淺析經(jīng)濟責任審計風險成因及對策

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    經(jīng)濟責任審計把對“事”的監(jiān)督和對“人”的監(jiān)督有機結合，因此其監(jiān)督的范圍更廣，程度更深，力度更大。其結果和評價直接關系到被審計人的任用或升遷，非常敏感，一旦出現(xiàn)差錯或失誤，影響面會很大。審計風險是客觀存在的，自始至終伴隨著審計活動的全過程。審計人員可以通過認識審計風險，分析其存在或產(chǎn)生的原因，采取相應的措施加以預防和控制。

    1經(jīng)濟責任審計風險成因。

    1.1經(jīng)濟責任審計內(nèi)容的廣泛性、復雜性、專業(yè)性，加大了審計風險。

    目前，經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容一般分為3個方面：一是財務審計。主要審計企業(yè)負責人任職期間企業(yè)資產(chǎn)、負債和經(jīng)營成果的真實性、財務收支合規(guī)性，以及企業(yè)資產(chǎn)質量變動狀況和有關經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策等方面。二是企業(yè)績效評價。主要是在財務基礎審計的基礎上，采用企業(yè)績效評價指標體系，通過定量和定性相結合的評價方法，從企業(yè)的盈利能力、資產(chǎn)質量、債務風險、發(fā)展能力等財務績效與管理績效角度，對企業(yè)負責人任職期間企業(yè)的經(jīng)營績效進行全面分析和客觀評價。三是經(jīng)濟責任評價。主要是根據(jù)財務審計結果和績效評價結論，結合考慮企業(yè)發(fā)展基礎、經(jīng)營環(huán)境等方面因素，對企業(yè)負責人任職期間的主要經(jīng)營業(yè)績和應承擔的經(jīng)濟責任進行評估，對企業(yè)負責人任職期間履行工作職責情況做出較為全面、客觀和公正的評價結論。

    從審計內(nèi)容來看，所涵蓋范圍十分廣泛，它涉及到財務、決策、管理和效益等內(nèi)容，具有綜合性強的特點。因此審計內(nèi)容的專業(yè)性不僅要求審計人員具備一般審計基礎知識和經(jīng)驗，還要求具備生產(chǎn)、經(jīng)營等方面的知識，否則將直接影響審計質量。實際工作中常常由于審計人員對經(jīng)濟責任審計缺乏專業(yè)知識和經(jīng)驗，往往偏重于財務收支審計。

    有的審計不查領導決策及決策失誤導致企業(yè)財產(chǎn)損失浪費，不查各項經(jīng)濟指標的完成情況，查處的違紀問題落實不到人，而是基本以財務收支審計報告形式完成任務，造成財務審計與經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容混淆。

    1.2審計信息的收集、分析與判斷過程增加了審計風險。

    內(nèi)部審計目標具有多樣性的特點，包括促進企業(yè)合法經(jīng)營，幫助被審計單位完善內(nèi)部控制，增強科學管理意識，促進自我發(fā)展等。這就要求內(nèi)部審計需要收集的信息和資料更廣泛和復雜，這些信息和資料既包括執(zhí)行、操作方面的，又包括管理、控制方面的，甚至還包括市場信息、公眾信息等。審計人員通過收集各種技術資料，查閱會議紀要，咨詢相關人員，檢查會計憑證和賬簿等，必要時還要做一些調(diào)查，多方位、多渠道地獲取審計證據(jù)。如果這些信息不完整或不真實，即使審計人員保持高度職業(yè)謹慎，以此為基礎做出的審計結論依然是不恰當?shù)?，由此必然帶來審計風險。同時，由于審計人員所收集信息和資料不僅數(shù)量豐富，而且專業(yè)性強，對這些信息和資料進行分類、匯總、歸納和分析時需要審計人員的豐富經(jīng)驗和恰當?shù)穆殬I(yè)判斷，難免出現(xiàn)不恰當?shù)膶徲嫿Y論而導致審計風險。

    1.3審計方法、審計手段運用帶來的審計風險。

    現(xiàn)代審計大多采用抽樣審計方法，即根據(jù)總體的樣本特征來推斷總體特征。然而，樣本的特征與總體的特征總會有一定的差別，這種差別有可能導致判斷的誤差。

審計人員只要運用抽查方法就要承擔一定程度的做出錯誤結論的審計風險。并且抽樣審計方法和分析性符合方法的應用貫穿于整個審計過程，因而審查的結果必然帶來一定的誤差。即使是詳細審計，由于經(jīng)濟業(yè)務的復雜性，被審計單位的管理水平、財務狀況、管理人員素質、管理機構的可信賴程度等各種因素，也存在審計結論不一定完全符合被審計單位實際情況的可能。眾所周知，審計主要是通過會計資料等相關資料來發(fā)現(xiàn)和查證問題，若這些資料本身存在有意虛假記載，無疑會對審計結果造成影響，更何況有些違法違紀問題不一定在會計資料上明顯反映，審計人員稍有不慎，就有可能被虛假現(xiàn)象所迷惑。