淺析經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因及對(duì)策

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    經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)把對(duì)“事”的監(jiān)督和對(duì)“人”的監(jiān)督有機(jī)結(jié)合，因此其監(jiān)督的范圍更廣，程度更深，力度更大。其結(jié)果和評(píng)價(jià)直接關(guān)系到被審計(jì)人的任用或升遷，非常敏感，一旦出現(xiàn)差錯(cuò)或失誤，影響面會(huì)很大。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，自始至終伴隨著審計(jì)活動(dòng)的全過(guò)程。審計(jì)人員可以通過(guò)認(rèn)識(shí)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，分析其存在或產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)的措施加以預(yù)防和控制。

    1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)成因。

    1.1經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)內(nèi)容的廣泛性、復(fù)雜性、專(zhuān)業(yè)性，加大了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    目前，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容一般分為3個(gè)方面：一是財(cái)務(wù)審計(jì)。主要審計(jì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負(fù)債和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性、財(cái)務(wù)收支合規(guī)性，以及企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動(dòng)狀況和有關(guān)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和重大經(jīng)營(yíng)決策等方面。二是企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)。主要是在財(cái)務(wù)基礎(chǔ)審計(jì)的基礎(chǔ)上，采用企業(yè)績(jī)效評(píng)價(jià)指標(biāo)體系，通過(guò)定量和定性相結(jié)合的評(píng)價(jià)方法，從企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、發(fā)展能力等財(cái)務(wù)績(jī)效與管理績(jī)效角度，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間企業(yè)的經(jīng)營(yíng)績(jī)效進(jìn)行全面分析和客觀評(píng)價(jià)。三是經(jīng)濟(jì)責(zé)任評(píng)價(jià)。主要是根據(jù)財(cái)務(wù)審計(jì)結(jié)果和績(jī)效評(píng)價(jià)結(jié)論，結(jié)合考慮企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)、經(jīng)營(yíng)環(huán)境等方面因素，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟(jì)責(zé)任進(jìn)行評(píng)估，對(duì)企業(yè)負(fù)責(zé)人任職期間履行工作職責(zé)情況做出較為全面、客觀和公正的評(píng)價(jià)結(jié)論。

    從審計(jì)內(nèi)容來(lái)看，所涵蓋范圍十分廣泛，它涉及到財(cái)務(wù)、決策、管理和效益等內(nèi)容，具有綜合性強(qiáng)的特點(diǎn)。因此審計(jì)內(nèi)容的專(zhuān)業(yè)性不僅要求審計(jì)人員具備一般審計(jì)基礎(chǔ)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，還要求具備生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)等方面的知識(shí)，否則將直接影響審計(jì)質(zhì)量。實(shí)際工作中常常由于審計(jì)人員對(duì)經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)缺乏專(zhuān)業(yè)知識(shí)和經(jīng)驗(yàn)，往往偏重于財(cái)務(wù)收支審計(jì)。

    有的審計(jì)不查領(lǐng)導(dǎo)決策及決策失誤導(dǎo)致企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失浪費(fèi)，不查各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)指標(biāo)的完成情況，查處的違紀(jì)問(wèn)題落實(shí)不到人，而是基本以財(cái)務(wù)收支審計(jì)報(bào)告形式完成任務(wù)，造成財(cái)務(wù)審計(jì)與經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)的內(nèi)容混淆。

    1.2審計(jì)信息的收集、分析與判斷過(guò)程增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    內(nèi)部審計(jì)目標(biāo)具有多樣性的特點(diǎn)，包括促進(jìn)企業(yè)合法經(jīng)營(yíng)，幫助被審計(jì)單位完善內(nèi)部控制，增強(qiáng)科學(xué)管理意識(shí)，促進(jìn)自我發(fā)展等。這就要求內(nèi)部審計(jì)需要收集的信息和資料更廣泛和復(fù)雜，這些信息和資料既包括執(zhí)行、操作方面的，又包括管理、控制方面的，甚至還包括市場(chǎng)信息、公眾信息等。審計(jì)人員通過(guò)收集各種技術(shù)資料，查閱會(huì)議紀(jì)要，咨詢相關(guān)人員，檢查會(huì)計(jì)憑證和賬簿等，必要時(shí)還要做一些調(diào)查，多方位、多渠道地獲取審計(jì)證據(jù)。如果這些信息不完整或不真實(shí)，即使審計(jì)人員保持高度職業(yè)謹(jǐn)慎，以此為基礎(chǔ)做出的審計(jì)結(jié)論依然是不恰當(dāng)?shù)?，由此必然帶?lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，由于審計(jì)人員所收集信息和資料不僅數(shù)量豐富，而且專(zhuān)業(yè)性強(qiáng)，對(duì)這些信息和資料進(jìn)行分類(lèi)、匯總、歸納和分析時(shí)需要審計(jì)人員的豐富經(jīng)驗(yàn)和恰當(dāng)?shù)穆殬I(yè)判斷，難免出現(xiàn)不恰當(dāng)?shù)膶徲?jì)結(jié)論而導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    1.3審計(jì)方法、審計(jì)手段運(yùn)用帶來(lái)的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

    現(xiàn)代審計(jì)大多采用抽樣審計(jì)方法，即根據(jù)總體的樣本特征來(lái)推斷總體特征。然而，樣本的特征與總體的特征總會(huì)有一定的差別，這種差別有可能導(dǎo)致判斷的誤差。

審計(jì)人員只要運(yùn)用抽查方法就要承擔(dān)一定程度的做出錯(cuò)誤結(jié)論的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。并且抽樣審計(jì)方法和分析性符合方法的應(yīng)用貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程，因而審查的結(jié)果必然帶來(lái)一定的誤差。即使是詳細(xì)審計(jì)，由于經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，被審計(jì)單位的管理水平、財(cái)務(wù)狀況、管理人員素質(zhì)、管理機(jī)構(gòu)的可信賴程度等各種因素，也存在審計(jì)結(jié)論不一定完全符合被審計(jì)單位實(shí)際情況的可能。眾所周知，審計(jì)主要是通過(guò)會(huì)計(jì)資料等相關(guān)資料來(lái)發(fā)現(xiàn)和查證問(wèn)題，若這些資料本身存在有意虛假記載，無(wú)疑會(huì)對(duì)審計(jì)結(jié)果造成影響，更何況有些違法違紀(jì)問(wèn)題不一定在會(huì)計(jì)資料上明顯反映，審計(jì)人員稍有不慎，就有可能被虛假現(xiàn)象所迷惑。