淺析經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險成因及對策

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    經(jīng)濟責(zé)任審計把對“事”的監(jiān)督和對“人”的監(jiān)督有機結(jié)合，因此其監(jiān)督的范圍更廣，程度更深，力度更大。其結(jié)果和評價直接關(guān)系到被審計人的任用或升遷，非常敏感，一旦出現(xiàn)差錯或失誤，影響面會很大。審計風(fēng)險是客觀存在的，自始至終伴隨著審計活動的全過程。審計人員可以通過認識審計風(fēng)險，分析其存在或產(chǎn)生的原因，采取相應(yīng)的措施加以預(yù)防和控制。

    1經(jīng)濟責(zé)任審計風(fēng)險成因。

    1.1經(jīng)濟責(zé)任審計內(nèi)容的廣泛性、復(fù)雜性、專業(yè)性，加大了審計風(fēng)險。

    目前，經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容一般分為3個方面：一是財務(wù)審計。主要審計企業(yè)負責(zé)人任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負債和經(jīng)營成果的真實性、財務(wù)收支合規(guī)性，以及企業(yè)資產(chǎn)質(zhì)量變動狀況和有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策等方面。二是企業(yè)績效評價。主要是在財務(wù)基礎(chǔ)審計的基礎(chǔ)上，采用企業(yè)績效評價指標體系，通過定量和定性相結(jié)合的評價方法，從企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)質(zhì)量、債務(wù)風(fēng)險、發(fā)展能力等財務(wù)績效與管理績效角度，對企業(yè)負責(zé)人任職期間企業(yè)的經(jīng)營績效進行全面分析和客觀評價。三是經(jīng)濟責(zé)任評價。主要是根據(jù)財務(wù)審計結(jié)果和績效評價結(jié)論，結(jié)合考慮企業(yè)發(fā)展基礎(chǔ)、經(jīng)營環(huán)境等方面因素，對企業(yè)負責(zé)人任職期間的主要經(jīng)營業(yè)績和應(yīng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任進行評估，對企業(yè)負責(zé)人任職期間履行工作職責(zé)情況做出較為全面、客觀和公正的評價結(jié)論。

    從審計內(nèi)容來看，所涵蓋范圍十分廣泛，它涉及到財務(wù)、決策、管理和效益等內(nèi)容，具有綜合性強的特點。因此審計內(nèi)容的專業(yè)性不僅要求審計人員具備一般審計基礎(chǔ)知識和經(jīng)驗，還要求具備生產(chǎn)、經(jīng)營等方面的知識，否則將直接影響審計質(zhì)量。實際工作中常常由于審計人員對經(jīng)濟責(zé)任審計缺乏專業(yè)知識和經(jīng)驗，往往偏重于財務(wù)收支審計。

    有的審計不查領(lǐng)導(dǎo)決策及決策失誤導(dǎo)致企業(yè)財產(chǎn)損失浪費，不查各項經(jīng)濟指標的完成情況，查處的違紀問題落實不到人，而是基本以財務(wù)收支審計報告形式完成任務(wù)，造成財務(wù)審計與經(jīng)濟責(zé)任審計的內(nèi)容混淆。

    1.2審計信息的收集、分析與判斷過程增加了審計風(fēng)險。

    內(nèi)部審計目標具有多樣性的特點，包括促進企業(yè)合法經(jīng)營，幫助被審計單位完善內(nèi)部控制，增強科學(xué)管理意識，促進自我發(fā)展等。這就要求內(nèi)部審計需要收集的信息和資料更廣泛和復(fù)雜，這些信息和資料既包括執(zhí)行、操作方面的，又包括管理、控制方面的，甚至還包括市場信息、公眾信息等。審計人員通過收集各種技術(shù)資料，查閱會議紀要，咨詢相關(guān)人員，檢查會計憑證和賬簿等，必要時還要做一些調(diào)查，多方位、多渠道地獲取審計證據(jù)。如果這些信息不完整或不真實，即使審計人員保持高度職業(yè)謹慎，以此為基礎(chǔ)做出的審計結(jié)論依然是不恰當?shù)模纱吮厝粠韺徲嬶L(fēng)險。同時，由于審計人員所收集信息和資料不僅數(shù)量豐富，而且專業(yè)性強，對這些信息和資料進行分類、匯總、歸納和分析時需要審計人員的豐富經(jīng)驗和恰當?shù)穆殬I(yè)判斷，難免出現(xiàn)不恰當?shù)膶徲嫿Y(jié)論而導(dǎo)致審計風(fēng)險。

    1.3審計方法、審計手段運用帶來的審計風(fēng)險。

    現(xiàn)代審計大多采用抽樣審計方法，即根據(jù)總體的樣本特征來推斷總體特征。然而，樣本的特征與總體的特征總會有一定的差別，這種差別有可能導(dǎo)致判斷的誤差。

審計人員只要運用抽查方法就要承擔(dān)一定程度的做出錯誤結(jié)論的審計風(fēng)險。并且抽樣審計方法和分析性符合方法的應(yīng)用貫穿于整個審計過程，因而審查的結(jié)果必然帶來一定的誤差。即使是詳細審計，由于經(jīng)濟業(yè)務(wù)的復(fù)雜性，被審計單位的管理水平、財務(wù)狀況、管理人員素質(zhì)、管理機構(gòu)的可信賴程度等各種因素，也存在審計結(jié)論不一定完全符合被審計單位實際情況的可能。眾所周知，審計主要是通過會計資料等相關(guān)資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，若這些資料本身存在有意虛假記載，無疑會對審計結(jié)果造成影響，更何況有些違法違紀問題不一定在會計資料上明顯反映，審計人員稍有不慎，就有可能被虛假現(xiàn)象所迷惑。