guān)理論

環(huán)境責(zé)任會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)分支，其基本理論體系繼承了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的一般規(guī)律和特征，但因其研究對(duì)象的高度不確定性和復(fù)雜性，所以環(huán)境責(zé)任會(huì)計(jì)對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)進(jìn)行了改良：會(huì)計(jì)假設(shè)方面，又增加了可持續(xù)發(fā)展假設(shè)，即在建設(shè)美麗中國(guó)背景下，基于社會(huì)和經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展這一前提來規(guī)范企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和會(huì)計(jì)核算，以追求企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益最大化；會(huì)計(jì)核算原則方面，兼顧了社會(huì)性、政策法規(guī)性、靈活性、信息充分披露及經(jīng)濟(jì)效益和環(huán)境效益的原則；環(huán)境會(huì)計(jì)要素方面，分為環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境負(fù)債、環(huán)境成本、環(huán)境損失和環(huán)境收益，進(jìn)一步細(xì)化了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素的分類。

環(huán)境責(zé)任會(huì)計(jì)另外一個(gè)理論基礎(chǔ)是生態(tài)經(jīng)濟(jì)學(xué)，它圍繞生態(tài)學(xué)和經(jīng)濟(jì)學(xué)的基本原理，并結(jié)合生態(tài)規(guī)律和經(jīng)濟(jì)規(guī)律來分析人類經(jīng)濟(jì)活動(dòng)與自然生態(tài)環(huán)境的相互作用，進(jìn)而為我們構(gòu)建環(huán)境會(huì)計(jì)理論體系提供了理論基礎(chǔ)和指導(dǎo)。

環(huán)境責(zé)任會(huì)計(jì)發(fā)展的國(guó)內(nèi)外述評(píng)

關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究成果，國(guó)際上出現(xiàn)最早的是20世紀(jì)70年代初出版的F.A.Beams的《控制污染的社會(huì)成本轉(zhuǎn)換研究》和J.T.Marlin的《污染的會(huì)計(jì)問題》。

美國(guó)的環(huán)境會(huì)計(jì)研究最大的特點(diǎn)是將理論研究和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)結(jié)合起來，將其分為自然資源儲(chǔ)備會(huì)計(jì)、物質(zhì)能量流動(dòng)會(huì)計(jì)和環(huán)境保護(hù)會(huì)計(jì)三大類。理論層面，闡述環(huán)境會(huì)計(jì)的意義、環(huán)境會(huì)計(jì)的基本概念；實(shí)踐方面，分析如何將環(huán)境會(huì)計(jì)用于成本分配、資本預(yù)算、流程或產(chǎn)品的設(shè)計(jì)等。

歐洲環(huán)境會(huì)計(jì)研究始于1992年《走向可持續(xù)發(fā)展》報(bào)告的發(fā)表。歐洲將環(huán)境會(huì)計(jì)要素分為環(huán)境成本和環(huán)境負(fù)債兩部分，另外還建立了提取環(huán)保準(zhǔn)備金制度。

日本則將環(huán)境會(huì)計(jì)定義為建設(shè)可持續(xù)發(fā)展社會(huì)，即保障企業(yè)主動(dòng)承擔(dān)起建設(shè)可持續(xù)發(fā)展社會(huì)的責(zé)任，在認(rèn)識(shí)自己的業(yè)務(wù)活動(dòng)的環(huán)保成本與效益的基礎(chǔ)上，進(jìn)行定量測(cè)定，并向社會(huì)公開這些數(shù)據(jù)。

我國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)問題上起步較晚，最早于1992年由葛家澎提出，較為系統(tǒng)的研究則是徐漢教授編寫的《環(huán)境會(huì)計(jì)理論與實(shí)務(wù)的研究》（1998年）。該書對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)基本框架、基本假設(shè)、研究對(duì)象和要素、計(jì)量方法等基礎(chǔ)理論進(jìn)行了歸納和總結(jié)，提出環(huán)境資產(chǎn)、成本及費(fèi)用的基本核算模式，并初步研究了環(huán)境報(bào)告和環(huán)境績(jī)效，最終奠定了我國(guó)建立環(huán)境會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)框架體系的基礎(chǔ)。在十多年的發(fā)展中，基于建設(shè)環(huán)境友好型社會(huì)的政策環(huán)境，不論是理論還是實(shí)踐方面，環(huán)境會(huì)計(jì)在我國(guó)都取得了長(zhǎng)足發(fā)展。

我國(guó)環(huán)境責(zé)任會(huì)計(jì)發(fā)展面臨的問題及優(yōu)化路徑

我國(guó)政府對(duì)環(huán)境問題日益重視，社會(huì)公眾的環(huán)境意識(shí)也進(jìn)一步覺醒，環(huán)境會(huì)計(jì)研究日益活躍，但與國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)研究的縱深發(fā)展相比還處于探索階段，環(huán)境責(zé)任會(huì)計(jì)在我國(guó)的發(fā)展仍面臨許多問題。

一是企業(yè)對(duì)環(huán)境問題和環(huán)境會(huì)計(jì)的重視程度有待提高。企業(yè)的環(huán)境責(zé)任道德理念尚未真正形成，在生存發(fā)展過程中，當(dāng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與社會(huì)責(zé)任相沖突時(shí)，如果沒有相關(guān)法律、法規(guī)的強(qiáng)制性約束，多數(shù)企業(yè)都不會(huì)放棄自身經(jīng)濟(jì)利益而是會(huì)選擇犧牲社會(huì)環(huán)境利益。加之沒有現(xiàn)成的操作性很強(qiáng)的環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)企業(yè)的經(jīng)營(yíng)行為進(jìn)行硬性約束，導(dǎo)致企業(yè)對(duì)環(huán)境責(zé)任和環(huán)境會(huì)計(jì)重視不夠。

二是環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不健全。我國(guó)現(xiàn)行環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則無論是核算對(duì)象還是披露形式都沒有統(tǒng)一可循的準(zhǔn)則。一方面，現(xiàn)行環(huán)境法規(guī)對(duì)會(huì)計(jì)事項(xiàng)處理的可操作性不強(qiáng)。另一方面，由于缺乏強(qiáng)制性的準(zhǔn)則規(guī)范，大多數(shù)企業(yè)不愿主動(dòng)披露環(huán)境信息，阻礙了環(huán)境責(zé)任會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的開展。

三是環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露不規(guī)范。我國(guó)主要是政府管理機(jī)構(gòu)特別是環(huán)保部門要求企業(yè)進(jìn)行環(huán)境信息披露，而企業(yè)利益相關(guān)者，比如投資者、金融機(jī)構(gòu)、消費(fèi)者、員工、社會(huì)公眾等，對(duì)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息需求不那么強(qiáng)烈，這在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)環(huán)境信息披露時(shí)容易忽略這些利益相關(guān)者的需求，不能提供及時(shí)、完整、充分的環(huán)境責(zé)任信息。

四是缺少環(huán)境會(huì)計(jì)的復(fù)合型高端人才。環(huán)境會(huì)計(jì)是跨生態(tài)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)的一個(gè)新興交叉前沿學(xué)科，但當(dāng)前我國(guó)的財(cái)務(wù)人員大都是財(cái)務(wù)背景出身，環(huán)境責(zé)任、社會(huì)責(zé)任、商業(yè)倫理等知識(shí)匱乏，這對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)工作帶來很大障礙。

針對(duì)以上不足，我國(guó)環(huán)境責(zé)任會(huì)計(jì)的優(yōu)化路徑應(yīng)著重于盡快建立起完善的環(huán)境會(huì)計(jì)核算體系，協(xié)調(diào)好企業(yè)與環(huán)境資源的關(guān)系，這樣才能實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)、長(zhǎng)久的科學(xué)發(fā)展。具體來講，一是提高全社會(huì)的環(huán)境責(zé)任意識(shí)；二是政府努力營(yíng)造良好的環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展的外部條件，既要完善環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)，又要加快建立環(huán)境會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的步伐，以指導(dǎo)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)的實(shí)施，還要建立環(huán)境審計(jì)制度，發(fā)揮好環(huán)境責(zé)任審計(jì)的監(jiān)管作用；三是完善環(huán)境責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露制度，增強(qiáng)企業(yè)外部環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的壓力和動(dòng)力；四是提高企業(yè)財(cái)務(wù)人員環(huán)境會(huì)計(jì)方面的知識(shí)積累。

（作者單位：山東財(cái)經(jīng)大學(xué)；本文系國(guó)家社科基金項(xiàng)目11BGL025、教育部人文社科項(xiàng)目10YJCZH055的階段性成果）