如何進(jìn)行現(xiàn)金付款業(yè)務(wù)錯(cuò)弊的查證與調(diào)整

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(1)對應(yīng)通過銀行轉(zhuǎn)帳結(jié)算的業(yè)務(wù)而付以現(xiàn)金。它是與上述“對應(yīng)通過轉(zhuǎn)帳結(jié)算的業(yè)務(wù)而收以現(xiàn)金”的問題是相對應(yīng)的。對此問題，可先審閱“現(xiàn)金日記帳”付方記錄金額，將超過1000元，尤其是大幅度超過此限額的付款業(yè)務(wù)與據(jù)以登帳的會計(jì)憑證進(jìn)行核對，根據(jù)付款業(yè)務(wù)的具體內(nèi)容判斷是否違反了現(xiàn)金使用范圍。

　　對于查證的此問題本身一般不需作出帳務(wù)調(diào)整。若由此造成了其他錯(cuò)弊，應(yīng)根據(jù)其他會計(jì)錯(cuò)弊的具體形態(tài)及性質(zhì)作出恰當(dāng)?shù)恼{(diào)整。

　　(2)在根據(jù)若干份原始憑證匯總編制現(xiàn)金付款憑證上多匯總，以此貪污現(xiàn)金。如五張費(fèi)用報(bào)銷憑證上的金額合計(jì)為215元，而在付款憑證上卻為512元，并據(jù)此登記有關(guān)帳簿。對此，當(dāng)然可分析是否為數(shù)字顛倒(因?yàn)樵诰幹朴泿{證時(shí)發(fā)生，所以不會影響帳戶之間的平衡關(guān)系)。但是，對此應(yīng)著重分析判斷是否故意多匯總的問題，因?yàn)檫@樣處理，在帳帳相符，只是證證不符的情況下貪污了差額款。而證證不符盡管是一個(gè)明顯的弊端馬腳，但會計(jì)憑證是最繁多的一類會計(jì)資料，偶爾有所不相符，要想使其得到查證，無異于大海撈針。因此，這種情況屬會計(jì)弊端居多。正如上例所述，查證此類問題是具有一定難度的。但是，只要在別的方面(如“現(xiàn)金日記帳”付方記錄的金額過大等)發(fā)現(xiàn)了問題的線索，或根據(jù)別的方面的查證工作的需要進(jìn)行詳細(xì)的證證核對，就不難查證問題。

　　此類問題查證后，應(yīng)針對問題的具體情況作出調(diào)整。如對上述將215元匯總成512元的多匯費(fèi)用、貪污公款的問題，單就應(yīng)收回的貪污的贓款而言，應(yīng)調(diào)帳如下：

　　借：其他應(yīng)收款——貪污人員 297

　　貸：管理費(fèi)用(或有關(guān)費(fèi)用帳戶) 297

　　(3)以現(xiàn)金作不合理不合法的支出，如以現(xiàn)金支付不合理不合法的“好處費(fèi)”，或以現(xiàn)金搞不正當(dāng)?shù)恼埧退投Y等。對此類問題，可先審閱“現(xiàn)金日記帳”付方記錄內(nèi)容。如金額較大，摘要中的業(yè)務(wù)內(nèi)容說明模糊不清，再調(diào)閱會計(jì)憑證，通過帳證核對查證問題。如果會計(jì)憑證中的內(nèi)容也有模糊之處，或有其他異常現(xiàn)象，則還應(yīng)調(diào)查詢問開具發(fā)票、收據(jù)等原始憑證或編制付款憑證的單位或人員來進(jìn)一步查證問題。

　　問題查證后，應(yīng)根據(jù)具體情況作出調(diào)整。一般情況下，對原帳務(wù)處理不作帳務(wù)調(diào)整。

　　(4)以偽造、涂改憑證的方式進(jìn)行貪污。如涂改現(xiàn)金支出原始憑證中的金額或其他內(nèi)容進(jìn)行多報(bào)多支費(fèi)用，偽造職工加班加點(diǎn)的考勤記錄虛支現(xiàn)金等。對此類問題，一般需在審閱會計(jì)憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)線索或疑點(diǎn)，然后，再通過調(diào)查分析有關(guān)情況。必要時(shí)，對會計(jì)憑證中的有關(guān)記錄進(jìn)行技術(shù)鑒定來查證問題。

　　問題查證后，以貪污公款的性質(zhì)作出相應(yīng)的帳務(wù)調(diào)整和處理。

　　(5)在現(xiàn)金支出過程中虛報(bào)、重復(fù)報(bào)銷、冒領(lǐng)等。如會計(jì)人員在沒有原始憑證的情況下編制付款憑證并據(jù)以登記入帳，從而貪污公款;有關(guān)人員替他人冒領(lǐng)工資、獎(jiǎng)金等;將某發(fā)票或收據(jù)重復(fù)報(bào)銷等。對這些問題。有的可以在“現(xiàn)金日記帳”或其他有關(guān)帳簿中發(fā)現(xiàn)問題的疑點(diǎn)，然后再核對帳證、證證查證問題。但在很多情況下，需要在審閱核對會計(jì)憑證時(shí)發(fā)現(xiàn)問題的線索。如對于虛報(bào)的問題，在審閱核對會計(jì)憑證時(shí)，可以發(fā)現(xiàn)付款憑證未附原始憑證，從而發(fā)現(xiàn)問題的線索并進(jìn)而使其得到查證。對于重復(fù)報(bào)銷的問題，如果原業(yè)務(wù)只有一張?jiān)紤{證，那么，重復(fù)報(bào)銷后，就會使原經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證中，也是只有記帳憑證，沒有原始憑證;如原經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)包括若干份原始憑證，而重復(fù)報(bào)銷的只是其中部分原始憑證，這樣，就會造成原經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的會計(jì)憑證中，記帳憑證與原始憑證不相符。在審閱、校對會計(jì)憑證中，若發(fā)現(xiàn)上述記帳憑證未附原始憑證或記帳憑證與原始憑證不相符的問題，可以此為線索或疑點(diǎn)，結(jié)合調(diào)查、分析等方法來追蹤查證問題。

　　問題查證后，應(yīng)根據(jù)其具體形態(tài)作出調(diào)整。如對于重復(fù)報(bào)銷的問題，可以借記“其他應(yīng)收款”(重復(fù)報(bào)銷人)帳戶，貸記有關(guān)費(fèi)用帳戶或其他帳戶;對于冒領(lǐng)一般不需作出帳務(wù)調(diào)整;對于虛報(bào)也應(yīng)作出與重復(fù)報(bào)銷相似的帳務(wù)調(diào)整。